教学课件第五节应付职工薪酬.ppt

第五节 应付职工薪酬,应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,应付职工薪酬具体包括：,职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金(五险一金)工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出,二、应付职工薪酬的账务处理,设置“应付职工薪酬”账户 借 应付职工薪酬 贷,已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额,实际发放的职工薪酬数额，包括扣还的款项等,企业应付未付的职工薪酬,“应付职工薪酬”账户按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。,二、应付职工薪酬的账务处理,第一步：确认应付职工薪酬第二步：发放职工薪酬,1、货币性职工薪酬2、非货币性职工薪酬,1、货币性职工薪酬2、非货币性职工薪酬,1、货币性职工薪酬,第一步：确认应付职工薪酬（1）工资的会计处理借：生产成本基本生产成本（生产部门）制造费用（生产部门）劳务成本（生产部门）管理费用（管理部门）销售费用（销售人员）贷：应付职工薪酬工资（2）住房公积金的会计处理 期企业代扣职工个人负担的住房公积金借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款应交住房公积金 企业计提应负担的职工住房公积金借：生产成本基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬住房公积金,第二步：发放职工薪酬（1）向银行提取现金借：库存现金 贷：银行存款（2）发放工资借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金（3）代扣款项借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款代垫医药费 其他应付款职工房租（4）缴纳职工住房公积金 借：应付职工薪酬住房公积金 其他应付款应交住房公积金 贷：银行存款 后见例题讲解,货币性职工薪酬例题讲解：确认,【例8-12】甲公司本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。该企业职工住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50%，企业按照工资总额的10%为职工交纳住房公积金，职工个人负担部分的由企业代扣代缴。该企业的有关会计分录如下：（1）工资的会计处理借：生产成本基本生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬工资 462 000（2）住房公积金的会计处理 期企业代扣职工个人负担的住房公积金本期企业代扣职工个人负担的住房公积金462 00010%46 200（元）借：应付职工薪酬工资 46 200 贷：其他应付款应交住房公积金 46 200 企业计提应负担的职工住房公积金借：生产成本基本生产成本 32 000 制造费用 7 000 管理费用 6 040 销售费用 1 160 贷：应付职工薪酬住房公积金 462 00,货币性职工薪酬例题讲解：发放,【例8-16】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，其中代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。该企业有关会计分录如下：（1）向银行提取现金借：库存现金 420 000 贷：银行存款 420 000（2）发放工资借：应付职工薪酬工资 420 000 贷：库存现金 420 000（3）代扣款项借：应付职工薪酬工资 42 000 贷：其他应收款代垫医药费 40 000 其他应付款职工房租 2 000,【例8-17】2011年3月，甲企业以现金支付职工李某生活困难补助1000元。会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 1 000 贷：库存现金 1 000【例8-18】承【例8-12】，甲企业缴纳职工住房公积金92 400元，其中企业承担46 200元，职工个人承担46 200元。会计分录如下：借：应付职工薪酬住房公积金 46 200 其他应付款应交住房公积金 46 200贷：银行存款 92 400,货币性职工薪酬例题讲解：发放,2、非货币性薪酬,第一步：确认应付职工薪酬借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性职工福利,第二步：发放职工薪酬（1）借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）借：主营业务成本 贷：库存商品,（1）企业以自产产品作为非货币性福利发给职工的（视同销售）,2、非货币性薪酬,（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的（拥有产权或控制权）借：管理费用 生产成本 贷：应付职工薪酬非货币性福利同时借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧,2、非货币性薪酬,（3）租赁住房等资产提供给职工无偿使用的,第二步：支付租金借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：银行存款,第一步，确认职工薪酬借：管理费用 生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利”,2、非货币性薪酬,（4）难以确认收益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。借：管理费用 贷：应付职工薪酬-非货币性福利,非货币性薪酬例题讲解,【例8-14】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2011年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的确认非货币性职工薪酬的账务处理如下：借：生产成本 2 784 600管理费用 491 400贷：应付职工薪酬非货币性职工福利 3 276 000计入生产成本的金额为：17014 000（1+17%）2 784 600（元）计入管理费用的金额为：3014 000（1+17%）491 400（元）,非货币性薪酬例题讲解,【例8-18】承【例8-14】，甲公司向职工发放彩电作为职工福利，应确认主营业务收入和主营业务成本。会计分录如下：（1）借：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）476 000（2）借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品彩电 2 000 000,非货币性薪酬例题讲解,【例8-15】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房月租金为8 000元。乙公司的账务处理如下：（1）计提轿车折旧借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬非货币性职工福利 20 000借：应付职工薪酬非货币性职工福利 20 000贷：累计折旧 20 000（2）确认住房租金费用借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬非货币性职工福利 40 000,非货币性薪酬例题讲解,【例8-19】承【例8-15】，乙公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时。应编制会计分录：借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000,补充：将外购的商品发放给职工作为福利,（1）决定发放时：借：生产成本管理费用 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 2购买时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：银行存款或者：借：库存商品 贷：银行存款 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：库存商品,补充：辞退福利的处理,借：管理费用 贷：应付职工薪酬-辞退福利借：应付职工薪酬-辞退福利 贷：银行存款,练习：,甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2011年5月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，甲公司适用的增值税税率为l7%；甲公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。请对上述业务做出相应的会计处理。,参考答案：,1非货币性福利为彩电的处理（1）彩电的售价总额7 000857 00015595 000105 000700 000（元）彩电的增值税销项税额857 00017%157 00017%101 15017 850119 000（元）（2）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 696 150管理费用 l22 850贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000（3）实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000贷：主营业务收入 700 000应交税费应交增值税（销项税额）119 000借：主营业务成本 500 000贷：库存商品 500 000,参考答案：,2非货币性福利为电暖气的处理（1）电暖气的售价金额855001550042 5007 50050 000（元）电暖气的进项税额8550017%l550017%7 2251 2758 500（元）（2）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 49 725管理费用 8 775贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500（3）购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500贷：银行存款 58 500,练习：,【单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为()万元。(2010年)A.10 B.11.7 C.12 D.14.04【答案】D【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬=12+1217%=14.04(万元)。,练习：,【多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有()。A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费【答案】ABCD【解析】应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。,练习：,【多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有()。A.支付的工会经费B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金D.为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。,练习：,【判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。()【答案】,练习：,【判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。()【答案】【解析】借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。,