事业单位非流动资产的核算.ppt

1,第四章 事业单位非流动资产的核算,2,第四章 事业单位非流动资产的核算,3,第一节 对外投资的核算,一、对外投资的概念、意义与种类,(一)对外投资的概念,对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位进行的投资。,事业单位利用货币资金、实物和无形资产等进行投资，应进行可行性分析，以不影响本单位完成正常的事业计划为前提；（总原则）事业单位对外投资应按规定的程序报批；事业单位以实物资产、无形资产对外投资的，应按规定进行资产评估。,4,第一节 对外投资的核算,一、对外投资的概念、意义与种类,(二)对外投资的意义,通过对外投资，可以在企业外部尤其在外地或外国开发资源、扩大材料来源，保证企业能源、材料来源成本低廉、供应稳定，较好地解决企业生产经营中某些资源供应不足的问题。,对外投资有利于使企业闲置的资金(资产)得到充分利用，提高资金的使用效益。通过对外投资，可以开辟企业新的产品市场，扩大销售规模。利用控股投资方式，可以使企业以较少的资金实现企业扩张的目的。,5,第一节 对外投资的核算,一、对外投资的概念、意义与种类,(二)对外投资的意义,通过合资、联营，便于从国内外其他单位直接获取先进技术，快速提高企业的技术档次。对外投资是获取经济信息的重要途径。在对外投资的可行性调研、合资联营谈判、投资项目建设和管理的过程中，可以利用各种渠道和有利条件，及时捕捉对企业有用的各种信息。,6,第一节 对外投资的核算,一、对外投资的概念、意义与种类,(三)对外投资的种类,(1)事业单位的对外投资按投资对象可分为债券投资和其他投资。,(2)事业单位的对外投资按投资性质可分为债权性投资和权益性投资。,(3)事业单位的对外投资按投资方式不同分为实物投资与证券投资。,7,事业单位设置“对外投资”科目，按投资对象下设两个二级科目“债券投资”和“其他投资”。,8,第一节 对外投资的核算,二、对外投资的核算举例,(三)对外投资的种类,【例4-1】某事业单位用银行存款购买国家债券8万元，年利率为10%，期限为3年，同时支付了2 000元手续费。借：对外投资债券投资82 000贷：银行存款82 000同时，借：事业基金一般基金82 000贷：事业基金投资基金82 000,(1)购入债券。,9,第一节 对外投资的核算,二、对外投资的核算举例,(三)对外投资的种类,【例4-2】承例4-1，债券到期，一次收回债券本息，存入银行。到期实收金额为：80 000(1+10%3)=104 000(元)借：银行存款104 000贷：对外投资债券投资82 000其他收入22 000同时，借：事业基金投资基金82 000贷：事业基金一般基金82 000,(2)债券投资的到期兑付和转让。,10,第一节 对外投资的核算,二、对外投资的核算举例,(三)对外投资的种类,【例4-3】承例4-1，因该事业单位急需资金在该债券到期前将其出售，收到价款90 500元，存入银行。借：银行存款90 500贷：对外投资债券投资82 000实际成本 其他收入8 500 差额补平、投资收益同时，借：事业基金投资基金82 000实际成本贷：事业基金一般基金82 000,(2)债券投资的到期兑付和转让。,11,第一节 对外投资的核算,二、对外投资的核算举例,(三)对外投资的种类,【例4-4】某事业单位以固定资产对外投资。该项固定资产的评估价为6万元，账面原价为56 000元。借：对外投资其他投资60 000 评估价贷：事业基金投资基金60 000同时，借：固定基金56 000账面原价贷：固定资产56 000,(3)事业单位以固定资产对外投资，按评估价或合同、协议确认的价值作为对外投资的入账价值。,12,第一节 对外投资的核算,二、对外投资的核算举例,(三)对外投资的种类,(4)属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值借记“对外投资”科目，按材料账面价值(不含税)，贷记“材料”科目，按应交增值税销项税的数额，贷记“应交税金应交增值税”科目，按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时，按材料账面价值借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。,13,第一节 对外投资的核算,二、对外投资的核算举例,(三)对外投资的种类,【例4-5】某事业单位属于一般纳税人。该事业单位以多余的一批材料对外投资。该批材料按协议确定的价值为10万元，不含增值税的账面价值为9万元。借：对外投资其他投资100 000 协议价事业基金投资基金5 300贷：材料90 000 不含增值税应交税金应交增值税(销项税额)15 300,14,第一节 对外投资的核算,二、对外投资的核算举例,(三)对外投资的种类,(5)属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值(含税)，贷记“材料”科目，按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时，按材料账面价值借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。,15,第一节 对外投资的核算,二、对外投资的核算举例,(三)对外投资的种类,【例4-6】某事业单位属于小规模纳税人。该事业单位以乙材料对外投资。该批材料协议确定的价值为25 000元，含增值税的账面价值为23 400元。借：对外投资其他投资25 000贷：材料乙材料23 400 含增值税事业基金投资基金1 600同时，借：事业基金一般基金23 400 账面价值 贷：事业基金投资基金23 400,16,第一节 对外投资的核算,二、对外投资的核算举例,(三)对外投资的种类,(6)事业单位向其他单位投出无形资产时，按双方确定的价值借记“对外投资”科目，按无形资产账面原价，贷记“无形资产”科目，按双方确定的价值与账面原价的差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时，按无形资产的账面价值，借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。,17,第一节 对外投资的核算,二、对外投资的核算举例,(三)对外投资的种类,【例4-7】某事业单位用商标权对外投资，其账面价值为30万元，经评估价值为32万元。借：对外投资其他投资320 000 评估价贷：无形资产300 000 账面价事业基金投资基金20 000同时，借：事业基金一般基金300 000 账面价贷：事业基金投资基金300 000,18,第一节 对外投资的核算,二、对外投资的核算举例,(三)对外投资的种类,【例4-8】某事业单位以货币资金100万元对外投资。借：对外投资其他投资1 000 000贷：银行存款1 000 000同时，借：事业基金一般基金1 000 000贷：事业基金投资基金1 000 000,(7)事业单位以货币对外投资，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。,19,第二节 固定资产的核算,一、固定资产的概念与分类,(一)固定资产的概念,固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。,20,第二节 固定资产的核算,一、固定资产的概念与分类,(一)固定资产的概念,特征,(1)使用年限在一年以上，单位价值在500元以上；专用设备单位价值在800元以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。,(2)单位价值虽不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理，如专用图书、桌、椅、家具等。,21,第二节 固定资产的核算,一、固定资产的概念与分类,(二)固定资产的分类,22,第二节 固定资产的核算,二、固定资产的计价,23,第二节 固定资产的核算,二、固定资产的计价,24,（1）购建固定资产的借款利息，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，计入固定资产价值。在办理竣工决算之后发生的，则计入当期支出。,计价需注意三点：,（2）购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产的价值，而是计入相关支出账户。,25,（3）增值税一般纳税人购置或者自制固定资产（机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具）发生的进项税额，可凭增值税专用发票允许抵扣。,26,第二节 固定资产的核算,三、固定资产的清查,为了保护固定资产的安全与完整，各部门必须对固定资产进行定期清查、盘点，以掌握固定资产的实有数量，查明有无丢失、毁损或未列入账的固定资产，保证账实相符。如果发生实存数与账面数不一致的情况，事业单位应及时查明原因，并作出相应的处理。若固定资产盘盈，应增加固定资产价值；若固定资产盘亏，应减少固定资产价值。,对于已不能再继续使用的固定资产，应当按规定程序报废。对于闲置或不再适用的固定资产，应当按规定程序转让。固定资产处置后，应当减少固定资产的原值。,27,四、固定资产的核算,单位设置专门“固定资产登记薄”和“固定资产”卡片，按照固定资产的类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。,28,第二节 固定资产的核算,四、固定资产的核算举例,(一)固定资产增加的核算,(1)事业单位购置固定资产时，按资金来源借记“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。,【例4-9】某事业单位用事业经费购买图书一批，价款合计4万元，以零余额账户用款额度支付。借：事业支出40 000贷：零余额账户用款额度40 000同时，借：固定资产图书40 000贷：固定基金40 000,29,第二节 固定资产的核算,四、固定资产的核算举例,(一)固定资产增加的核算,(2)接受捐赠固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。,【例4-10】某事业单位接受某公司捐赠的仪器一台，该仪器发票金额为20万元。借：固定资产仪器200 000贷：固定基金200 000,30,第二节 固定资产的核算,四、固定资产的核算举例,(一)固定资产增加的核算,(3)融资租入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目；支付租金时，借记相关科目，贷记“固定基金”科目；同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。,【例4-11】某事业单位采用融资租赁方式租入专用设备一台。租赁协议中规定应付租赁费20万元。租赁期5年，每年付款一次。租赁期满后，该事业单位可以以8 000元的优惠价格购买该专用设备。租入该专业设备时，发生运杂费、安装费等费用2 000元，以银行存款支付。,31,第二节 固定资产的核算,四、固定资产的核算举例,(一)固定资产增加的核算,租入固定资产时，会计分录如下。借：固定资产专用设备202 000贷：其他应付款某公司200 000银行存款2 000 每年支付租金40 000元时，会计分录如下。借：事业支出40 000贷：固定基金40 000同时，借：其他应付款某公司40 000贷：银行存款40 000,32,第二节 固定资产的核算,四、固定资产的核算举例,(一)固定资产增加的核算,付清租金，以8 000元优惠价格购买该设备时，会计分录如下。借：事业支出8 000贷：固定基金8 000同时，借：其他应付款某公司8 000贷：银行存款8 000,33,第二节 固定资产的核算,四、固定资产的核算举例,(一)固定资产增加的核算,【例4-12】某事业单位经批准报废汽车一辆。该汽车账面原值6万元，以银行存款支付清理费用1 000元，残料出售取得收入5 000元，存入银行。报废汽车时，会计分录如下。借：固定基金60 000贷：固定资产汽车60 000,(4)盘盈固定资产时，按重置价值借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。报废、毁损及盘亏固定资产时，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目；清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入“专用基金修购基金”科目。,34,第二节 固定资产的核算,四、固定资产的核算举例,(一)固定资产增加的核算,支付清理费用1 000元时，会计分录如下。借：专用基金修购基金1 000贷：银行存款1 000 残料出售取得收入5 000元时，会计分录如下。借：银行存款5 000贷：专用基金修购基金5 000,【例4-13】某事业单位盘点固定资产，发现盘亏办公桌一张，价值1 000元。借：固定基金1 000贷：固定资产办公桌1 000,35,第二节 固定资产的核算,四、固定资产的核算举例,(二)固定资产减少的核算,【例4-14】甲事业单位在2010年12月30日，经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为1万元，支付清理费用500元，残料收入每台200元。(1)经批准报废计算机时，会计分录如下。借：固定基金20 000贷：固定资产20 000(2)支付清理费用时，会计分录如下。借：专用基金修购基金500贷：现金500(3)取得残料收入时，会计分录如下。借：现金400贷：专用基金修购基金400,1固定资产报废、毁损及盘亏的核算,36,第二节 固定资产的核算,四、固定资产的核算举例,(二)固定资产减少的核算,【例4-15】某事业单位2010年11月8日，将一台不需用的复印机出售，该复印机原值为3万元，双方协商售价为28 000元，已通过银行收回价款。借：银行存款28 000贷：专用基金修购基金28 000同时，借：固定基金30 000贷：固定资产30 000,2固定资产转让的核算,37,第二节 固定资产的核算,四、固定资产的核算举例,(二)固定资产减少的核算,【例4-16】某科研单位以自己的机器设备一台向A企业投资，机器设备确认价值为8万元，原账面价值为75 000元。编制如下会计分录：借：对外投资A企业80 000贷：事业基金投资基金80 000借：固定基金75 000贷：固定资产75 000,3投资转出固定资产的核算,38,第三节 无形资产的核算,一、无形资产的概念与内容,(一)无形资产的概念,无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。,39,第三节 无形资产的核算,一、无形资产的概念与内容,(一)无形资产的概念,基本特征,(1)无实物形态。无形资产与有形资产相比，最重要的特点是不具有实物形态。,(2)可在较长时间内为企业带来经济利益，但未来经济利益具有很大的不确定性。,40,第三节 无形资产的核算,一、无形资产的概念与内容,(一)无形资产的概念,基本特征,(3)独占性和排他性。无形资产被特定主体所拥有，受到法律保护或自身保密性保护等，其他人难以无偿占有或使用。,41,第三节 无形资产的核算,一、无形资产的概念与内容,(二)无形资产的内容,专利权。,非专利技术。,商标权。,42,第三节 无形资产的核算,一、无形资产的概念与内容,(二)无形资产的内容,著作权。,特许权。,土地使用权。,43,无形资产的分类,按能否辨认划分：可辨认和不可辨认无形资产（商誉）可辨认无形资产如：专利权 土地使用权 商标权等。按不同来源划分：外来和自创无形资产按照有无期限划分：有限期和无限期无形资产,44,商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。由于这些因素都是看不见摸不着，且又无法入账记录其金额，因此商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源，故好感价值论亦称无形资源论。,45,第三节 无形资产的核算,二、无形资产的计价,1购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值；2事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值；3事业单位接受捐赠的无形资产，应当按评估确认的价值计价；4事业单位的商誉，只有从外部购入时才入账，平时自创的商誉不入账；5事业单位转让无形资产，应当按照有关规定进行资产评估，取得的收入应计入事业收入；6事业单位取得无形资产发生的支出，应当计入事业支出。,46,第三节 无形资产的核算,三、无形资产的摊销与转让,事业单位的无形资产在入账后应进行合理的摊销。实行成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内平均摊销。不实行成本核算的事业单位，其无形资产的摊销应一次性记入事业支出。,事业单位的无形资产可通过有偿的方式将所有权转让，在转让无形资产的过程中取得的收入计入事业收入或经营收入，同时，应结转无形资产的摊余成本。,47,第三节 无形资产的核算,四、无形资产的核算举例,(1)事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产时，应按实际支出数借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等有关科目。,【例4-17】某事业单位购入一项专利权，买价15万元，以银行存款支付。借：无形资产专利权150 000贷：银行存款150 000,48,第三节 无形资产的核算,四、无形资产的核算举例,【例4-18】某事业单位自行研制成功一项技术，经申请获得专利权。该项专利技术在开发期间共发生费用10万元。其中材料费4万元，工资6万元以银行存款支付。借：无形资产专利权100 000贷：材料40 000银行存款60 000,49,第三节 无形资产的核算,四、无形资产的核算举例,【例4-19】承例4-18，该项专利权的摊销年限为10年。每年摊销时的分录如下。借：事业支出10 000贷：无形资产专利权10 000,(2)不实行成本核算的事业单位摊销无形资产时，按无形资产的取得成本借记“事业支出”，贷记“无形资产”科目；实行成本核算的事业单位摊销无形资产时，按应摊销的数额借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。,50,第三节 无形资产的核算,四、无形资产的核算举例,【例4-20】承例4-19，将无形资产转让给某企业，协议作价85 000元，当前账面摊余价值8万元。借：银行存款85 000贷：事业收入85 000同时，借：事业支出80 000贷：无形资产专利权80 000,(3)事业单位向外转让无形资产时，按转让收入借记“银行存款”，贷记“事业收入”等科目；同时，结转无形资产成本，借记“事业支出”等科目，贷记“无形资产”科目。,51,第三节 无形资产的核算,四、无形资产的核算举例,【例4-21】某事业单位以土地使用权对外投资，确认价值30万元，账面原价15万元。借：对外投资300 000贷：无形资产土地使用权150 000事业基金投资基金150 000同时，借：事业基金一般基金150 000贷：事业基金投资基金150 000,(4)事业单位以无形资产对外投资时，按双方确定的价值借记“对外投资”科目，按账面价值贷记“无形资产”科目，按其差额借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时，按无形资产账面价值，借记“事业基金一般基金”，贷记“事业基金投资基金”科目。,52,实例例：某事业单位购入一项专利，价值为50000元，使用期限为5年，使用一年后转让给其他单位，转让费收入45000元。该单位实行内部成本核算。有关分录如下：A、购得专利权时，记：借：无形资产专利权50000 贷：银行存款 50000B、第一年摊销1万元（10000）时记：借：经营支出 10000 贷：无形资产专利权 10000C、转让专利，取得收入时，记：借：银行存款 45000贷：经营收入 45000（不实行内部成本核算的事业单位记入“事业收入”）D、结转转让无形资产成本时，记：借：经营支出 40000（不实行内部成本核算的事业单位记入“事业支出”）贷：无形资产 40000,53,Thank You!,