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农民专业合作社会计管理与核 算,王 诣,课程主要内容,一、做好合作社会计核算工作的意义。二、农民专业合作社会计管理核算的对象。三、农民专业合作社会计账簿的设置，凭证的使用。四、农民专业合作社财务会计核算的特殊要求。五、农民专业合作社财务会计核算要注意的几个会计实务。,一、做好专业合作社会计核算工作的意义,（一）是专业合作社建立示范社的需要。（二）是解决当前合作社会计核算不规范问题的急需。1、有一部份合作社还没有建账进行核算。“包包帐”“流水账”存在。2、筹集资金未入账。3、原始凭证不规范。4、账簿设置不完整。5、科目使用不准确。6、收益分配制度不完善。,二、农民专业合作社的会计管理和核算内容。,1、合作社会计管理的内容是合作社一切经济活动所引起的资金运动；2、合作社会计核算内容是“资产、负债、所有者权益；成本、损益；”这几大类要素体现的资金的运动过程。合作社可根据自己的业务特点，选择自己适用的会计科目3、在核算过程中要掌握的平衡关系：资产=负债+所有者权益 收入费用=利润,三、农民专业合作社会计账簿的设置、会计凭证的使用。,1、总帐（总账的格式采用三栏式）2、明细账（明细账的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，合作社应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。）3、日记账（根据财政部会计基础工作规范的规定，各单位应设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金和银行存款的收入、付出和结存情况，日记账通常是订本式）4、会计凭证适使用通用会计凭证，原始凭证使用用中一定要注意手续要完整，严禁白条。,四、农民专业合作社财务会计核算的特殊要求。（有三点特殊要求）,（一）、合作社与成员和非成员的交易分别核算制度。（二）、设立成员账户制度（三）、特殊的盈余分配制度,五、农民专业合作社财务会计核算要注意的几个会计科目。,（一）、“应收款”科目：和企业会计的“应收款项”科目相似。合作社的应收款项划分为两类：一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。,外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。,【例】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：借：应收款一某超市 23000 贷：经营收入 23000 同时清算成本借：经营支出 20000 贷：产品物资一鸡蛋 20000,（二）“成员往来”科目，企业会计中没有这个科目。,内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。,【例】某生猪合作社向社员张华按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。,借：成员往来一张华 14500 贷：经营收入 14500 同时结转成本借：经营成本 14000 贷：产品物资 14000,（三）“产品物资”科目,合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。,【例】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。会计分录为：借：产品物资材料5000 贷：银行存款 5000【例】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元，会计分录为：借：产品物资材料5000 贷：股金 5000,（四）、“股金”科目，与企业会计中的“实收资本”相似。,成员出资要用到这个科目。股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。为了反映投资人实际投入的股金以及股金的增减变化情况。应设置“股金”账户，该账户属所有者权益类账户。贷方登记实际收到的股金金额以及用资本公积转增的股金数额，借方登记按规定程序减少的股金数额。期末贷方余额反映合作社实际拥有的股金总额。该账户应按合作社成员设置明细账户进行明细核算。,1合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。,【例】根据合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向合作社投资25000元，款存银行。协议约定入股份额占合作社股份的20，合作社原有股金60000元。该单位投入到合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额是：60000 x20%(120)=15000元，其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。会计分录为：借：银行存款 25 000 贷：股金一法人股金 15 000 资本公积 10 000,2合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资评估价格或各方确认的价值，借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。【例】合作社收到成员投入材料一批。评估确认价13000元。借：产品物资一X_X材料13 000 贷：股金一个人股金 13 000,3合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生的变动情况。【例】合作社付给某农户退股5000元。其中：库存现金支付1000元，从开户行存款支付4000元。借：股金一个人股金 5 000 贷：现金 1 000 银行存款 4 000,(五)、“专项基金”科目，企业会计中没有这个科目。,专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。1合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。,【例】合作社使用国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50000元，工程验收完成交付使用。会计分录为：借：固定资产 50 000 贷：在建工程 50 000 借：专项应付款 50 000 贷：专项基金 50 000,2合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。【例】合作社收到县农业局干部职工捐赠现金8000元。会计分录为：借：库存现金8 000 贷：专项基金8 000,（六）、“盈余分配”科目。,1盈余分配的要求 合作社的盈余分配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前年度的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到国家、集体、成员及所有者等各方面的利益，具有很强的政策性。（1)按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；(2)按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。,2盈余分配的顺序,(1)弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。(2)提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。(3)提取应付盈余返还。盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量(额)进行盈余返利的比例不得低于60。(4)提取剩余盈余返还。扣除上述各项后的盈余可按“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数为成员应享有的“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。,3盈余分配的核算,为了反映和监督盈余的分配情况，合作社应设置“盈余分配”账户，核算合作社当年盈余的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。【例】合作社用盈余分配弥补上年亏损30000元。用盈余分配弥补上年亏损，会减少盈余分配数额，增加盈余公积，因此应借记“盈余分配一未分配盈余”账户，贷记“盈余公积”账户。会计分录为：借：盈余分配一未分配盈余 30 000 贷：盈余公积 30 000,【例】合作社本年度实现盈余12000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配给全体成员。(1)结转本年盈余时：借：本年盈余 12 000 贷：盈余分配一未分配盈余 12 000(2)提取盈余公积时，按规定比例计算出提取金额12000 x5%=600(元)借：盈余分配一各项分配一提取盈余公积 600 贷：盈余公积 600,(3)按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额(12000-600)x70=7980(元)借：盈余分配一各项分配一盈余返还 7 980 贷：应付盈余返还一成员 7 980(4)分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额。按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额12000-600-7980=-3420(元)借：盈余分配一各项分配一分配剩余盈余 3 420 贷：应付剩余盈余一成员 3 420(5)结转各项分配时：借：盈余分配一未分配盈余 12 000 贷：盈余分配一各项分配 12 000,谢谢大家！,