教学课件：第三章-复式记账.ppt

第三章 复式记账,【学习要点】记账方法的含义与分类 单式记账法与复式记账法 复式记账法的特点 借贷记账法的概念及记账符号的意义 借贷记账法下账户的结构 借贷记账法的记账规则 会计分录及分类 简单会计分录与复合会计分录 账户的对应关系与对应账户借贷记账法下账户的试算平衡总分类账户与明细分类账户平行登记,记账方法的概念和种类,（一）记账方法的概念 记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。（二）记账方法种类 单式记账对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。,复式记账原理,记账方法概述,记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的方法。发展过程：从单式记账到复式记账 单式记账：对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。,复式记账：对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账法特点：1在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，能反映资金运动的来龙去脉。2以相等的金额记入对应账户，便于检查账簿记录的正确性。,复式记账法的特点,复式记账法的种类：,增减记账法,借贷记账法,收付记账法,国 产,外 来,祖传,复式记账的种类,增减记账法，是我国广大财会工作者在60年代中期根据我国实行计划经济的国情，不断探索、总结出来的一种记账方法。优点：“增”、“减”不仅能作为记账符号，而且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少，直观具体、通俗易懂、容易掌握。缺点：科目固定分为两大类，账务处理不够灵活，试算平衡不够简便，在发生复杂的业务时，使账户的对应关系不够清楚。,专栏：增减记账法,收付记账法，是人类最早使用的一种记账方法，它包括现金收付记账法、钱物收付记账法和资金收付记账法。优点：“收”、“付”不仅能作为记账符号，直观具体、通俗易懂、容易掌握。缺点：账务处理不够灵活，账户分类不够科学，试算平衡不够简便，有时账户之间的对应关系不够清楚。,专栏：收付记账法,借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。最初的借贷记账法中的“借方”反映借贷资本的去脉借款人的借款。“贷方”反映借贷资本的来龙债权人的存款。现如今，“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。,专栏：借贷记账法,借贷记账法,借贷记账法的概念及记账符号,借贷记账法是以“借”、“贷”两字为记账符号，记录和核算各会计要素增减变动及其结存情况的一种复式记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和“付”作为记账符号的。借贷记账法是以“借”、“贷”两字为记账符号。,1、资产类账户：借方：登记增加；贷方：登记减少 余额：一般在借方,借贷记账法的账户结构,发生额与余额的关系式：,2、负债、所有者权益类账户：贷方：登记增加 借方：登记减少 余额：一般在贷方,发生额与余额的关系式：,3成本类账户的结构 与资产类账户基本一致 借方：登记增加；贷方：登记减少 余额：一般在借方,发生额与余额的关系式：,4损益类账户的结构 费用类,损益类中费用账户借方记增加，贷方登记减少数及转销额期初、期末无余额,损益类中收入账户贷方记增加，借方登记减少数及转销额期初、期末无余额,4损益类账户的结构 收入类,借方 账户名称 贷方,资产增加,资产减少,负债减少,所有者权益减少,成本增加,收入减少或转销,费用增加,负债增加,所有者权益增加,成本减少,收入增加,费用减少或转销,不同性质的账户，“借”、“贷”两字所代表的经济内容不同 各类账户的期末余额与记录其增加的一方相同 可以根据账户的余额所在方向来判断账户的性质,3.2.3 借贷记账法的记账规则 例：1、购进材料10000元款未付,有借必有贷,借贷必相等,10000,10000,2、以银行存款归还短期借款50000元,50000,50000,3、收回A公司前欠货款20000元，存入银行,20000,20000,4、借入短期借款30000元，归还前欠材料款5、采购员李明预借差旅费2000元，以现金支付,30000,30000,2000,2000,6、甲投资者投入资本500 000元。其中以设备投资300000元 资金投资200 000元,200000,300000,500000,经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,借贷记账法的会计分录,1、账户的对应关系 例：从银行提取现金 银行存款与现金账户就存在对应关系，两账户互为对应账户2、会计分录 按照借贷记账法记账规则的要求，确定某项经济业务应借、应贷账户名称、方向及其金额的记录,1、购进材料10000元款未付借：原材料 10000 贷：应付账款 100002、以银行存款归还短期借款50000元借：短期借款 50000 贷：银行存款 500003、收回A公司前欠货款20000元，存入银行借：银行存款 20000 贷：应收账款 200004、借入短期借款30000元，归还前欠材料款借：应付账款 30000 贷：短期借款 30000,先借后贷借贷错开,5、采购员李明预借差旅费2000元，以现金支付借：其他应收款 2000 贷：库存现金 20006、李明出差回来报销差旅费用2300元，补付现金300借：管理费用 2300 贷：其他应收款 2000 库存现金 3007、甲投资者投入资本500 000元。其中以设备投资300000元资金投资200 000元借：固定资产 300000 银行存款 200000 贷：实收资本 50000,3、会计分录种类简单分录 一借一贷复合分录,一借多贷一贷多借多借多贷,尽量避免编制多借多贷分录,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的,借贷记账法的试算平衡 1、试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,2、试算平衡的基本方法 发生额平衡法 A平衡公式：B平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,余额平衡法 A平衡公式：,全部账户的期末借方余额合计全部账户的期末贷方余额合计 全部账户的期初借方余额合计全部账户的期初贷方余额合计,试算平衡表的格式,试算平衡表 年 月 单位：元,试算平衡表的编制举例,某企业总分类账户的10月初余额如下：,该企业本月发生下列经济业务：,试算平衡表的编制举例,1、用银行存款购买材料5400元，材料已验收入库。,编制的会计分录为：借：原材料 5400 贷：银行存款 5400,试算平衡表的编制举例,2、向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款。,编制的会计分录为：借：应付账款 2600 贷：短期借款 2600,试算平衡表的编制举例,3、用银行存款偿还短期借款5000元。,编制的会计分录为：借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000,试算平衡表的编制举例,4、收到投资者追加投资60000元，款存入银行。,编制的会计分录为：借：银行存款 60000 贷：实收资本 60000,试算平衡表的编制举例,5、本期生产产品领用材料10000元。,编制的会计分录为：借：生产成本 10000 贷：原材料 10000,试算平衡表 2006 年 10 月 单位：元,若试算结果不平衡，则说明会计循环的某个步骤存在错误。发生错误的可能原因概括起来主要有：（1）记账凭证上的会计分录出现错误，如分录中的借贷方金额不平衡。（2）记账过程中出现错误，如借贷方金额中的某一方遗漏或重复记账，或者借贷方向颠倒。（3）账户余额合计时出现错误。（4）试算平衡表本身出现错误，如贷方金额抄错、某些账户被遗漏等。值得注意的是，即使试算平衡表借贷方平衡，也不能完全说明会计账务处理完全正确。当某些错误的账务处理不影响借贷双方的平衡时，试算平衡的方法将无法检查其错误的发生。如记账时整笔分录重记或漏记、借贷方向记错，或记对方向而记错了科目等并不影响借贷双方的平衡关系，都无法通过试算平衡的方法来发现其错误，因而还必须辅以其他方法进行检查验证。,总分类账户和明细分类账户的平行登记,会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账和明细分类账的一级、二级、三级账。总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。其要点是：,例如：10月5日购入材料5 000元，其中A材料2 000元，B材料1 000元，C材料1 500元，D材料500元，登账时：,思考题,练习会计分录编制：1、购进材料一批，计价10000元，材料验收入库，货款以银行存款支付。2、生产车间向仓库领用材料40000元，全部投入生产。3、从银行存款户领取现金400元。4、以银行存款购入新汽车一辆，计价100000元。5、用银行存款偿还应付供货单位材料款3000元。6、生产车间向仓库领用材料25000元。7、收到购货单位前欠货款3000元，存入银行。8、以银行存款16000元，归还短期借款12000元，归还应付供货单位货款4000元。9、其他单位投入资本20000元，存入银行。10、收到购货单位前欠货款4000元，其中：支票3600元（存入银行），现金400元。,思考题,练习题,资料：某企业2010年9月发生下列经济业务。要求：编制会计分录并编制试算平衡表。1、企业收到投资者投入资本金100000元，款已存入银行。2、企业用银行存款20000元偿还银行短期借款。3、企业用银行存款支付购买材料款10000元。4、企业向银行借入短期借款4000元，偿还应付账款。5、企业后勤部门临时借支现金350元。6、企业后勤部门归还借支现金350元。7、企业购入新设备一台，价款75000元，其中50000元已用银行存款支付，余额尚欠。8、企业向银行借入短期借款30000元。其中20000元直接用于支付前欠货款，另10000元转存。,总分类账户试算平衡表（也称总分类账户本期发生额及余额试算平衡表）年月日 单位：元,