流动资产复习.ppt

第三章 流动资产,流动资产：指企业拥有的可以在一年（或者超过一年的一个营业周期）内变现或者耗用的资产。包括项目：货币资金、应收款项、存货、短期投资等。,（二）货币资金的范围 包括:库存现金、银行存款、其他货币资金,例1、企业一月份发生如下现金收入的业务：（1）技术员王平交回差旅费剩余款300元（原借1,500元，报销1,200元）。借款时：借：其他应收款 1500 贷：库存现金 1500 还款时：借：库存现金 300 管理费用 1200 贷：其他应收款 1500,举 例,（2）企业销售剩余材料给职工孙兵，收到现金234元。借：库存现金 234 贷：其他业务收入 234,例3：某企业进行现金清查，发现现金长款200元，据现金盘点报告表编制分录如下：借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢 200 经反复核查，原因不明，经批准作为营业外收入 借：待处理财产损溢 200 贷：营业外收入 200,例:某企业2008年1月31日的银行存款日记账账面余额为165049元，而银行对账单上企业存款余额为180917元。经核对，发现有以下未达账项：（1）1月31日，企业送存支票5000元，企业已作收入，银行尚未入账。（2）1月31日，企业开出转账支票4000元，企业已作付出，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）1月30日，银行代收委托款16936元，银行已入账，企业尚未接到银行通知，尚未入账。（4）1月30日，银行代付电话费68元，银行已入账，企业尚未接到银行的付款通知，尚未入账。,银行存款余额调节表,项目 金额-银行账：银行对账单余额 180917 加：送存转账支票 5000 减：开出转账支票 4000-调节后银行账存款余额 181917,项目 金额-企业账：银行存款日记账余额 165049 加：银行代收款项 16936 减：银行代付电话费 68-调节后企业账存款余额 181917,其他货币资金,范围在企业的经营资金中，有些货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途资金、信用证保证金存款和存出投资款等，因其存放地点和用途都与库存现金和银行存款有所不同，因而在会计上称为其他货币资金。,1.甲公司4.5日收到B材料的发票账单及结算凭证，增值税发票上注明的价款30000元，增值税5100元对方代垫运费300元，价款签发银行本票支付2.联华商场于4.8从康佳公司购进康佳电视机20台，增值税发票上注明的价款50000，增值税8500全部款项签发商业承兑汇票支付，商品已验收入库,交易性金融资产,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。涉及科目：“交易性金融资产”成本 公允价值变动“公允价值变动损益”“投资收益”,一、取得交易性金融资产的核算,1、取得交易性金融资产时、应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。借：交易性金融资产成本 投资收益(交易费用费用化)贷：银行存款（其他货币资金存出投资款）等,一、取得交易性金融资产的核算,2、取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”，而不作为交易性金融资产的成本。借：应收股利（应收利息）贷：银行存款（其他货币资金存出投资款）等,二、交易性金融资产的现金股利和利息,企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。【例1】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。,三、交易性金融资产的期末计量,资产负债表日：1、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2、公允价值低于其账面余额：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,例 题,【例2】承【例1】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。（原交易性金融资产成本25 500 000）甲公司应编制如下会计分录：（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000,应收款项,应收款项是企业在结算过程中，被外单位和个人临时占用的流动资产，属于企业的一种短期债权。包括：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等,应收票据,一、应收票据概述（一）应收票据的性质与分类1、性质：应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。银行汇票、银行本票、支票为见票即付的票据，不属于应收票据。2、分类：（1）按承兑人的不同分为：商业承兑汇票银行承兑汇票,应收票据利息及到期日的计算,票据利息票据面额利率期限注意利率与期限的一致性票据到期日的两种表示法直接表明到期日只表明出票日和票据期限，到期日需要计算,（3）到期的商业承兑汇票面值为100000，票据到期利息3000元，企业共收到103000元。借：银行存款 103000 贷：应收票据 100,000 财务费用 3000（4）企业持有的一张面值为40000元，票据到期利息840元商业承兑汇票到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。借：应收账款 40840 贷：应收票据 40000 财务费用 840,应收票据的贴现,企业持有的应收票据在到期前如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票，向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给执票人，作为银行对企业的短期贷款。,贴现款的计算方法 贴现款票据到期值-贴现息 票据的到期值 票据的面值（无息票据）或票据面值*（1+年利率*票据到期天数/360）（带息票据）贴现息=票据到期值*日贴现率*贴现天数,贴现的会计处理1，贴现应按实际收到的贴现款，借：银行存款按贴现票据的账面金额，贷：应收票据前面二者的差额即利息收入，贷：财务费用2，票据到期，付款人付款，不作处理3，票据到期，付款人拒付应按票据到期值，借：应收账款 贷：银行存款,例：某企业于2月10日将签发承兑日为1月31日、面值为50,000元、期限为90天、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票，向银行贴现，银行月贴现率为0.6%。贴现款的计算方法如下：票据的到期值票据面值*（1+年利率*票据到期天数/360）=50000（1+9.6%*90/360)=51200 贴现息=票据到期值*日贴现率*贴现天数=51200*（0.6%/30）*80=819.2 贴现款票据到期值-贴现息=51200-819.2=50380.8 借：银行存款 50380.8 贷：应收票据 50000 财务费用 380.8,应收账款,应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项；从应收账款的回收期看，应收账款是指应在一年内收回的短期债权。应收账款的核算范围不包括：）企业在各种非主要经营业务中发生的应收款项，如应收的押金和保证金，预付给职工的款项，预付的购货定金，等。）企业采用商业汇票结算方式购销商品形成的债权（应收票据）。,应收账款的计价应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。应收账款应按买卖双方在成交时的实际金额入账，但还要考虑折扣因素，包括：商业折扣、现金折扣。,、在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金额入账,商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除，主要目的是为了促销。此项扣除通常用百分数来表示，如10%、15%、20%等，扣除后的净额才是实际的销售价格。,、在有现金折扣的情况下，采用总价法和净价法入账,现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的折扣。用符号“折扣/付款期限”表示，写成“2/10，1/20，n/30”，其含义是：10天内付款给予2%折扣，第11-20天内付款给予1%的折扣，21-30天内付款，不给折扣，付款期限为30天。,总价法将未扣减现金折扣前的发票金额作为应收账款的入账金额销售折扣计入财务费用或销售折扣与折让账户（借方）净价法将扣减现金折扣后的发票金额作为应收账款的入账金额，存在多个折扣期的情况下，应收账款应按扣减最优现金折扣后的金额入账超过折扣期付款多收入金额，计入财务费用或销售折扣与折让账户（贷方）,例：某企业对应收账款采用净价法核算。12月31日向丙公司销售产品一批，货款总额10000元,现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，款项尚未收到。在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。（）销货时，借：应收账款丙公司 9800(10000*0.98)贷：主营业务收入 9800（）如在1月8日收到货款时，借：银行存款9800 贷：应收账款丙公司 9800（3）如在1月18日收到货款时，借：银行存款 9900 贷：应收账款丙公司 9800 财务费用 100（10000*1%）,应收账款坏账,坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。坏账的确认条件：（符合下列条件之一的应确认为坏账）1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的。2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的。3）债务人较长时间内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回、或收回的可能性极小。(超过3年),应收账款坏账的核算,由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账损失通过“资产减值损失-坏账损失科目”核算。坏账的核算方法有两种：直接冲销法和备抵法。,例：某企业按应收账款余额的5提取坏账准备，根据发生的有关经济业务，编制分录如下：（1）2007年末首次计提坏账准备金时，应收账款的年末余额为20万元。借：资产减值损失-坏账损失10,000（200000*5%）贷：坏账准备 10,000,（2）2008年2月10日发生了坏账损失6,000元，其中甲单位4,000元，乙单位2,000元。借：坏账准备6,000 贷：应收账款甲单位4,000 乙单位2,000,（3）2008年4月7日，2008年2月10日已冲销的甲单位账款4,000元又收回入账。借：应收账款甲单位 4,000 贷：坏账准备 4,000 借：银行存款 4,000 贷：应收账款甲单位 4,000,（4）2008年12月31日，应收账款余额为60000元。按年末应收账款余额应保持的坏账准备金为：6000053000账面上已有坏账准备为（100002000）=8000，为贷方余额则本期应冲回多提的坏账准备8000-3000=5000 借：坏账准备 5000 贷：资产减值损失-坏账损失5000,其他应收款,其他应收款是指应收账款、应收票据、预付账款以外的各项应收、暂付款项。(非购销活动获得的债权)企业应设置“其他应收款”科目，它属于资产类科目，并应按“其他应收款”的项目分类及债务人进行明细核算。,核算的内容包括：1）应收的各种赔款,罚款 2）应收出租包装物租金 3）应向职工收取的各种垫付款项 4）备用金 5）存出保证金 6）其他应收暂付款项,预付账款,预付账款是企业按照购销合同规定，预先以货币资金支付给供应单位的货款，它属于企业的短期性债权。对于企业而言，生产经营所需的各种材料物资，有一些是因为受市场供应和产品生产周期等因素的限制（紧俏），需要预先订购，这时要交一些的预付款。对于供货单位而言，预收的这部分货款，一方面可以减轻流动资金的压力；另一方面可以减少因购货单位违约而带来的损失。特别是为其特制的产品，很难再转让给其他的单位，这时可用没收预付款的方式应对。,预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方；应付账款不多的企业，也可以将应付的货款记入“预付账款”科目的贷方。,存 货,概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处于生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品，委托代销商品。存货属于流动资产，通常会在一年或者超过一年的一个经营周期内被企业出售或耗用，而转变为企业的货币资金。,存货的确认,确认的条件 1）存货是为了进行生产经营而储存的资产，包含的经济利益很可能流入企业;其成本能够可靠计量。2）存货以所有权的归属为依据。存货包括：（）委托代销商品；（）在途材料，在途商品，发出商品存货不包括：（1）已开出发票、客户未提的存货（2）受托代销、代客加工的材料，在建工程中的工程物资（3）约定未来购入的材料,外购存货的入账价值,相关税费如：消费税，资源税，不能抵扣的增值税进项税，教育费附加等其它可归属于存货采购成本的费用运杂费（运输费，装卸费，包装费，保险费等），运输途中的合理损耗，仓储费，入库前的挑选整理费,例 题,例：购入G材料，增值税专用发票上记载的货款为500000元。支付保险费1000元，另对方代垫包装费2000元，款项用银行存款支付。借：原材料 503000 贷：银行存款 503000,自制存货的入账价值,直接材料，直接人工和制造费用,存货发出的计价方法,个别计价法加权平均法移动平均法先进先出法毛利率法,例:采用委托收款结算方式购入的材料已于4月25日收到并验收入库。5月7日结算凭证到达，货款共计120000元，运费2000元。验单后付款。4月25日做不账务处理。4月30日，结算凭证尚未到达。企业对该批材料按120000元估计入账。借：原材料 120000 贷：应付账款 120000,5月1日将估价入账的材料用红字冲回时，借：原材料 120000 贷：应付账款 1200005月7日结算凭证到达，付款。借：原材料 122000 贷：银行存款 122000,库存商品的核算,商品销售的核算,反映商品的销售收入 借：银行存款/应收账款 XX 贷：主营业务收入 XX 应交税费应交增值税（销项税额）XX结转已销商品的进价成本 借：主营业务成本 XX 贷：库存商品 XX 在计算结转商品销售成本时，可采用个别进价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和毛利率法等,企业5.3日购入商品一批，价值为五万元，另外支付运费2000元，商品已验收入库，款项已支付，5月20日销售该批产品，价格为六万元，款项已收，商品已发出。5.3日购入商品时借：库存商品 52 000 贷：银行存款 52 0005.20销售商品借：银行存款 60 000 贷：主营业务收入 60 000借：主营业务成本 52 000 贷：库存商品 52 000,周转材料,一、周转材料的概念及内容（一）概念 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。（二）内容 周转材料包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。,1、一次转销法 一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的方法。适用：一次性使用的周转材料以及单位价值较小，使用期较短的出租、出借包装物。2、五五摊销法 五五摊销法是指在领用周转材料时，先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。摊销时间：领用时、报废时。摊销金额：应摊销总额=总成本-净残值领用时摊销额=实际成本50%报废时摊销额=实际成本50%-净残值 适用：出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业。,存货清查的账务处理 在存货清查过程中，如果账实不符，必须按规定先报有关部门审批，批准后才能进行账务处理。在有关部门审批之前，盘盈、盘亏数先进入“待处理财产损溢”科目；待批准后，再根据盘盈、盘亏的不同原因，作出不同的处理。,盘盈的账务处理例:某企业月末盘点，发现A商品盘盈件，每件100元，共计00元。借：库存商品 00 贷：待处理财产损溢 900 查明原因，系收发时的计量误差所致，经批准冲销企业的管理费用。借：待处理财产损溢 900 贷：管理费用 00,盘亏的账务处理例:（）某企业月末盘点，发现B材料盘亏00元。借：待处理财产损溢 400 贷：原材料 00（）经查该材料的盘亏系定额内损耗，经批准列为管理费用。借：管理费用 00 贷：待处理财产损溢 400,（）因发生水灾，原材料毁损5350元，并通知保险公司。借：待处理财产损溢 5350贷：原材料 5350（）水灾损失已经做出处理决定，残料估价300元，可以由保险公司赔偿的损失为4000元，由企业负担的损失为1050元。借：原材料 300其他应收款 4000营业外支出 1050 贷：待处理财产损溢 5350,