基础会计第六章即管理会计第二章.ppt

2023/10/11,1,基础会计Basic Accounting,吴俊红 电话 EMAIL:许昌学院国际教育学院 2009年3月7日,2023/10/11,2,第一章 绪论,第一节 会计的历史发展一、会计的起源和发展 西周：“月计岁会”，朝廷专设“司会”管理会计工作。规定要报年报（岁会）、月报（月要）、旬报（日成）。西汉：会计记录和统计记录有了一定的区别。,2023/10/11,3,2023/10/11,4,宋朝：把财政收支分为：“元管、新收、已支、现在”四个部分。明初：把上述四个部分归纳为“四柱清册”“旧管+新收 开除=实在”即：“期初结存+本期收入本期付出=期末结存”明末清初：出现了“龙门账”以计算盈亏 全部账户分为四类：进缴=存该 即：收入支出=资产资本及负债清朝：出现“天地合账”，一切账项均记录二笔。,2023/10/11,5,新中国成立后，会计制度司主管全国会计事务，制定了许多会计制度。1985年颁布会计法1992年颁布企业会计准则至今已颁发了：基本会计准则1个 具体会计准则16个,2023/10/11,6,国外：1494年，意大利数学家卢卡 巴乔里所著算术、几何及比例概要中对复式记账法作了系统的说明，被后人称为现代会计之父。产业革命后，出现了股份有限公司，产权与经营权分离出现了以查账为职业的注册会计师。20世纪30年代，为了会计工作规范化、会计信息真实性、可比性，各国研究和制定了会计准则。50年代以后，信息论、控制论、系统论等被引入会计，丰富了会计的内容。跨国公司兴起，出现了国际会计。计算机的应用，摆脱了手工操作。,2023/10/11,7,二、现代会计的发展阶段,（1）十五世纪末1860年英国产业革命完成 会计的内容：保护财物安全、计算盈亏。（2）1860年英国产业革命完成二战结束 会计的内容：通过成本计算对生产进行监督，通过成本财务计划实行控制和分析。（3）二战结束现在 会计的内容：协助管理部门筹划经营，进行决策分析。,2023/10/11,8,第二节 会计的涵义,观点一：艺术论 会计是一种计量的技术。观点二：信息论 会计是一个信息系统。观点三：工具论 会计是使经济责任有着落的手段。观点四：管理论 会计是一种管理活动。,2023/10/11,9,第三节 会计的内容,第一个内容：用货币量度计算，挖掘占用财产物资的潜力。第二个内容：用货币量度计算劳动耗费，包括财产物资的耗费和挖掘节省耗费的潜力。,2023/10/11,10,第四节 会计工作组织,一、会计机构 会计处、科等，下设各个核算小组。二、会计人员 会计人员的职责 会计人员的权限 会计人员的专业技术职务：会计员、助理会计师、会计师、高级会计师,2023/10/11,11,三、我国现阶段企业会计规范体系,（一）会计法 1985年全国人大常委会颁发，1993年修订，1999年再次修订。（二）企业财务会计报告条例 2000年6月21日国务院颁发的287号令。（三）会计准则 1992年颁发基本会计准则，1997年颁发了第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露，至今已颁发了16个具体会计准则。（四）会计制度 1992年起陆续颁发了14个分行业的会计制度，2000年底，颁发了全国统一的会计制度。,2023/10/11,12,第五节 会计学及其分支,在我国会计起源早，但发展慢，直到十九世纪末，才将会计作为一门学科传授和研究。按从事的领域分为：营利组织会计和非营利组织会计 按研究内容分为：基础会计、财务会计、成本会计、管理会计、审计学 按应用部门分为：工业会计、农业会计、商业会计等,2023/10/11,13,第二章 会计要素与会计等式,主要内容1、六大会计要素的含义与特征2、会计等式的含义及其恒等原理3、会计事项对会计等式的影响,2023/10/11,14,教学目的1、重点掌握六大会计要素和会计恒等式2、熟悉经济业务发生后对会计等式中各要素的影响,2023/10/11,15,重点与难点 重点：会计要素的内容和特征及会计恒等式的含义 难点：会计要素具体内容的辨认和会计恒等式的运用,2023/10/11,16,第一节 会计要素,会计要素的涵义1、会计要素是会计工作的具体对象，是会 计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。2、我国企业会计准则把会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个。,2023/10/11,17,一、资产,资产(Assets)是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（1）流动资产：在一年或一个营业周期内变现或耗用的资产。如：现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收账款和存货等。（2）非流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。如：长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,2023/10/11,18,二、负债,负债(Liabilities)是过去的交易、事项形成的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。流动负债：指将在一年或一个营业周期内偿还的债务，如：短期借款、应付账款、应付工资、应交税金、预收账款等。长期负债：长期负债是指偿还期在一年或一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。,2023/10/11,19,三、所有者权益,所有者权益(Owners equity)是企业投资人对企业净资产的所有权。包括所有者对企业的投资和企业历年经营活动的积累。特点：(1)所有者权益是一种剩余权益，从数量上说是企业全部资产减去全部负债后的余额。(2)所有者权益所代表的资产可供企业长期使用，一般情况下企业清算歇业前不必偿还。(3)所有者权益所代表的资产是企业偿还债务的物质保证，也是企业亏损的承担者。所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,2023/10/11,20,四、收入,收入(Revenue)指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入表现为一定期间现金的流入，其它资产的增加或负债的清偿及所有者权益的增加。分类 主营业务收入（基本业务收入）其他业务收入（附属业务收入）,2023/10/11,21,五、费用,费用(Expenses)指企业在生产和销售商品、提供劳务等经营活动中发生的经济利益的流出。费用表现为企业在经营过程中发生的各种支出或耗费。费用的发生一方面引起企业资产的减少或负债的增加另一方面引起所有者权益的减少。分类 生产成本 期间费用 营业费用 管理费用 财务费用,2023/10/11,22,六、利润,利润(Profits)指企业在一定期间内生产经营活动的最终营业成果。它是企业在一定会计期间内收入减去费用后的净额。在一个会计年度，企业的收入超过费用，表示实现利润；反之，则发生亏损。,2023/10/11,23,世界权威商业杂志对全球公司排名标准,财富：“世界500强”以销售收入为依据排名。福布斯：“环球500强”综合考虑年销售收入、利润、总资产和市值。商业周刊：“全球1000强”以股票的市值作为主要依据。排名仅限发达国家。金融时报：“世界500强”以股票的市值作为主要依据。,2023/10/11,24,课堂练习,课本28页习题一,2023/10/11,25,习题一答案,资产类：存货 46,000 应收账款 58,000 短期投资 50,000 现金 3,500 银行存款 69,700 固定资产 200,000 资产总额 427,200,2023/10/11,26,负债类：长期借款 50,000 应付票据 65,000 短期借款 40,000 应付账款 38,700 应交税金 27,500 预收账款 6,000 负债总额 227,200所有者权益：实收资本 150,000 留存利润 50,000 所有者权益总额 200,000,2023/10/11,27,第二节 会计等式,2023/10/11,28,会计等式的静态表现,资金占用=资金来源 资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益“资产=负债+所有者权益”这就叫会计等式(Accounting equation),又叫会计方程式或会计平衡等式.,2023/10/11,29,“资产=负债+所有者权益”的含义,“左边”表示企业在某一时点上控制或拥有的经济资源有多少；“右边”表示企业在某一时点上控制或拥有的经济资源是怎么来的。,2023/10/11,30,资产负债表是总括反映企业在某一 特定日期财务状况的报表。,2023/10/11,31,会计等式的动态表现,收入、费用和利润的关系 收入-费用=利润会计等式的转化形式：资产=负债+所有者权益+利润 即资产=负债+所有者权益+收入-费用 待期末结账，利润归入所有者权益项目后，则会计等式又恢复到基本形式，即：资产=负债+所有者权益,2023/10/11,32,第三节 会计事项与会计等式,一、会计事项 1、含义：会计事项通常指企业资产、负债和所有者权益发生增减变动的经济事项，又称交易事项或经济业务。例如：某公司2008年3月7日获得投资者追加投资200,000元，当即存入银行。2、分类 对外会计事项(如:向供货方购货、向购货方销售产品、向银行借款、向投资者融资等)内部会计事项（如：经营过程中物料的耗用、机器设备的折旧、应收账款的坏账备抵等）,2023/10/11,33,二、会计事项对会计等式的影响,1、每项经济业务的发生，必然会引起会计等式某一会计要素增加的同时另一要素等额的减少，或者引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化。2、无论怎样变化都不会破坏会计等式的平衡关系，会计等式两端的金额永远保持相等。,2023/10/11,34,三、影响会计等式的九种业务类型,1.一项资产增加，一项所有者权益增加，会计等式左右两方同时等额增加：如：企业收到某公司投入资本，存入银行100000元。一项资产（银行存款）增加，一项所有者权益（实收资本）增加。2.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额不变，会计等式左右两方总额不变：如：企业购买存货5000元，货款用银行存款支付。一项资产（存货）增加，另一项资产（银行存款）减少。,2023/10/11,35,3.一项资产增加，一项负债增加，会计等式左右两方同时等额增加：如：企业从银行取得短期借款50000元，存入银行。一项资产（银行存款）增加，一项负债（短期借款）增加。4.一项资产减少，一项负债减少，会计等式左右两方同时等额减少：如：企业用银行存款4000元偿还所欠部分货款。一项资产（银行存款）减少，一项负债（应付账款）减少。,2023/10/11,36,5.一项负债增加，另一项负债减少，负债总额不变，会计等式左右两方总额不变：如：企业开出6000元票据一张偿还所欠货款。一项负债（应付票据）增加，另一项负债（应付账款）减少。6.一项负债减少，一项所有者权益增加，会计等式左右两方总额不变：如：投资者代企业偿还40000元银行借款，作为对企业的追加投资。一项负债（短期借款）减少，一项所有者权益（实收资本）增加。,2023/10/11,37,7.一项负债增加，一项所有者权益减少，会计等式左右两方总额不变：如：企业代投资者承担一笔欠款30000元，作为对企业的投资减少。一项负债（应付账款）增加，一项所有者权益（实收资本）减少。8.一项资产减少，一项所有者权益减少，会计等式左右两方同时等额减少：如：投资者收回投资10000元，企业已存款支付。一项资产（银行存款）减少，一项所有者权益（实收资本）减少。,2023/10/11,38,9.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，所有者权益总额不变，会计等式左右两方总额不变：如：投资者将其投资30000元转让给另一投资者。一项所有者权益（实收资本）增加，另一项所有者权益（实收资本）减少。,2023/10/11,39,结论,每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益（负债及所有者权益）项目发生增减变化，但其变化的结果不会破坏“资产负债+所有者权益”这一会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。,2023/10/11,40,课堂练习,某企业9月份发生以下一些经济业务，要求分析下列经济业务对诸会计要素的影响。(1)3日，收到投资者王某投入的机器设备，价值40 000元。(2)5日，购入材料60 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。(3)8日，上述购入材料中有10%质量有问题，退回原单位。(4)10日，收回应收账款8 500元，存入银行。(5)15日，向银行借入流动资金借款50 000，直接偿还应付账款。(6)20日，以银行存款偿还前欠客户账款2 000元。,2023/10/11,41,答案,（1）固定资产40 000 实收资本40 000（2）原材料 60 000 应付账款60 000（3）原材料 6 000 应付账款 6 000（4）银行存款 8 500 应收账款 8 500（5）短期借款50 000 应付账款50 000（6）应付账款 2 000 银行存款 2 000,2023/10/11,42,作业,课本30页习题五,2023/10/11,43,第三章 账户与复式记账主要内容,1、账户的设置原则与结构2、复式记账原理与借贷记账法的运用3、编制会计分录4、账户本期发生额对照表,2023/10/11,44,教学目的,1、掌握账户的设置原则与结构；2、掌握复式记账原理与借贷记账法的运用3、学会编制会计分录,2023/10/11,45,第一节 账户,一、账户的涵义及设置原则（一）账户的涵义 账户是对会计要素的具体内容所作的进一步分类。设置账户以明确会计要素为前提，以区别会计要素的具体内容为出发点。（二）设置原则 简明 适用 清晰 统一,2023/10/11,46,二、账户的结构,一）基本结构 借方 账户名称 贷方账户名称决定了账户所记录、反映的经济业务内容。这种账户格式与英文字母“T”字相似，一般称为T字形账户。哪一方登记增加，哪一方登记减少，要根据各账户反映的经济内容，即账户的性质来确定。账户按其性质分为资产账户、负债账户、所有者权益账户、收入账户、费用账户及利润账户六大类。,2023/10/11,47,（二）资产、负债和所有者权益账户的结构,资 产 账 户 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期增加数 本期减少数 本期发生数 本期发生数 期末余额资产的增加数应记在账户的借方，而减少数则记在账户的贷方。期末余额=期初余额+本期借方发生数本期贷方发生数,2023/10/11,48,负债和所有者权益账户 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期减少数 本期增加数 本期发生数 本期发生数 期末余额负债和所有者权益的增加数记在账户的贷方，而减少数则记在账户的借方期末余额=期初余额+本期贷方发生数本期借方发生数,2023/10/11,49,（三）收入、费用和利润账户的结构,收 入 账 户 借方 账户名称 贷方 收入减少数 收入增加数 或转销数 本期发生数 本期发生数 一般无余额本期收入增加数记入账户的贷方，本期末收入减少数记入账户的借方。期末将本期收入增加数减去收入增加数后的差额，从收入账户转至利润账户的贷方。,2023/10/11,50,费 用 账 户 借方 账户名称 贷方 费用增加数 费用减少数 或转销数 本期发生数 本期发生数 一般无余额本期费用增加数记入账户的借方，本期费用减少数记入账户的贷方。期末，本期费用增加数减去本期费用减少数后的差额，从费用账户转入利润账户的借方。,2023/10/11,51,利 润 账 户 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期费用转入数 本期收入转入数 本期发生数 本期发生数 期末余额利润账户贷方的收入金额与借方的费用金额相抵后，若为贷方余额，则表示本期利润；若为借方余额，则表示本期亏损。,2023/10/11,52,（四）账户的一般格式,二栏式：账户名称：应付账款 年 年 摘要 借方 摘要 贷方 月 日 月 日 本期发生额 本期发生额三栏式：期末余额 账户名称：应收账款 年 凭证 借 编号 摘 要 借方 贷方 余额 过账 月 日 贷 本期发生及余额 借,2023/10/11,53,三、会计科目表,会计科目是指账户的名称。账户是按照规定的会计科目设置的。为了便于会计工作，每一会计科目均有一个固定的编号。,2023/10/11,54,课堂练习,课本54页习题一,2023/10/11,55,第二节 复式记账,一、记账方法记账方法是指根据一定的原理、符号将发生的经济业务对于会计要素具体内容的增减变动的影响记下来。分类 单式记账 复式记账 收付记账法 增减记账法 借贷记账法,2023/10/11,56,二、复式记账原理（一）复式记账的涵义 复式记账：对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中作相互联系的登记。优点：（1）反映来龙去脉，可以反映经济业务全貌；（2）可以利用平衡关系，检查账户记录的准确性。,2023/10/11,57,（二）复式记账的举例,例1：企业在某一天从购货单位购入原材料50,000元，货款暂欠。应付账款 原材料 50，000 50，000,2023/10/11,58,例2、企业某日以银行存款归还短期借款20，000。银行存款 短期借款 20，000 20，000,2023/10/11,59,例3、企业某日按原价出售固定资产20,000,账款暂欠。固定资产 应收账款 20，000 20，000,2023/10/11,60,例4、企业某日向银行借入半年期借款30,000元，归还欠甲公司贷款。短期借款 应付账款甲公司 30，000 30，000,2023/10/11,61,三、借贷记账法,（一）什么是借贷记账法 是以“借”和“贷”作为记账符号，来记录和反映会计要素增减变化及其结果的一种复式记账法。（二）借贷记账法的特点（1）可以设置一些共同性账户；（2）以“借”和“贷”作为记账符号，来表示记账方向；（3）记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。,2023/10/11,62,（三）举例,“一借一贷”关系例1：企业在某一天从购货单位购入原材料50,000元，货款暂欠。应付账款 原材料 50，000 50，000,2023/10/11,63,“一借多贷”关系,例2：从供货单位购入原材料5000元，其中以转账支票支付2000元，还有3000元尚未支付。银行存款 原材料 2000 5000 应付账款 3000,2023/10/11,64,“多借一贷”关系,例3：光明公司购入原材料100 000元，增值税17 000元，货款未付。应付账款 原材料 117，000 100，000 应交税金应交增值税 17，000,2023/10/11,65,增值税,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。它是一种价外税，采取两段征收法，分为进项税额和销项税额。当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，销项税额=销售额X增值税率进项税额指纳税人购进货物或接受劳务时所支付或负担的增值税额。,2023/10/11,66,应交税金,“应交税金”账户属负债类，用于核算企业按税法规定应交的各种税款的计算与实际交纳情况。“应交税金”账户应按照税种设置明细账，进行明细分类核算。在材料采购业务中，“应交税金”账户主要核算增值税。借方 应交税金 贷方实际交纳的各种税金 计算出应交未交税金（增值税进项税额）（增值税销项税额）期末余额：期末余额：多交的税金 未交的税金,2023/10/11,67,四、会计分录,（一）会计分录的性质 是指对每项经济业务按照复式记账的要求，指明应借应贷那个账户及其金额多少的一种记录。简称分录，又称“记账公式”。（二）会计分录的分类简单会计分录，是指只有两个账户的会计分录，即由一个借方账户与一个贷方账户相对应所组成的会计分录。复合会计分录，是指两个以上账户的会计分录，即由一个借方账户与两个及以上贷方账户、或由两个及以上借方账户与一个贷方账户、或由几个借方账户与几个贷方账户相对应所组成的会计分录，其简称一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录。,2023/10/11,68,（三）举例1。3月1日获投资人追加现金投资50000元。借：现金 50000 贷：实收资本 500002。3月5日从商店购入材料物资2000元，货款未付。借：原材料 2000 贷：应付账款 2000,2023/10/11,69,3。3月10日开出转账支票，归还欠款1000元。借：应付账款 1000 贷：银行存款 10004。3月15日开出转账支票30000元，支付购买机器款。借：固定资产 30000 贷：银行存款 30000 5。3月20日向银行借款40000元立即归还欠款。借：应付账款 40000 贷：短期借款 40000,2023/10/11,70,6。从供货单位购入原材料5000元，其中以转账支票支付2000元，还有3000元尚未支付。借：原材料 5000 贷：银行存款 2000 应付账款 3000 以上编制的叫复合分录，也可编制以下简单分录。借：原材料 2000 贷：银行存款 2000 借：原材料 3000 贷：应付账款 3000,2023/10/11,71,（四）会计分录的编制步骤 第一：涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；第二：账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边 第三：增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了；增减金额是多少；第四：记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方；最后，根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。,2023/10/11,72,（五）会计分录的格式会计分录的一般格式：1.先借后贷；2.借贷要分行写，并且文字和金额都要错开一个字节或数个字节；3.在有多借或多贷的情况下，要求借方或贷方账户的文字和金额数字必须对应。,2023/10/11,73,课堂练习,课本55页习题三前6小题,2023/10/11,74,第三节 账户本期发生额对照表,一、账户本期发生额对照表1、作用（1）汇总反映各账户资料（2）查核日常的分录和过账工作是否正确、完整2、编制原则：根据本期所有账户期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额及期末余额编制,2023/10/11,75,“三个平衡”在一定会计期间，全部账户期初借方余额合计等于全部账户期初贷方余额合计在一定会计期间，全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计在一定会计期间，全部账户期末借方余额合计等于全部账户期末贷方余额合计,2023/10/11,76,3、举例 便民维修中心账户本期发生额对照表 19x8年12月账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方银行存款 14500 14000 22000 13700 应收账款 0 6000 0 6000原材料 5000 10000 7000 8000短期借款 50000 40000 0 10000应付账款 0 10000 20000 10000应付票据 0 0 6000 6000实收资本 10000 50000 70000 120000营业费用 0 15000 0 15000营业费用 0 0 20000 20000合计 15000 15000 145000 145000 166000 166000,2023/10/11,77,4、看某公司编制的EXCEL试算平衡表5、案例分析：试算平衡表不是万能的,2023/10/11,78,第四章 会计凭证,主要内容:1、了解会计凭证的作用和种类以及会计凭证的传递和保管2、熟悉原始凭证的填制与审核3、掌握记账凭证的填制与审核,2023/10/11,79,第一节 会计凭证的意义和种类,一、会计凭证的意义 1会计凭证涵义用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。会计凭证的作用(1)起审核经济业务的作用；(2)起记账依据的作用；(3)起加强岗位责任制的作用。,2023/10/11,80,二、会计凭证的种类 按填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。原始凭证用来记载经济业务的发生和完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。按来源分为外来凭证和自制凭证。按填制方法分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。记账凭证根据原始凭证或原始凭证汇总表编制，用来确定会计分录，作为记账直接依据的会计凭证。收款凭证 专用记账凭证 付款凭证按用途分为 转账凭证 通用记账凭证：不分收、付款和转 账业务,2023/10/11,81,第二节 原始凭证,一、原始凭证的内容1、原始凭证的名称2、填制单位或部门的名称3、填制日期或凭证编号4、接受凭证的单位名称5、经济业务的内容提要6、经济业务的实物数量、单价和金额7、填制单位和经手人的签名和盖章,2023/10/11,82,二、原始凭证的填制 1.一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证 一次凭证：经济业务发生和完成时一次填制完成的凭证。例：发票、收据、收料单、领料单、增值税专用发票等。累计凭证：在一定时期内，连续记载同类经济业务，定期根据其累计数作为记账依据的原始凭证。例：限额领料单、材料登记表等。汇总原始凭证：将多张相同的原始凭证按一定标准综合以后一次填制完成的凭证。例：差旅费报销单、工资汇总表、材料耗用汇总表。,2023/10/11,83,2.原始凭证的填制要求（1）真实性（2）正确性（3）完整性（4）及时性三、原始凭证的审核 1.合法、合理性审核 2.完整性审核 3.正确性审核,2023/10/11,84,第三节 记账凭证,一、记账凭证的内容1、填制单位的名称2、记账凭证的名称3、填制日期和凭证编号4、经济业务的内容摘要5、应借、应贷的账户名称（包括一级科目和明细科目）和金额6、记账备注、用作记账备忘或过账对照7、所附原始凭证张数8、会计主管、记账、复核、出纳、制证等有关人员的签名盖章,2023/10/11,85,二、记账凭证的填制（一）收、付款凭证的填制收付款凭证根据现金或银行存款收、付业务的原始凭证填制。注意：对于现金和银行存款之间的相互划转业务，一般只填制付款凭证。（二）转账凭证的填制（三）通用记账凭证的填制（四）单项记账凭证的填制,2023/10/11,86,（五）记账凭证的填制要求1.账户对应关系应保持清晰；2.会计科目应保持统一；3.登账后，应在记账凭证上做记号。三、记账凭证的审核1.记账凭证所附原始凭证是否齐全，内容与金额是否一致；2.所用会计科目是否与经济业务相符；3.记账凭证上的手续是否完整。,2023/10/11,87,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递 指会计凭证从填制起到归档保管止，按规定的程序和时间在各经办人员之间传送和交接。包括：会计凭证传递程序和传递时间。二、会计凭证的保管 按1998年发布的会计档案管理办法保管。例如：原始凭证、记账凭证保管期限15年，会计报表永久保管等等。,2023/10/11,88,第五章 账簿,主要内容:1、了解设置账簿的意义和种类2、明确账簿的种类和格式3、掌握日记账、分类账各种账簿的登记依据、登记基本要求4、了解错账查错方法并掌握其更正原则,2023/10/11,89,第一节 账簿的意义和种类,一、账簿（一）账簿的性质 账簿是指由一定格式和互相联系的账页所组成，用来连续地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。（二）账簿的作用 1.起归类整理的作用；2.起编制会计报表的作用；3.起会计分工的作用；4.起经济档案的作用。,2023/10/11,90,二、账簿的种类（一）账簿按用途的分类1.日记账簿：按照经济业务发生的时间先后顺序进行登记的账簿。2.分类账簿：对经济业务按照账户的分类进行分户登记的账簿。又分总账和明细账。3.备查账簿：以上账簿未予登记，但管理上需要补充进行登记的账簿。（二）账簿按外表形式的分类1.订本式账簿：使用前就装订成册的账簿。2.活页式账簿：使用时可自由添换账页的账簿。3.卡片式账簿：以卡片替代账页，插在卡片箱中进行保管的账簿。,2023/10/11,91,第二节 日记账,一、日记账的发展 逐笔过账 普通日记账 分类账为减少过账手续 有专栏的可以 和便于分工 汇总过账 可以汇总过账 专栏日记账 特种日记账 多栏式特种日记账,2023/10/11,92,二、普通日记账（一）涵义 用来登记一个单位的全部经济业务，又称分录簿。（二）一般格式（见教材 P.82）（三）优缺点优点：可以逐日把各项经济业务集中地、序时地记录下来；缺点：（1）不便于分工记账；（2）看不清各类经济业务情况；（3）过账工作量大。适用性：规模较小，经济业务不多、较 简单的企业。,2023/10/11,93,三、专栏日记账,（一）涵义 用来登记一个单位的全部经济业务，特点是为一些经常重复出现的账户在日记账中专门设置金额栏。（二）一般格式(见教材P.84)（三）优缺点优点：可以减少过账的工作量。缺点：不便于分工记账。,2023/10/11,94,四、特种日记账,（一）涵义 专门用来登记某一类经济业务的日记账。（二）三栏式特种日记账 常见的是现金日记账和银行存款日记账。1.格式(见教材 P.85),2023/10/11,95,2.举例：(1)到银行提取现金2000元；(2)购入材料5000元，货款以存款支付；(3)以存款支付办公费用600元。银行存款日记账 年 凭证 摘 要 对应科目 收入 支出 结存月 日 号数 期初余额 18000 1.提取现金 现金 2000 16000 2.支付购料款 材料采购 5000 11000 3.支付办公费 管理费用 600 10400 收入、支出汇总一笔过账 7600,2023/10/11,96,3.登记时注意点（1）“对应科目”栏，登记与银行存款收入或支出相对应的账户名称，其过账时要反方向登记，即“收入”栏金额逐笔过入对应科目贷方，“支出”栏金额逐笔过入对应科目借方。（2）“银行存款”账户过账时，根据“收入”栏和“支出”栏合计数汇总一次过入银行存款分类账的借、贷方。（3）同时设置银行存款日记账和现金日记账的情况下，对于银行存款和现金之间的相互结转业务，过账时，其对应科目都不必过账，以免重复。,2023/10/11,97,（三）多栏式特种日记账 常见的是现金日记账、银行存款日记账、购货日记账、销货日记账等。1.涵义 在特种日记账中分设专栏，将重复发生的同类经济业务专栏记录，定期汇总，一次过账，不在专栏里登记的业务，则仍需逐笔过账。2.格式(见教材 P.87)3.作用第一，便于分工记账，提高工效第二，根据专栏的汇总数过账，可以简化过账工作第三，利用专栏设置，可以为经济管理提供某些信息,2023/10/11,98,以上我们介绍的是记账的基本程序：原始凭证 日记账 分类账在我国会计实务中采用的记账程序一般是：原始凭证 记账凭证 分类账 起到了日记账的作用。我国会计实务中设置的现金日记账和银行存款日记账一般不作为过入分类账的依据。,2023/10/11,99,第三节 分类账,一、总分类账1.涵义 将经济业务按照各个总分类账户进行分户登记的账簿。可以提供总括的资料。2.格式(见教材 P.90)三栏式 对应账户式 多栏式3.登记依据 记账凭证 记账凭证汇总表 汇总记账凭证 各种日记账,2023/10/11,100,二、明细分类账1.涵义 将经济业务按照各个明细分类账户进行分户登记的账簿。可以提供某些总分类账户的具体、详细资料。2.格式(见教材 P.92)三栏式适用应收、应付类明细分类账户，如实收资本、盈余公积、短期借款、应收账款、应付账款、预收账款、预付账款等 数量金额式适用财产物质类明细分类账户，如原材料、库存商品等 多栏式适用收入、费用类明细分类账户3.登记依据 原始凭证 记账凭证等,2023/10/11,101,三、总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.对于每一笔经济业务，一方面要记入总账中有关的账户，另一方面要记入该账户所属明细账中有关的明细账户；同登 2.在总分类账户和明细分类账户中，登记的方向必须相同；同向 3.记入总分类账户的金额，必须与记入它所属的明细分类账户的金额相等。同额总而言之，会计实践中要求企业根据记账凭证将经济业务既登入总账，又要登入明细账，而且金额相等，方向相同。,2023/10/11,102,经济业务：（1）2月10日，正大公司向甲公司购入A材料一批，金额为10000元，货款未付；（2）2月12日，正大公司向乙公司购入A材料一批，金额为25000元，货款未付；（3）2月15日，正大公司以银行存款支付甲公司欠款12000元，乙公司欠款20000元。会计分录：（1）2月10日 借：材料采购 10000 贷：应付账款甲公司 10000（2）2月12日 借：材料采购 25000 贷：应付账款乙公司 25000（3）2月12日 借：应付账款甲公司 12000 应付账款乙公司 20000 贷：银行存款 32000,2023/10/11,103,总分类账户和明细分类账户的平行登记,总分类账户 应付账款 期初：6000 2/10 10000 2/12 250002/15 32000 本期 32000 本期：35000 期末：9000,明细分类账户 应付账款甲公司 期初：5000 2/10 100002/15 12000本期：12000 本期：10000 期末：3000 应付账款乙公司 期初：1000 2/12 250002/15 20000本期：20000 本期：25000 期末：6000,2023/10/11,104,案例,所办公司采取不列、少列收入、多列支出虚假申报等手段偷逃巨额税款,2023/10/11,105,第五节 记账技术和记账错误的更正方法,一、记账技术 见 P.101二、记账错误的更正方法（一）划线更正法 适用于记账当时发现的单纯笔误，或结账前发现某一数字记错，但不影响下面一连串数字计算的情况。更正时，先在错误的记录上划一条红线予以注销，并使原来的字迹可辨认，然后在红线上方空白处写上正确的记录，并由更正人员盖章证明。,2023/10/11,106,（二）红字冲销法 适用于会计分录中应借、应贷的账户和金额有错误并已登记入账时的情况。更正时，先用红字金额填制一张内容与原来错误凭证相同的会计凭证，并用红字金额登记入账，冲销错误记录。然后再用蓝字金额填制一张正确的会计凭证，重新登记入账即可。例如：以银行存款支付生产车间机器修理费2000元。原来记录 更正记录借：管理费用 2000 借：管理费用（2000）贷：银行存款 2000 贷：银行存款（2000）借：制造费用 2000 贷：银行存款 2000,2023/10/11,107,如果发现原会计分录中应借、应贷的账户正确，但金额大于正确的金额时，也可用红字冲销法。例如：以银行存款支付机器修理费2000元。原来记录借：制造费用 20000 贷：银行存款 20000 更正记录借：制造费用（18000）贷：银行存款（18000,2023/10/11,108,（三）蓝字登记法 适用于在记账以后，发现原编的会计分录中应借、应贷的账户虽然正确，但金额小于正确的金额时的情况。更正时，用蓝字金额填制一张补充凭证，补足少记的金额即可。例如：企业销售商品一批54000元，货款没有收到。原来记录借：应收账款 5400 贷：主营业务收入 5400 更正记录借：应收账款 48600 贷：主营业务收入 48600,2023/10/11,109,课堂练习,P111习题六与习题七,2023/10/11,110,第六章 费用的归集和收入的确认,主要内容:1、供应过程相关账户的设置与材料成本的核算2、生产过程各种费用的归集与财务处理及完工产品的成本计算与结转3、销售过程产成品发出与销售成本的结转、销售收的确认,2023/10/11,111,第一节 产品制造企业的生产经营过程,生产过程 储备资金 生产资金 成品资金 供应过程 销售过程货币资金 储备资金 成品资金 货币资金 退出：上交税金 分配利润,2023/10/11,112,第二节 供应过程,一、材料的总分类核算和明细