审计准则修订总体情况.ppt

审计准则修订总体情况介绍,天职国际会计师事务所 陈智,审计准则修订总体情况介绍,审计准则的修订背景审计准则修订的总体情况新审计准则的主要变化,一、审计准则的修订背景,1.随着经济全球化的深入发展，资本的跨区跨境流动日益频繁，对于作为国际商业语言的会计来说，建立一套全球普遍认同的财务报告框架体系迫在眉睫，而这一体系又需要由一套全球普遍认可的审计准则作为支撑。2.作为国际审计准则的制定机构，IAASB已清楚地认识到这一点，将其职责定位为：自主、独立地制定高质量审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则；促进各国准则与国际准则趋同。,（一）国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）,2004年，国际会计师联合会发布题为执行国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务报告和国际审计准则的趋同的研究报告，总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题。,一、审计准则的修订背景（续）,（二）原国际审计准则面临的问题,1.黑体字和普通字体容易造成理解上的歧义准则的基本准则和必要程序作为审计师应当遵守的责任，一般用黑体字表示，以英文should（应当）表述；其他部分用普通字体表示，这一部分除定义、解释性说明外，还包括审计师的行为，以英文consider（考虑）或test（测试）表述；这种表述没有明确是否构成审计师的职责，即是必须执行的程序还是可以执行的程序，容易使审计师在判断时产生分歧，导致准则执行不一致。,一、审计准则的修订背景（续）,（二）原国际审计准则面临的问题（续）,2.准则冗长，要求不突出在原体例下，准则将目标、核心要求与举例等解释性说明资料混在一起表述，导致目标、核心要求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重点，不便于理解和执行。这种体例不利于国家或地区将国际审计准则作为国家法律层面采用。,一、审计准则的修订背景（续）,（二）原国际审计准则面临的问题（续）,3.语言表述不够简洁一致准则语言表述不够平实，使用英语长句较多；整套准则术语使用不一致，或同一术语描述不同的概念，不便于理解和翻译。,一、审计准则的修订背景（续）,（二）原国际审计准则面临的问题（续）,IAASB面临的最大压力来自准则的使用者和监管机构。他们指出，由于原国际审计准则存在上述问题，导致审计师的责任界定不清，容易在判断上产生分歧，从而产生准则执行不一致。,明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确审计师的目标和要求，提高审计准则和运用的一致性，促进国际审计准则在全球范围的认可。开展明晰项目包括两项大的步骤一是确定用于起草国际审计准则的新体例；二是运用新体例对所有国际审计准则进行改写，同时对部分准则进行实质性修订。,一、审计准则的修订背景（续）,（三）国际审计准则明晰项目,1.新国际审计准则有以下方面的改进：（1）目标导向每一项准则都明确界定审计师执行该准则应实现的目标与这些目标相关的义务。例如，工作底稿准则规定，审计师编制审计工作底稿的目标是：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照相关法律法规和审计准则的规定执行了审计工作。,一、审计准则的修订背景（续）,（三）国际审计准则明晰项目（续）,1.新国际审计准则有以下方面的改进（续）：（2）清晰界定要求每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准则目标应达到的要求，即审计师在相关业务环境下应当实施的所有必要程序。所有的要求都明确以英文should（应当）表述。例如，为了实现工作底稿准则的目标，审计师在工作底稿中应当记录哪些内容、记录的详略程度如何、如何记录重大事项等。,一、审计准则的修订背景（续）,（三）国际审计准则明晰项目（续）,1.新国际审计准则有以下方面的改进（续）：（3）调整结构将目标、定义、要求作为准则正文，将解释性说明资料、举例等内容放入应用资料中；删除准则间的重复内容；强调对小企业和公共部门审计的特殊考虑。（4）调整语言改变语言表达方式，力求平实易懂。,一、审计准则的修订背景（续）,（三）国际审计准则明晰项目（续）,2.国际审计准则的新体例（1）引言和定义（Introduction Material and Definitions）引言：准则的目的、适用范围、本准则与其他准则的关系、规范内容、对审计师和其他事项的特定要求、准则的特定背景以及生效日期等。（2）目标（Objectives）（3）要求（Requirements）,一、审计准则的修订背景（续）,（三）国际审计准则明晰项目（续）,2.国际审计准则的新体例（续）（4）应用及其他解释性资料（Application and Other Explanatory Material）进一步说明和指引，不构成对审计师的要求。,一、审计准则的修订背景（续）,（三）国际审计准则明晰项目（续）,1.总体情况2009年11月3日，国际会计师联合会（IFAC）公布了世界各国(地区)采用国际审计准则情况的报告。该报告指出，目前世界各国(地区)对国际审计准则的采用正在有条不紊地进行，已有126个国家或地区采用国际审计准则，或将其作为制定本国(地区)准则的基础，并对中国审计准则国际趋同的成果予以充分肯定。,一、审计准则的修订背景（续）,（四）各国采用国际准则情况,2.世界各国（地区）采用国际审计准则的情况：（1）本国法律法规要求使用国际审计准则（11个）罗马尼亚、保加利亚、哥斯达黎加、马耳他（2）直接采用国际审计准则（32个）英国、加拿大、南非、匈牙利（3）本国准则即为国际审计准则，做必要调整（28个）中国、中国香港、澳大利亚、法国、德国（4）其他情况（55个）：无法评价 美国、意大利、日本、西班牙,一、审计准则的修订背景（续）,（四）各国采用国际准则情况（续）,3.欧盟2006年5月，发布审计指令，用以规范法定审计，并对国际审计准则进行研究分析；2009年6月，首次公开征求意见，发布“使用国际审计准则成本效益分析”及“国际审计准则与美国审计准则的差异”两份研究报告；2010年10月，再次公开征求意见；2011年2月，欧盟公布了反馈意见分析报告，大多数反馈者支持采用国际审计准则，但在采用方式上仍然存在分歧；2011年11月，欧盟将正式就此问题阐明立场。,一、审计准则的修订背景（续）,（四）各国采用国际准则情况（续）,4.美国2002年7月，美国颁布了萨班斯法案，规定由会计监督委员会（PCAOB）负责制定适用于公众公司的审计准则；2010年，PCAOB发布了8项审计准则，在审计模型、审计理念和思路方面与国际审计准则保持一致；目前，PCAOB尚没有明确的国际趋同立场，更多关注美国的法制环境和执业质量问题；IAASB在完成明晰项目后，工作重点已经转向财务报表审计以外的其他业务准则，包括审阅、温室气体排放鉴证、模拟财务信息鉴证等。,一、审计准则的修订背景（续）,（四）各国采用国际准则情况（续）,4.美国（续）由于国际审计准则和美国审计准则在工作重点和项目安排上异步，今后两准则之间的差异有可能增多。国际审计准则与美国审计准则的实质性差异对财务报告内部控制的评价与报告美国准则：要求审计师对被审计单位财务报告内部控制的质量发表意见（源自萨班斯法案第302和404条款）；国际审计准则没有相应的要求，也不要求进行整合性审计，即内部控制有效性的审计是财务报表审计的一部分。,一、审计准则的修订背景（续）,（四）各国采用国际准则情况（续）,4.美国（续）国际审计准则与美国审计准则的实质性差异（续）在集团审计中利用其他注册会计师的工作相比美国审计准则，国际审计准则不允许主要审计师利用其他审计师的工作。工作底稿归档美国准则作出较为强制性的规定，要求工作底稿至少应当保存7年；国际审计准则更多地依赖专业判断。,一、审计准则的修订背景（续）,（四）各国采用国际准则情况（续）,4.美国（续）国际审计准则与美国审计准则的实质性差异（续）持续经营美国审计准则对可预见的未来界定限定为12个月；国际审计准则将12个月设定为最短期限。其他方面细微差异就诉讼、索赔和评估询问被审计单位律师方面，美国准则的要求更加广泛；在审计关联交易和披露方面，国际审计准则的要求更加广泛。,一、审计准则的修订背景（续）,（四）各国采用国际准则情况（续）,1.现行审计准则体系2005年，中注协制订了审计准则国际趋同战略；现行审计准则体系于2006年2月15日正式发布，自2007年1月1日起施行；首次实现与国际审计准则趋同；包括48个准则项目。,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景,2.修订审计准则的必要性适应社会经济发展、全球化的需要；适应维护社会公众利益的需要；适应与国际审计准则持续趋同的需要；适应新兴审计实务的需要。,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,3.修订原则（1）保持与国际审计准则持续全面趋同项目：实现一 一对应内容：充分采用国际审计准则所有的基本原则和核心程序,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,3.修订原则（续）（2）科学和透明的准则制定机制修订工作在审计准则委员会的指导下进行，实行项目负责制，建立严格的项目质量控制制度。研究制定起草初稿论证修改征求意见,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,3.修订原则（续）（3）增强审计准则适应多元主体的需要（采用同一套审计准则）不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表，而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财务报表；不但能够审计企业财务报表，而且能够审计公共部门实体财务报表；不但能够审计通用目的财务报表，而且能够审计特殊目的的财务报表。,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,4.修订范围（1）准则项目国际准则：37项现行准则：35项（此次废止财会20064号文中）+13项（未被废止财会20064号文中）=48项修订后准则：37项（国际准则对应）+1项（前任注册会计师与后任注册会计师的沟通）+13项（保留）=51项 财会20064号文发布，未被财会201021号文废止的13项准则,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,4.修订范围（续）（2）修订要点对全部准则按照新体例进行修改，提高准则明晰度；对16项准则的内容进行实质性修订；制定1项新的准则（CSA1152向治理层和管理层通报内部控制缺陷）。,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,5.生效日期新审计准则自2012年1月1日起施行。,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,5.审计准则体系的新体例（1）审计准则总则：准则的制定目的、适用范围、规范内容，本准则与其他准则的关系定义：解释准则中包含的术语（有些无，如1311存货1201计划审计工作等）目标：明确界定注册会计师执行该准则应实现的目标要求：规定注册会计师为实现目标应遵守的要求附则：说明准则的施行日期,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,5.审计准则体系的新体例（续）（2）应用指南为每一项审计准则配套制订了相应的应用指南；应用指南不构成对注册会计师的要求；应用指南对于恰当理解和运用准则必不可少；应用指南与审计准则一同公布，需要注册会计师与准则一并执行。,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,6.新审计准则体系的主要特点（1）提高准则理解和执行的一致性科学设定审计工作的目标；明确审计工作要求：要求是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。整套审计准则共有586条要求；重塑结构：审计准则12万字，应用指南32万字。,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,6.新审计准则体系的主要特点（续）（2）全面体现风险导向审计现代风险导向审计，以风险识别、评估和应对为主线；2006年发布的审计准则，建立了风险导向审计的概念框架；本次修订将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套审计准则中。关联方、会计估计、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则均体现风险导向审计理念。,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,6.新审计准则体系的主要特点（续）（3）增强识别和应对舞弊风险的有效性对注册会计师发现和报告舞弊的责任作出明确的规定 第1141号财务报表审计中舞弊相关的责任 保持执业怀疑态度对注册会计师如何履行这一职责提供更加详细的指导 特别是关联方、会计估计和公允价值、集团审计等舞弊高发领域,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,6.新审计准则体系的主要特点（续）（4）加强与治理层的有效沟通治理层和注册会计师在健全完善公司治理结构中都扮演重要的角色；要求注册会计师和治理层进行有效的双向沟通；新制定的准则CSA1152向治理层和管理层通报内部控制缺陷；保留CSA1151与治理层的沟通。,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,6.新审计准则体系的主要特点（续）（5）增强对小型企业审计的相关性 小型企业审计问题有选择的采用审计准则考虑成本效益对强制性审计的豁免对社会公众的影响 推行统一审计准则的原因：“审计就是审计”审计准则具有普遍适用性,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,6.新审计准则体系的主要特点（续）（5）增强对小型企业审计的相关性（续）如何考虑小型企业审计问题：在应用指南中增加更具操作性的指导；出台中小企业审计指南；出台不同于审计准则的鉴证审计。增强对小型企业审计的相关性取消现行的1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑；代之以在每项应用指南中增加“对小型被审计单位的特殊考虑”部分。,一、审计准则的修订背景（续）,（五）国内背景（续）,中国注册会计师审计准则,基本要求和责任,风险评估和应对,审计证据,利用他人工作,审计结论和报告,特殊领域,CSA 1301,CSA 1311,CSA 1312,CSA 1331,CSA 1313,CSA 1314,CSA 1321,CSA 1323,CSA 1332,CSA 1324,CSA 1341,CSA 1401,CSA 1411,CSA 1421,CSA 1501,CSA 1502,CSA 1503,CSA 1511,CSA 1521,CSA 1601,CSA 1602,CSA 1603,CSA 1201,CSA 1211,CSA 1221,CSA 1231,CSA 1241,CSA 1251,CSA 1101,CSA 1111,CSA 1121,CSA 1131,CSA 1141,CSA 1142,CSA 1151,CSA 1152,新增,实质性修订,仅体例调整,CSA 1153,CSA 1611,CSA 1612,CSA 1613,CSA 1631,CSA 1632,CSA 1633,质量控制准则第5101号,未纳入修订范围,CSA 1604,二、审计准则修订总体情况,1.中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（1）引入“财务报告编制基础”概念 财务报告编制基础含义：会计主体进行会计核算和编制财务报告的标准财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。,三、新审计准则的主要变化,（一）基本要求和责任,1.中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（续）（1）引入“财务报告编制基础”概念（续）通用目的编制基础是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础。主要是指会计准则和会计制度特殊目的编制基础是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础。包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。,三、新审计准则的主要变化,（一）基本要求和责任（续）,1.中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（续）（1）引入“财务报告编制基础”概念（续）适用的财务报告编制基础含义：指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层在编制财务报表时采用适合被审计单位性质和财务报表目标的财务报告编著基础。会计主体类型不同，采用的财务报告编制基础可能不同。同一会计主体，为了满足不同财务报表使用者的财务信息需求，采用的财务报告编制基础也可能不同。,三、新审计准则的主要变化,（一）基本要求和责任（续）,1.中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（续）（1）引入“财务报告编制基础”概念（续）财务报告编制基础对审计准则的影响“财务报告编制基础”是审计准则中一个基础的概念；不同的财务报告编制基础对编制财务报表的要求不同，相应地，审计准则对注册会计师审计时需要考虑的事项、实施的程序以及发表审计意见的形式等方面也存在一些差异；第1601对按特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑。,三、新审计准则的主要变化,（一）基本要求和责任（续）,1.中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（续）（1）引入“财务报告编制基础”概念（续）财务报告编制基础对审计准则的影响（续）通用目的审计和特殊目的审计都需要对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础发表审计意见。但是对于特殊目的审计，注册会计师还需要作出许多特殊考虑。例如，需要在审计报告中增加强调事项段，以提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的的编制基础编制，因此，财务报表可能不适用于其他目的。,三、新审计准则的主要变化,（一）基本要求和责任（续）,1.中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（续）（2）引入注册会计师执行审计工作的“总体目标”在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,三、新审计准则的主要变化,（一）基本要求和责任（续）,1.中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（续）（2）引入注册会计师执行审计工作的“总体目标”（续）,三、新审计准则的主要变化,（一）基本要求和责任（续）,在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。,1.中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（续）（3）强调“执行审计工作的前提”执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；,三、新审计准则的主要变化,（一）基本要求和责任（续）,1.中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（续）（3）强调“执行审计工作的前提”（续）向注册会计师提供必要的工作条件，包括：允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件 和其他事项）；向注册会计师提供审计所需的其他信息；允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,三、新审计准则的主要变化,（一）基本要求和责任（续）,2.第1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷 该准则把原来散见于其他审计准则中有关沟通内部控制缺陷的规定集中到新准则中，并予以拓展。（1）引入新术语 内部控制缺陷 是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷：某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报；缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。,三、新审计准则的主要变化,（一）基本要求和责任（续）,2.第1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷（续）（1）引入新术语（续）值得关注的内部控制缺陷 是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。（2）要求注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定是否识别出值得关注内部控制缺陷。（3）要求注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。,三、新审计准则的主要变化,（一）基本要求和责任（续）,2.第1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷（续）（4）书面沟通的内容：对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释；使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分的信息，如审计的目的并非对内部控制发表意见，通报仅限于已发现的缺陷等。,三、新审计准则的主要变化,（一）基本要求和责任（续）,1.第1221号计划和执行审计工作时的重要性 将现行中国注册会计师审计准则1221号重要性拆分为两个准则：1221号计划和执行审计工作时的重要性 主要规范如何确定重要性；1251号评价审计过程中识别出的错报 主要规范如何运用重要性评价错报,三、新审计准则的主要变化,（二）风险评估和应对,1.第1221号计划和执行审计工作时的重要性（续）（1）重新定位两个层次重要性水平的关系 财务报表整体的重要性如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来超过该金额，可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策；根据财务报表使用者的信息需求确定基准，然后乘以一定的百分比，考虑是否需要根据被审计单位的实际情况进行调整。,三、新审计准则的主要变化,（二）风险评估和应对（续）,1.第1221号计划和执行审计工作时的重要性（续）如何确定财务报表整体的重要性,三、新审计准则的主要变化,基准,经验百分比,报表整体重要性,职业判判,（二）风险评估和应对（续）,1.第1221号计划和执行审计工作时的重要性（续）（1）重新定位两个层次重要性水平的关系（续）特定类别的交易、账户余额或披露的重要性（如适用）如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。不必须确定执业判断：实收资本、关联交易、研发费等,三、新审计准则的主要变化,（二）风险评估和应对（续）,1.第1221号计划和执行审计工作时的重要性（续）（2）实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额；目的：旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平；50%75%。,三、新审计准则的主要变化,（二）风险评估和应对（续）,1.第1221号计划和执行审计工作时的重要性（续）（3）要求注册会计师应当在审计计划阶段确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；审计过程中，如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）是适当的，注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。,三、新审计准则的主要变化,（二）风险评估和应对（续）,2.第1251号评价审计过程中识别出的错报（1）明确了“错报”的定义和分类错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。,三、新审计准则的主要变化,（二）风险评估和应对（续）,2.第1251号评价审计过程中识别出的错报（续）（1）明确了“错报”的定义和分类（续）错报包括：事实错报毋庸置疑的错报；判断错报管理层对会计估计作出不合理的判断或会计政策作出不恰当的选择和运用；推断错报根据在样本中识别出的错报，对总体存在的错报作出的最佳估计。,三、新审计准则的主要变化,（二）风险评估和应对（续）,2.第1251号评价审计过程中识别出的错报（续）（2）要求累积识别出的错报 注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。（3）要求考虑识别出的错报识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报；或审计过程中累积的错报合计数接近重要性；注册会计师应当确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划。,三、新审计准则的主要变化,（二）风险评估和应对（续）,2.第1251号评价审计过程中识别出的错报（续）（4）要求沟通和更正错报注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，要求管理层更正这些错报，并了解管理层不更正错报的理由；与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。,三、新审计准则的主要变化,（二）风险评估和应对（续）,2.第1251号评价审计过程中识别出的错报（续）（5）评价未更正错报的影响评价前，重新评估财务报表层次的重要性和特定项目的重要性；评价单独或汇总起来对财务报表的影响：错报的金额和性质以及错报发生的特定环境；与以前期间相关的未更正错报的影响。,三、新审计准则的主要变化,（二）风险评估和应对（续）,1.第1312 号函证（1）函证回函可以采用纸质、电子或其他介质等形式（2）对银行存款函证的硬性规定增加了判断空间注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。,三、新审计准则的主要变化,（三）审计证据,1.第1312 号函证（续）（3）增强积极式函证程序的必要性如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当按照第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。,三、新审计准则的主要变化,（三）审计证据,2.第1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 将现行第1321号会计估计的审计和第1322号公允价值计量和披露的审计合并。（1）运用风险导向的思路对准则内容进行重新梳理 风险评估，了解三个方面：与会计估计（包括相关披露）相关的适用的财务报告编制基础的规定；管理层如何识别可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露的交易、事项和情况；管理层如何作出会计估计，以及会计估计所依据的数据。,三、新审计准则的主要变化,（三）审计证据,2.第1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露（续）（1）运用风险导向的思路对准则内容进行重新梳理（续）风险应对：注册会计师应当确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定；作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用。（2）强调识别不确定会计估计导致的特别风险注册会计师应当根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。,三、新审计准则的主要变化,（三）审计证据,2.第1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露（续）（3）对导致特别风险的会计估计，要求除常规实质性程序外，还需补充以下程序：评价管理层如何考虑可选择的假设或结果；评价管理层使用的重大假设是否合理；评价管理层的意图和能力；形成用于评价会计估计合理性的区间估计；针对会计估计的确认和计量获取充分、恰当的审计证据。,三、新审计准则的主要变化,（三）审计证据,三、新审计准则的主要变化,（三）审计证据（续）,3.第1323号关联方（1）现行准则是程序导向的，着重强调应当实施什么程序；新准则按照风险导向审计的思路对内容进行了重新调整：,三、新审计准则的主要变化,（三）审计证据（续）,3.第1323号关联方（续）（2）特别强调对舞弊风险因素保持警觉要求在项目组内部讨论时考虑关联方舞弊的可能性；要求考虑控制环境在防止舞弊或产生舞弊方面所起的作用；管理层有意不披露关联方关系或关联方交易是否表明存在舞弊。（3）将判断关联方交易是否会影响财务报表的公允反映设定为工作目标。即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定。,三、新审计准则的主要变化,（三）审计证据（续）,3.第1323号关联方（续）（4）由于下列类型的关联方发生重大错报的可能性较高，新准则系统规定了风险评估和应对措施（现行准则无规定）超出正常经营过程的重大关联交易，如交易复杂、异常，如循环交易、复杂的股权交易等；具有支配性影响的关联交易（新概念，指南）即借助对被审计单位财务和经营政策实施控制或重大影响的能力，关联方能够对管理层施加支配性影响；以前未识别出或未披露的重大关联方。,三、新审计准则的主要变化,（三）审计证据（续）,3.第1341号书面声明（1）注册会计师不能过分依赖书面声明 尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。（2）对于管理层提供的信息和交易的完整性（财务报表已包含且已向cpa提供）需要获取书面声明，现行准则没有规定。（3）新准则增加了“对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明”时需要采取的措施。,三、新审计准则的主要变化,（四）利用他人的工作,1.第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑 现行准则第1401号利用其他注册会计师的工作仅规范主审会计师如何利用参与审计的其他注册会计师的工作共19条，不足2000字。新准则大大扩展了规范内容，从集团审计的整个流程时对注册会计师执行集团审计时需要作出的特殊考虑作出了系统、全面的规定，共64条，8000余字。,三、新审计准则的主要变化,（四）利用他人的工作（续）,1.第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑（续）（1）明确集团项目合伙人对集团审计承担总体责任，并对集团项目组与组成部分注册会计师的关系作出了系统规定：要求集团项目组从四个方面了解组成部分注册会计师（32条），并规定了集团项目组对组成部分注册会计师工作的参与程度（43、44条）；指导项目组如何与组成部分注册会计师进行双向沟通，并要求集团项目组评价与组成部分注册会计师的沟通。（2）要求集团项目组确定集团财务报表整体的重要性以及特定类别交易、账户余额或披露的重要性，组成部分的重要性和临界值。,三、新审计准则的主要变化,（四）利用他人的工作（续）,1.第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑（续）（3）针对组成部分的重要程度，分别规定了风险应对措施：,三、新审计准则的主要变化,（四）利用他人的工作（续）,2.第1421号利用专家的工作（1）区分注册会计师的专家和管理层的专家管理层的专家移入第1301号审计证据注册会计师的专家本准则规范（2）准则强调，注册会计师对发表的审计意见承担全部责任，不因利用专家的工作而减轻。,三、新审计准则的主要变化,（五）审计结论和报告,1.第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告可以在审计报告中增加对其他报告责任的说明相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任，如会计账簿和记录的适当性等；审计报告列示：审计报告分为两个部分，一是“对财务报表出具的审计报告”，二是以“按照相关法律法规的要求报告的事项”。,三、新审计准则的主要变化,（五）审计结论和报告（续）,审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告我们审计了（一）管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括（二）注册会计师的责任我们的责任是（三）审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。二、按照相关法律法规的要求报告的事项（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）,三、新审计准则的主要变化,（五）审计结论和报告（续）,2.第1502号在审计报告中发表非无保留意见 现行第1502号非标准审计报告拆分为两个准则：1502和1503号第1502号在审计报告中发表非无保留意见，规范如何在审计报告中发表非无保留意见，即保留意见、否定意见和无法表示意见；第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段，规范如何在审计报告中增加强调事项段和其他事项段。,三、新审计准则的主要变化,（五）审计结论和报告（续）,2.第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段（1）扩展审计报告披露内容，可以增加其他事项段 其他事项：未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。如审计报告中提及上期财务报由前任注册会计师审计的情况（比较信息）、含有已审计财务报表的文件中的其他信息重大不一致等。,三、新审计准则的主要变化,（五）审计结论和报告（续）,2.第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段（续）（2）扩大可以增加强调事项段的范围强调事项：已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要；现行准则：仅在持续经营、重大不确定性两类事项上可以增加强调事项段；新准则：范围放开，取决于职业判断，如期后事项、特殊目的编制基础。,三、新审计准则的主要变化,（六）特殊领域,现行第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告拆分为三个准则：第1601号对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑；第1603号对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑；第1604号对简要财务报表出具报告的业务。,谢谢聆听！,