审计准则1322-1341自考.ppt

审 计 准 则,全国高等教育自学考试,第1322号公允价值计量和披露的审计,第一章 总 则第一条 为了规范注册会计师对公允价值计量和披露的审计，制定本准则。第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。第三条 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第四条 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，作出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。,理解,第二章 了解被审计单位公允价值计量和披露的程序以及相关控制活动并评估重大错报风险,第五条 第六条第七条 在了解被审计单位确定公允价值计量和披露的程序及相关控制活动后，注册会计师应当识别和评估与公允价值计量和披露相关的认定层次的重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。第八条第九条 公允价值计量通常涉及管理层的主观判断，可能影响能够实施的控制活动的性质，注册会计师在评估重大错报风险时应当考虑控制的固有局限性。,第三章 评价公允价值计量的适当性和披露的充分性,第十条 注册会计师应当评价财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。第十一条 注册会计师应当通过了解适用的会计准则和相关会计制度的规定、被审计单位的业务和行业情况以及实施其他审计程序的结果，评价应以公允价值计量的资产和负债的会计处理是否适当，对公允价值计量和相关重大不确定性的披露是否充分。第十二条 如果适用的会计准则和相关会计制度已规定公允价值计量方法，注册会计师应当考虑被审计单位采用的计量方法是否与规定的方法一致。,第十三条 被审计单位对资产和负债以公允价值进行计量和披露，应当以公允价值能够可靠计量的假定为前提。如果此前提不成立，则看其是否得到恰当的会计处理。第十九条 注册会计师应当评价公允价值计量方法是否得到一贯运用。第二十条 如果管理层选定了某种公允价值估值方法，注册会计师应当评价其是否得到一贯运用。如果得到一贯运用确定这种一贯性的运用是否仍然适当。如果管理层变更了估值方法，注册会计师应当考虑管理层是否能够充分说明变更后的估值方法提供了更为适当的计量基础，或适用的会计准则和相关会计制度或其所处环境的变化能够支持其变更估值方法。,第四章 利用专家的工作,第二十一条 注册会计师应当确定是否需要利用专家的工作。第二十二条 如果计划利用专家的工作，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以证明专家的工作能够满足审计的需要，并符合中国注册会计师审计准则第1421号-利用专家的工作的要求。第二十三条 在计划利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家对公允价值定义的理解和确定公允价值拟使用的方法，是否与管理层的理解和方法一致，是否与适用的会计准则和相关会计制度的规定一致。第二十四条 注册会计师应当了解专家使用的重大假设和估值方法，并基于对被审计单位情况的了解和实施其他审计程序的结果，考虑这些假设和估值方法是否适当、完整和合理。第二十五条 注册会计师应当评价专家工作的结果作为审计证据的适当性。,第五章 针对公允价值计量和披露的重大错报风险实施的审计程序,第一节 总体要求第二十六条 注册会计师应当针对评估的与公允价值计量和披露相关的认定的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。第二十七条 由于公允价值计量可能相对简单，也可能非常复杂，注册会计师实施的审计程序在性质、时间和范围上可能存在很大差异。注册会计师实施的与公允价值计量和披露相关的实质性程序通常包括：（一）测试管理层的重大假设、估值模型和基础数据；（二）对公允价值进行独立估值，以印证其计量是否适当；（三）考虑期后事项对公允价值计量和披露的影响。,见169页，同会计估计的实质性程序类似,第二节 测试管理层的重大假设、估值模型和基础数据,第二十八条 注册会计师对管理层确定公允价值过程的可靠性的了解，是支持公允价值计量结果的重要因素，并影响进一步审计程序的性质、时间和范围。在针对管理层确定公允价值过程的可靠性获取审计证据时，注册会计师应当评价下列因素：（一）管理层使用的假设是否合理；（二）当使用模型进行公允价值计量时，模型是否适当；（三）管理层是否使用了在当时能够合理获取的相关信息。第二十九条 注册会计师考虑管理层以前期间使用的估值技术和假设，并将前期确定的公允价值计量结果与本期可取得的实际结果进行比较，可能获取有关管理层公允价值计量过程可靠性的审计证据。注册会计师还应当考虑公允价值计量结果和实际结果的差异是否源于经济环境的变化。,第三十条第三十一条 第三十二条 第三十三条 在财务报表审计过程中，注册会计师针对管理层假设实施审计程序的目的不是为了对假设本身发表意见，而是为了评价这些假设是否对公允价值计量提供了合理基础。第三十四条 管理层需要运用判断识别对公允价值计量有重大影响的假设，注册会计师应当重点关注这些重大假设。重大假设通常涉及可能对公允价值计量产生重大影响的下列事项：（一）对数量、性质的变化或不确定性敏感的事项；（二）易于误用和易受偏见影响的事项。,第三十五条第三十八条 注册会计师应当考虑假设从个别和整体上是否合理，是否符合实际第三十九条 历史信息可能无法反映未来的状况或事项。如果管理层在形成假设时依赖了历史财务信息，注册会计师应当考虑是否能够依赖这些信息。第四十条 第四十一条,第三节 对公允价值进行独立估值,第四十二条 注册会计师可以对公允价值进行独立估值，以印证被审计单位的公允价值计量结果。如果运用管理层的假设进行独立估值，注册会计师应当评价管理层的假设。注册会计师也可另行设定假设，而不使用管理层的假设。在这种情况下，注册会计师仍应了解管理层的假设，据此确定另行设定的估值模型是否已考虑管理层估值模型所含的重要变量，并与管理层的公允价值计量结果进行比较及评价重大差异。第四十三条 在对公允价值进行独立估值时，注册会计师仍应按照本准则第四十一条的规定对形成公允价值计量和披露的数据实施审计程序。,第四节 考虑期后事项,第四十四条 注册会计师应当考虑期后事项对财务报表中公允价值计量和披露的影响。第四十五条理解：期后事项有助于验证资产负债表日前的不确定事项，例如会计古迹、公允价值等。,第六章 评价审计程序实施的结果第四十六条 在最终评估财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定时，注册会计师应当评价获取审计证据的充分性和适当性，及其与执行其他审计程序获取的审计证据的一致性。第七章 管理层声明第四十七条 注册会计师应当就公允价值计量和披露的重大假设的合理性获取管理层的书面声明第八章 与治理层的沟通第四十九条 某些公允价值的计量通常涉及不确定性，由此产生的特别风险对财务报表的潜在影响可能为治理层所关注。,第1323号关联方,第一章 总 则第一条第二条第三条 关联方第四条 注册会计师应当实施审计程序，就管理层是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定识别、披露关联方和关联方交易，获取充分、适当的审计证据。第五条 管理层有责任识别、披露关联方和关联方交易。第六条 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险的交易和事项。,关联方的定义:一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系则指有关联的各方之间的关系。2.下列各方构成企业的关联方：（1）该企业的母公司；（2）该企业的子公司；（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业；（4）对该企业实施共同控制的投资方；（5）对该企业施加重大影响的投资方；（6）该企业的合营企业；（7）该企业的联营企业；（8）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员；（9）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员；（10）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。,第五章 管理层声明第十五条 注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明：（一）提供的关于识别关联方信息的完整性；（二）在财务报表中关联方和关联方交易披露的充分性。第六章 审计结论和报告第十六条 如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。,第1324号持续经营,第一章 总 则第一条 第二条第三条 本准则所称持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。第四条 在计划和实施审计程序以及评价其结果时，注册会计师应当考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性。,第二章 管理层的责任第五条 根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的责任。第六条第十条 简单了解哪些情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。第三章 注册会计师的责任第十一条 注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。,第四章 计划审计工作与实施风险评估程序,第十二条 在了解被审计单位时第十三条 在整个审计过程中第十四条 第十五条 如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当复核该初步评估第十六条 如果管理层没有对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，并提请管理层对持续经营能力作出评估。第十七条,第五章 评价管理层对持续经营能力作出的评估,第十八条第十九条如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其延伸至自资产负债表日起的十二个月。第二十条 在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。第二十一条 如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无需详细分析就能对持续经营能力作出评估。在此情况下，注册会计师通常无需实施详细的审计程序，就可对管理层作出评估的适当性得出结论。,第六章 超出管理层评估期间的事项或情况,第二十二条 注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。第二十三条第二十四条第二十五条 除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。,第七章 进一步审计程序,第二十六条 当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：（一）复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划；（二）通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；（三）向管理层获取有关应对计划的书面声明。第二十七条第二十九条,第八章 审计结论与报告,第三十一条 如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑：（一）财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；（二）财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。,第三十二条 如果财务报表已作出充分披露，应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段。在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，应当考虑出具无法表示意见的审计报告。第三十三条 如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。,第三十四条 如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。第三十五条 如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，注册会计师应当实施补充的审计程序。第三十六条 如果.注册会计师应当提请管理层对持续经营能力作出评估，或将评估期间延伸至自资产负债表日起的十二个月。如果管理层拒绝，视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。第三十七条,第1331号首次接受委托时对期初余额的审计,第一章 总 则第三条 本准则所称首次接受委托，是指注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。本准则所称期初余额，是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。第四条 对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定：（一）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；（二）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（三）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报（包括披露，下同）。,第三章 审计结论和报告,第十二条 如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。第十三条 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。第十四条 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。第十五条 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。,第1332号期后事项,第一章 总 则第三条 本准则所称期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。第四条 注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响。下列两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响：（一）资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；（二）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。,第二章 截至审计报告日发生的事项,第五条 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。第六条 注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。,第三章 审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实,第十条 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日期间，管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。本准则所称财务报表报出日，是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。第十一条 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。,第四章 财务报表报出后发现的事实,第十五条 在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。第十六条 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。,第五章 公开发行证券的考虑,第二十一条 当被审计单位公开发行证券时，注册会计师应当考虑有关证券发行的法律法规对期后事项的特殊规定。,第1341号管理层声明,第一章 总 则第三条 注册会计师应当向被审计单位管理层获取适当声明。第二章 管理层对财务报表责任的认可第四条 注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表。在获取此类审计证据时，注册会计师应当考虑查阅治理层相关会议纪要、向管理层获取书面声明或已签署的财务报表副本。,第三章 将管理层声明作为审计证据,第五条 如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。管理层对其口头声明的书面确认可以减少注册会计师与管理层之间产生误解的可能性。第六条 注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项。第七条 注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明：（一）管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；（二）管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。,第八条第九条 注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。第十条 在某些情况下，如果除通过询问外，预期不能获取其他审计证据，注册会计师应当向管理层获取书面声明。第十一条 如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。,第四章 对管理层声明的记录,第十二条 注册会计师应当将获取的管理层声明作为审计证据，并形成审计工作底稿。第十三条 管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。第十四条第十五条 管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。第十六条 管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。在某些情况下，注册会计师也可以向管理层中的其他人员获取管理层声明书。,第五章 管理层拒绝提供声明时的措施,第十七条 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,