审计证据及审计工作底.ppt

第二节 审计证据及审计工作底稿,一 审计证据审计证据的内涵审计证据的种类审计证据的特性审计证据的获取、整理与分析二 审计工作底稿审计工作底稿的定义及种类审计工作底稿的内容与格式审计工作底稿的编写与复核审计工作底稿的归档与保管,学习目标,目的要求,掌握审计证据的内涵、种类及特征，审计证据的取得途径及方法；了解审计证据的分析、整理及综合。掌握审计工作底稿的概念、作用及种类明确审计工作底稿的内容、编制及复核了解审计工作底稿的归档和保管。,教学重点审计证据的内涵、种类及特征，审计证据的取得途径及方法；审计工作底稿的概念、作用及种类审计工作底稿的内容、编制及复核,一 审计证据,收集、评价和综合审计证据，是审计工作的核心。各国所发布的审计准则和国际审计准则都特别强调审计证据对审计意见的重要性。中国注册会计师审计准则第 1301号 审计证据目的：规范我国注册会计师获取和评价、利用审计证据，保证审计证据的充分性和适当性,审计证据的内涵审计证据的种类审计证据的特性审计证据的获取、整理与分析,（一）、审计证据的内涵,1、审计证据（audit evidence）的内涵的几种提法2、准则的解释,1、审计证据的内涵的几种提法,（1）、凭据说是证明被审单位经济活动真相的一切凭据。包括文件、实物和信息（2）、基础说是审计人员在审计工作中收集的，能客观反映被审事实，形成审计结论的事实基础。（3）、事实材料说是审计人员在审计过程中取得，据以证明审计事项真相的事实和材料。强调“材料及事实”。（4）、依据说是审计人员（注册会计师）在审计过程中，为了形成审计意见所获取的证据。教材提法属于此观点。（5）、新准则定义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息其他信息（具体可分为三类）,国际审计准则将其分为会计报表所依据的原始凭证与会计记录、其他来源的佐证信息两大类。美国审计准则将审计证据分为两类：一是所依据的会计资料；二是佐证信息。,财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。评价：上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。其他信息（具体可分为三类）注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。,2、准则的解释,财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。评价：上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。其他信息（具体可分为三类）注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。,两种证据的关系财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。,（二）审计证据的种类,按外表特征分类实物证据书面证据口头证据环境证据按作用分类直接证据间接证据按来源分类亲临证据内部证据外部证据,1、实物证据（physical evidence）,定义通过实际观察或清点所获取的用以确定某些实物资产是否存在的证据。特点可靠性及证明力最强，不能证明所有权及估价。获取方法观察法及盘点法,2、书面证据(evidence in the form of written document),1、定义审计人员所获取的各种以书面文件为形式的审计证据。2、特点：数量多，来源广，是审计结论提出的基础。（也称基本证据）3、获取方法检查、计算、分析程序、询问和函证,3、口头证据（oral evidence）,定义,审计人员在审计过程中向知情者及见证人收集的意见、看法、答复等口头陈述。,本身不具很强证明力，具有旁证作用；需其他证据支持,特点：,获取方法查询法，要记录，并签名,内容：包括视听资料、调查陈述记录、证人证词等。,4、环境证据（environment evidence）,定义：环境证据是对被审单位产生影响的各种环境事实。内容：内部控制管理条件和管理水平状况管理人员素质等获取方法：运用观察法和分析程序取得此类证据。,按作用分类,1.直接证据。直接证据是指对一定的审计事项起直接证明功能的证据。如实物资产的盘点记录等。直接证据在审计过程中可以直接证实审计事项中的主要事实，有利于迅速查明审计事项。因此，直接证据应是注册会计师关注的重点。2.间接证据。间接证据是指对一定的审计事项起间接证实功能的证据。如通过对相关人员的问卷调查，来对被审计单位的内部控制制度进行测试就是间接证据。间接证据虽然不能直接证明被审计事项，但是它是审计过程中发现主要事实的先导，是取得直接证据和进一步鉴别审计证据真伪的重要依据。另外，在无法取得直接证据的情况下，间接证据也是评价审计事项的主要依据。,思考：执行分析程序得到的分析表属于？,按来源分类,1.亲临证据。亲临证据是指注册会计师亲自了解、直接掌握的证据。一般包括实物证据、重新执行会计程序取得的证据、观察被审计单位相关人员的工作流程所获得的证据，这些证据的真实性相对较高。2.内部证据。（evidence generated internally）内部证据是指从被审计单位内部所获得的证据。一般包括会计记录、各种内部凭证、管理当局及有关人员的声明和陈述。内部证据比较容易收集，但由于证据提供者的独立性较差，因而其可信性较低。3.外部证据。（evidence from external sources）外部证据是指从被审计单位以外的第三方获得的证据。如银行对账单、函询的回函证明等。由于外部证据的提供者具有较强的独立性，因此所提供的审计证据比较真实、客观，可信性相对较高。,（三）审计证据的特征,1、充分性（足够性）（sufficiency）内涵影响因素2、适当性（appropriateness or adequacy）相关性（relevance）可靠性（reliability）3、充分性与适当性的关系4、评价充分性与适当性时的特殊考虑,数量(quantity)特征,质量(quality)特征,内涵审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，即审计证据数量足以支持审计结论。主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从 200 个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。要注意两点：第一、必须足够，必须达到最低的数量要求 第二、只要足够，决不是越多越好是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。影响审计证据充分性的因素：鉴证对象错报风险（举例）重要性审计经验证据类型及来源审计中是否发现错误与舞弊成本效益原则（即审计证据的经济性：同样证明力的证据，应选择成本低的；同样成本的证据，应选择证明力强的）,1、充分性（足够性）,内涵审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，即审计证据数量足以支持审计结论。主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从 200 个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。要注意两点：第一、必须足够，必须达到最低的数量要求 第二、只要足够，决不是越多越好是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。,审计效果,审计效率,例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审计中，就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。,多少审计证据算充分？需要审计人员的专业判断。判断标准：既能得出最具说服力的结论，又能满足一个明智者可能提出的一切合理疑问或“胜过合理的怀疑”的数量为界限。,单选,1、在下列各项中，与所需审计证据的数量成正向关系的是（）。A、具体审计项目的重要程度 B、注册会计师及其助理人员的审计经验 C、可接受的检查风险 D、管理层的可信赖程度,课上做一做:,2、适当性,对审计证据的质量要求。即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。1、相关性审计证据要符合审计目标的客观要求。注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。2、可靠性审计证据的可靠性是指证据的可信程度。例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。,例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否？。注册会计师应当从发货单中选取样本，还是从销售发票副本中选取样本，以确定是否每张发货单均已开具发票？发货单！由此所获得的证据与完整性目标才相关。,回忆审计证据按照来源分类,相关性练习单选,2、注册会计师陈华在检查海科地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实海科地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（）。A、海科地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录 B、海科地产公司保存的此项固定资产的购买发票 C、海科地产公司保存的关于此项固定资产的性能的说明 D、海科地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函,答案：D,相关性练习单选,3、在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是（）。A、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 D、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据,答案：C,单选,4、审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。以下关于可靠性的说法中，不正确的是（）。A、以纸质形式存在的证据比以口头方式的证据更为可靠 B、从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更为可靠 C、电子文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更为可靠 D、询问内部人员的证据比被审计单位网页上下载的文件更可靠,内容提示练习:可靠性判断,答案：D,判断审计证据的可靠性的原则（1/5）,1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。从外部独立来源获取的审计证据由完全独立于被审计单位以外的机构或人士编制并提供，未经被审计单位有关职员之手，从而减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。此类证据如银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证明等。相反，从其他来源获取的审计证据，由于证据提供者与被审计单位存在经济或行政关系等原因，其可靠性应受到质疑。此类证据如被审计单位内部的会计记录、会议记录等。,判断审计证据的可靠性的原则（2/5）,2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯地执行，会计记录的可信赖程度将会增加。如果被审计单位的内部控制薄弱，甚至不存在任何内部控制，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低。例如，如果与销售业务相关的内部控制有效，注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据。,判断审计证据的可靠性的原则（3/5）,3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。例如，注册会计师观察某项控制的运行得到的证据比询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠。间接获取的证据有被涂改及伪造的可能性，降低了可信赖程度。推论得出的审计证据，其主观性较强，人为因素较多，可信赖程度也受到影响。,判断审计证据的可靠性的原则（4/5）,4.以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。例如，会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠。口头证据本身并不足以证明事实的真相，仅仅提供一些重要线索，为进一步调查确认所用。如注册会计师在对应收账款进行账龄分析后，可以向应收账款负责人询问逾期应收账款收回的可能性。如果该负责人的意见与注册会计师自行估计的坏账损失基本一致，则这一口头证据就可成为证实注册会计师对有关坏账损失的判断的重要证据。但在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。,判断审计证据的可靠性的原则（5/5）,5.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。注册会计师可审查原件是否有被涂改或伪造的迹象，排除伪证，提高证据的可信赖程度。而传真件或复印件容易是变造或伪造的结果，可靠性较低。,判断审计证据的可靠性的原则重要例外情况,例如，审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。例如，如果注册会计师无法区分人造玉石与天然玉石，那么他对天然玉石存货的检查就不可能提供有关天然玉石是否实际存在的可靠证据。,但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。例如，注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，实际获取到的却是有关销售收入真实性的证据，审计证据与完整性目标不相关，即使获取的证据再多，也证明不了收入的完整性。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。,3、充分性和适当性的关系,充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。例如，被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。,但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。例如，注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，实际获取到的却是有关销售收入真实性的证据，审计证据与完整性目标不相关，即使获取的证据再多，也证明不了收入的完整性。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。,多选充分性和适当性的关系,注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下关于审计证据数量的说法中，正确的是（）。A、错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B、审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C、证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多 D、获取的原件证据可能比获取的复印件证据少,课上做一做:,答案：ABD,：单选,10、为证实海科地产公司所记录的资产是否均由海科地产公司拥有或控制，记录的负债是否均为海科地产公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（）程序能够获取充分，适当的审计证据。A、检查文件或记录 B、检查有形资产 C、重新执行 D、询问,课上巩固练习,答案：A,单选,15、下列关于评价审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是（）。A、审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性 B、如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据 C、如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序 D、注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序,答案：D,4、注册会计师评价审计证据时的特殊考虑（1/4）,（1）对文件记录可靠性的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。例如，如发现某银行询证函回函有伪造或篡改的迹象，注册会计师应当作进一步的调查，并考虑是否存在舞弊的可能性。必要时，应当通过适当方式聘请专家予以鉴定。,（2）使用被审计单位生成信息时的考虑如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证 据。例如，在审计收入项目时，注册会计师应当考虑价格信息的准确性以及销售量数据的完整性和准确性。在某些情况下，注册会计师可能需要确定实施额外的审计程序，如利用计算机辅助审计技术（CAATs）来重新计算这些信息。,4、注册会计师评价审计证据时的特殊考虑（2/4）,4、注册会计师获取审计证据时的特殊考虑（3/4）,（3）证据相互矛盾时的考虑例如，注册会计师通过检查委托加工协议发现被审计单位有委托加工材料，且委托加工材料占存货比重较大，经发函询证后证实委托加工材料确实存在。委托加工协议和询证函回函这两个不同来源的审计证据互相印证，证明委托加工材料真实存在。如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证（consistent），与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。上例中，如果注册会计师发函询证后证实委托加工材料已加工完成并返回被审计单位。委托加工协议和询证函回函这两个不同来源的证据不一致，委托加工材料是否真实存在受到质疑。这时，注册会计师应追加审计程序，确认委托加工材料收回后是否未入库或被审计单位收回后予以销售而未入账。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。,4、注册会计师获取审计证据时的特殊考虑（4/4）,（4）获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。例如，存货盘点是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序。,（四）审计证据的取得、整理与分析,1、审计证据的取得（1）取证方法（审计程序）（2）审计程序与审计证据、认定的关系2、审计证据的整理和分析（1）目的（2）方法（3）注意的问题,（1）取证方法单项审计程序,总体审计程序（按目的划分）风险评估程序控制测试（必要时或决定测试时）实质性程序单项审计程序（1）检查记录或文件（2）检查有形资产（3）观察（4）询问（5）函证（6）重新计算（7）重新执行（8）分析程序,A、风险评估程序,风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。如何实施风险评估程序参见中国注册会计师审计准则第 1211 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险及其指南。风险评估程序虽然可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。,B、控制测试,当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。如何实施控制测试程序参见中国注册会计师审计准则第 1231 号针对评估的重大错报风险实施的程序及其指南。,C、实质性程序,注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。what注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。可见，注册会计师应当执行实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。why如何实施实质性程序参见中国注册会计师审计准则第 1231号针对评估的重大错报风险实施的程序及其指南。,A、检查记录或文件（审阅法、核对法）,检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。例如，被审计单位通常对每一笔销售交易都保留一份顾客订单、一张发货单和一份销售发票副本。这些凭证对于注册会计师验证被审计单位记录的销售交易正确性是有用的证据。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。外部记录或文件通常被认为比内部记录或文件可靠，因为外部凭证经被审计单位的客户出具，又经被审计单位认可，表明交易双方对凭证上记录的信息和条款达成一致意见。另外，某些外部凭证编制过程非常谨慎，通常由律师或其他有资格的专家进行复核，因而具有较高的可靠性，如土地使用权证、保险单、契约和合同等文件。,B、检查有形资产（盘点法）,定义：检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。适用情形：主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。提供证据类型：检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。注意事项：检查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行观察。,C、观察,观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。,C、询问,定义：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作用：知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。提供证据的可靠性：询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。,调查问卷,D、函证,定义：函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。例如对应收账款余额或银行存款的函证。提供证据的可靠性：通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。如何运用函证程序参见中国注册会计 师审计准则第 1312 号函证及其指南。,E、重新计算（验算法）,重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。例如：计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。,F、重新执行,重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如:注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。,G、分析程序,分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序的具体运用参见中国注册会计师审计准则第 1313 号分析程序及其指南。,（2）审计程序与审计证据、认定的关系,见对比表,作业：列表说明说明审计方法和审计证据的对应关系,1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关特定程序（方法）与认定。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据认定与证据来源。例如，为获取与坏账准备计价有关的审计证据，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况。3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据证据与认定的匹配性，不可替代性。例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。,1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关特定程序（方法）与认定。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据认定与证据来源。例如，为获取与坏账准备计价有关的审计证据，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况。3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据证据与认定的匹配性，不可替代性。例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。,具体审计目标与审计程序（方法）与审计证据相关性,2、审计证据的整理和分析,（1）审计证据整理的目的使个别、零乱、无序的审计证据变成有序、系统、彼此相联的的审计证据。可以发现审计证据的不足，及时补充新的审计证据（保证证据的充分性）。有利于作出恰当的审计结论。（2）审计证据整理的主要方法1）分类（按其与审计目标的关系归类）如：资产盘存类证据可归为一类2）比较（证据之间比较、与审计目标比较，分析其特征）通过比较分析判断审计证据的证明力强弱、是否符合要求3）计算（对证据中有关数据汇总、计算）4）小结与综合（对审计证据归纳总结，得出局部结论；对局部结论综合分析得出整体审计意见）审计证据的取舍取舍标准（1）金额大小；（2）问题性质的严重程度。分清事实的现象与本质排除伪证,二 审计工作底稿（audit working papers）,审计工作底稿的定义及种类审计工作底稿的内容与格式审计工作底稿的编写与复核审计工作底稿的归档与保管,中国注册会计师审计准则第 1131号 审计工作底稿,内容重点,重点,重点,审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。（新）审计工作底稿是注册会计师在审计过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。（旧）,（一）审计工作底稿的定义及种类,1、定义,2、审计工作底稿组成,审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总等。,分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等。,问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录。,核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。例如，特定项目（如财务报表列报）审计程序核对表、审计工作完成核对表等。它通常以列举的方式列出审计过程中注册会计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要提醒注意的问题，并在适当情况下索引至其他审计工作底稿，便于注册会计师核对是否已按照审计准则的规定进行审计。,重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。（一）引起特别风险的事项；（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（四）导致出具非标准审计报告的事项。,3、作用,1、是连接整个审计工作的纽带2、是审计意见及结论形成的直接依据3、是明确注册会计师审计责任及评价和考核审计工作业绩的依据4、为审计质量监控提供了可能5、可作为重要的参考和备查资料,4、审计工作底稿的分类,（1）、按审计工作底稿的性质和作用分类综合性业务类备查性（2）、按照使用频率分类永久性当期,（1）综合类工作底稿,定义：综合类工作底稿是审计人员在计划、报告阶段，为规划、控制及总结整个审计工作，并发表审计意见形成的审计工作底稿。审计计划审计业务约定书被审单位声明书审计报告等。性质作用反映审计规划和控制过程；体现审计结论。,（2）业务类工作底稿,定义：业务类工作底稿注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的审计工作底稿。审计实施阶段收集的审计证据；实施审计测试时形成的工作底稿 性质作用：反映审计业务轨迹是审计结论支撑主体。,（3）备查类工作底稿,定义：备查类工作底稿对审计工作仅有备查作用的工作底稿。被审单位的设立批准书、营业执照、章程、董事会会议纪要、重要的经济合同等。性质作用可作为审计证据，具有备查功能。,审计工作底稿实例综合类,审计工作底稿实例综合类,审计工作底稿实例综合类,审计工作底稿实例业务类,审计工作底稿实例业务类,审计工作底稿实例备查类,2、审计工作底稿的使用频率分类,永久性审计工作底稿永久性审计工作底稿是指那些在每次审计业务中都具有重要影响的审计记录，这些审计工作底稿注册会计师可以多次使用。在审计过程中，被审计单位的某些情况在一定的时期内变化不会很大，注册会计师可以在初次对被审计单位进行审计时编制较为详细的工作底稿，以后就可以在此基础上根据审计的实际情况适当地加以修改形成当次审计工作底稿，从而减少审计时间和审计成本。但也应注意，永久性审计工作底稿也并非永久不变，在以后的审计过程中，注册会计师应该进行必要的核对，及时修改已经发生变动的部分内容。当期审计工作底稿当期审计工作底稿是指仅在一次审计工作中对作出审计结论和决定有关的那部分工作底稿。在不同的审计过程中，这些内容都会发生很大的变化，仅能用来说明当次审计的情况，并不能说明被审计单位以前和今后的情况。因此每次审计时，注册会计师都必须重新执行有关的审计步骤，根据情况的变化重新编制审计工作底稿。,（一）审计项目管理 被审计单位名称、地址、主要联系人、职务、电话 参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址 审计业务约定书原件 各期审计档案清单（二）被审计单位背景资料 组织结构 各投资方简介 管理层和财务人员（名单、职责）董事会成员清单 历史发展资料 业务介绍 关联方资料 会计手册 员工福利政策（三）法律事项资料 有关设立、经营的文件的复印件如公司章程、批准证书、营业执照、税务登记证等 验资报告 历次董事会会议纪要 影响财务报表的重要合同、协议等文件的复印件如所得税减免批准证明、银行借款合同和担保协议等 有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件如资产评估报告、土地使用权证、房产证等 分支机构的资料 所投资企业的资料,（一）沟通和报告相关工作底稿 审计报告和经审计的财务报表 与主审注册会计师的沟通和报告 与治理层的沟通和报告 与管理层的沟通和报告 管理建议书（二）审计计划阶段工作底稿 总体审计策略和具体审计计划 对内部审计职能的评价 对外部专家的评价 对服务机构的评价 被审计单位提交资料清单 主审注册会计师的指示 前期审计报告和经审计的财务报表 预备会会议纪要（三）进一步审计程序工作底稿（可以按会计科目、某类交易或列报划分）进一步审计程序表 有关控制测试工作底稿 有关实质性测试工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）（四）审计完成阶段工作底稿 审计工作完成情况核对表 管理层声明书原件 重大事项概要 错报汇总表 被审计单位财务报表和试算平衡表 有关列报的工作底稿如现金流量表、关联方和关联交易的披露等 财务报表所属期间的董事会会议纪要 总结会会议纪要（五）特定项目审计程序表 舞弊 持续经营 对法律法规的考虑 关联方（六）合并财务报表的工作底稿（如适用）（七）其他,（二）审计工作底稿的内容与格式,1、影响因素一般了解2、要素（10项）掌握一般来讲，业务类工作底稿应包括以下的主要内容：被审计单位的基本情况；未审状态（未审发生额或余额）审计过程的完整记录；1.特定项目或事项的识别特征。2.重大事项3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。评审结果、审定额注册会计师的审计结论等。3、格式 审计工作底稿没有统一的格式，只要符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求即可。,1、影响因素,（1）.实施审计程序的性质。不同的审计程序会使注册会计师获取审计证据的方式、数量都不相同，因而编制的审计工作底稿在格式、内容和范围上都不一样。（2）.已识别的重大错报风险。对重大错报风险的识别和评估会导致注册会计师实施不同的审计程序获取满足审计要求的审计证据。错报风险比较大的审计事项所要求扩大审计范围、增加审计证据的数量，从而导致审计工作底稿的内容更丰富。（3）.在执行审计工作和评价审计结果时需要作出的判断。在审计过程中，注册会计师的职业判断可能会影响审计的范围，因此，由于注册会计师在职业判断中所考虑的因素和范围都会导致审计工作底稿中不同内容和范围的记录。（4）.已获取审计证据的重要程度。注册会计师通过实施审计程序，可以获取数量不等的审计证据，这些审计证据的相关性、可靠性不等，注册会计师需要根据法规制度，依据自己的职业判断和进行分析、鉴别和综合，并进行有选择地记录