5第五章金融资产(持有至到期投资)2.ppt

第二节 持有至到期投资,朱赛儿,掌握：持有至到期投资取得的核算，摊余成本和收益核算的实际利率法，到期兑现的核算。理解：取得债券折溢价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成。了解：持有至到期投资的概念，减值的核算。,学习目的与要求,2023/10/13,3,到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期,持有至到期投资成本 利息调整 应计利息持有至到期投资减值准备应收利息投资收益,含义,特征,账户设置,2023/10/13,4,2023/10/13,5,债券购入时所含的未到期利息,利息调整包括：溢价、折价和交易费用,2023/10/13,6,借：持有至到期投资成本（面值）应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)持有至到期投资应计利息(付息期为到期一次支付的利息或债券购入时所含的未到期利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,（1）取 得,例:2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。(i约定于5.16%内含报酬率/实际利率),2023/10/13,7,(1)2004年初购入该债券时借：持有至到期投资成本100贷：银行存款95持有至到期投资利息调整 5,2023/10/13,8,借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,（2）计 息,例:2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。(i约等于5.16%内含报酬率/实际利率),2023/10/13,9,(2)每年利息收益计算过程如下：摊余成本=期初+本年的-本年的-,2023/10/13,10,备注：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为：5.1010498.9,每年的分录如下：借：应收利息持有至到期投资利息调整-贷：投资收益收到利息时：借：银行存款 贷：应收利息,2023/10/13,11,2023/10/13,12,金融资产的摊余成本和实际利率,期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）-减值准备注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。实际利率：将金融资产或金融负债的未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率。P121例410分析,2023/10/13,13,例1摊余成本的计算,2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值为()。A1888.98万元 B2055.44万元C2072.54万元 D2083.43万元,自己练一练:2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1 082.83 B.1 150 C.1 182.83 D.1 200,2023/10/13,14,1.本题分录为：借：持有至到期投资成本 1 000利息调整 100贷：银行存款 1 100 借：应收利息 100（1 00010%）贷：投资收益82.83（1 1007.53%）持有至到期投资利息调整 17.17所以2011年12月31日持有至到期投资的账面价值=1 100-17.17=1 082.83（万元），选择A选项。2.1100+11007.53%-100010%=1082.83(万元),2023/10/13,15,2023/10/13,16,例2实际利率的计算（财务管理的内容）,甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。10(1+r)-1+10(1+r)-2110（1r）-3106 当r8时：10(1+r)-1+10(1+r)-2110（1r）-3 105.1542当r7时：10(1+r)-1+10(1+r)-2110（1r）-3 107.873 8%105.1542 r 106 7%107.873 r（106105.1542）（107.873105.1542）（78）8 7.6889,2023/10/13,17,例3分期付息到期一次还本债券,A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日收到上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次收到本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,2023/10/13,18,答案,（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40（10004%）贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2007年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（3）2007年12月31日借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64,2023/10/13,19,（4）2008年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（5）2008年12月31日借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07（6）2009年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40,2023/10/13,20,（7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万投资收益=40+9.52=49.52万借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52（8）2010年1月1日借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40,2023/10/13,21,例4分期付息到期一次还本债券【综合】,2007年1月1日，甲公司支付价款1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。计算实际利率r：59（P/A,r,5）+1 250（P/F,r,5)1000由此得出r10%。,2023/10/13,22,2023/10/13,23,（1）2007年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本 1 250贷：银行存款 1 000持有至到期投资利息调整 250（2）2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息 59,2023/10/13,24,（3）2008年12月31日，确认实际利息收入、收票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整45 贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息 59（4）2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59 持有至到期投资利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息 59,2023/10/13,25,（5）2010年12月31日借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 55贷：投资收益 114借：银行存款59贷：应收利息 59（6）2011年12月31日借：应收利息59持有至到期投资利息调整 250-41-45-50-55=59贷：投资收益（差额）118借：银行存款59贷：应收利息 59借：银行存款等1250贷：持有至到期投资成本1250,2023/10/13,26,假定在2009年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2011年年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整2009年年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。,*（62559）（110%）130（110%）2（62530）（110%）31 138*113810%114（元）（四舍五入）。*6254.72%30（元）（四舍五入）。,2023/10/13,27,根据上述调整，甲公司的账务处理如下：（1）2009年1月1日，调整期初摊余成本借：持有至到期投资利息调整 52贷：投资收益 52（2）2009年12月31日，确认实际利息、收回本金等借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 114借：银行存款59 贷：应收利息 59借：银行存款625 贷：持有至到期投资成本 625,2023/10/13,28,（3）2010年12月31日，确认实际利息等借：应收利息30 持有至到期投资利息调整 27贷：投资收益 57借：银行存款30贷：应收利息30（4）2011年12月31日，确认实际利息、收回本金等借：应收利息 30持有至到期投资利息调整 250-41-45-52-55-27=30贷：投资收益60借：银行存款30贷：应收利息30借：银行存款625贷：持有至到期投资成本625,2023/10/13,29,假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买债券的实际利率r计算如下：（59+59+59+59+59+1 250）（1+r）-51 000，由此得出r9.05%。,2023/10/13,30,根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250（2）2007年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59 利息调整31.5 贷：投资收益 90.5（3）2008年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59 利息调整 39.69贷：投资收益 98.69,2023/10/13,31,（4）2009年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59 利息调整 48.62贷：投资收益 107.62（5）2010年12月31日.确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息 59利息调整 58.36贷：投资收益 117.36（6）2011年12月31日借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83贷：投资收益130.83借：银行存款 1 545贷：持有至到期投资成本 1 250 应计利息 295,2023/10/13,32,（3）减 值,借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 以后价值得以恢复，应在已计提减值准备额度内予以转回借：持有到期投资减值准备 贷：资产减值损失,2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。(i约定于5.16%内含报酬率/实际利率)2004年末该债券投资的可收回价值为95.5万元,2005年末债券的可回收价值为96.5万元.,2023/10/13,33,2023/10/13,34,利息收益计算过程,955.16%=4.9,95+4.9-4=95.9,95.55.16=4.93 减值计提后,后续利息收益=新的本金旧利率,95.5+4.93-4=96.43,2023/10/13,35,利息收益计算过程,2004年12月31日借:应收利息 4 持有至到期投资-利息调整 0.9 贷:投资收益 4.9,收到利息借:银行存款 4 贷:应收利息 4,减值计提借:资产减值损失 0.4 贷:持有至到期投资减值准备 0.4,2023/10/13,36,利息收益计算过程,2005年12月31日借:应收利息 4 持有至到期投资-利息调整 0.93 贷:投资收益 4.93,收到利息借:银行存款 4 贷:应收利息 4,减值计提借:持有至到期投资减值准备 0.07 贷:资产减值损失 0.07,2023/10/13,37,借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,（4）重分类,2023/10/13,38,借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）,（5）出 售,谢谢！,