高级财务管理第2章.ppt

第二章 财务预算管理,第一节 财务预算管理概述第二节 财务预算管理模式（重点）第三节 财务预算管理控制,第一节 财务预算管理概述,一、预算的概念 预算本身并不是最终目的，更多的是充当一种在公司战略与经营绩效之间联系的工具。预算体系在分配资源的基础上，主要用于衡量与监控企业及各部门的经营绩效，以确保最终实现公司的战略目标。预算（budget）是针对企业而言的，是企业对资源在一定时期为达到一定目的进行配置的计划。预算是用数字或货币编制出来的某一时期的计划。,全面预算体系图：,财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表等内容。,二、预算的种类,1、按照涉及的内容分类，可以分为业务预算（经营预算）、资本预算、筹资预算、财务预算 2、从预算的层级角度区分，可以分为企业集团预算、子公司或事业部预算、部门预算、项目预算等。,二、预算的种类,3、按照预算是否存在期间限制，企业预算可以分为期间预算和项目预算。4、从预算管理的中心点看，企业预算体系可选择不同的模式：包括以销售为中心、以目标成本为中心、以现金流量为中心和以目标利润为中心构建的不同侧重的预算管理体系。,三、企业预算管理的基本功能,1资源综合配置 2管理协调 3全员参与，调动管理积极性 4战略支持 5自我控制,四、目前企业预算管理存在的问题,（一）只重视短期活动，忽视战略目标（二）只强调财会部门的预算管理工作（三）只重视静态管理，忽视动态管理（四）只重视资金运用管理 企业通过筹资预算管理解决两个问题：一是资金筹集方式和成本；二是资金需要与偿还及时间安排。,（五）只重制造成本法的运用 变动成本法在预算管理中的运用具体规定如下：第一，期间费用预算应当区分变动费用与固定费用；第二，弹性预算是在按成本（费用）性态分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系编制的预算。（六）只重视内部因素分析 企业加强财务预算管理工作，不仅要考虑内部因素，更要考虑外部环境因素，如市场占有率、竞争对手情况和客户的盈利水平等，以此来确定销售量变动范围和价格变动幅度，最终形成弹性预算，以增强应变能力和相应的指导与控制作用。,五、预算管理组织,预算管理组织的主要职责如下：（1）审议、确定预算目标、预算政策和程序；（2）审定、下达正式预算；（3）根据需要，调整或修订预算；（4）收集、研究、分析有关预算与执行的业绩报告，制定相关控制政策和奖罚制度；（5）仲裁有关预算冲突等。,企业设立预算管理机构主要有几种形式：（1）设置专门的预算部门。（2）设置作为最高经营管理阶层的所谓总参谋部，专门负责总体预算。（3）委员会组织。（4）有的设立机动的单位，如专项小组或特别工作组。,六、预算管理循环,公司预算管理流程是由：1、预算编制、2、预算执行、3、预算考核与分析、4、预算修正和改进、四个阶段构成的预算管理循环。,（一）预算的编制,1预算编制程序：采用自上而下、自下而上或上下结合的主动参与性编制方法 2预算目标的确定（1）标杆法（2）持续改善法（3）创新性改善法,3预算编制的方法（1）根据预算编制所依据的业务量的数量 特征，可分为固定预算和弹性预算两 种编制方法；（2）根据预算编制的出发点特征不同，可 分为增量预算和零基预算两种编制方 法；（3）根据预算期的时间特征不同，有定期 预算和滚动预算两种预算编制方法。,（二）预算的执行与控制（三）预算的考评与激励“考评与奖惩是预算管理工作的生命线”（四）预算修正与改进,第二节 财务预算管理模式,现代企业的预算模式主要有四种：以销售预算为起点以目标利润为起点以目标成本为起点以现金流量为起点。,一、以销售为核心的预算管理模式,1、概念：是以销售预测为基础的销售预算为起点，根据销售预算考虑期初、期末的存货变动制定生产预算，最后综合各项经营预算形成汇总的年度财务预算。2、管理程序：“以销定产”,3、优缺点：优点：考虑到了市场需求，提高市场占有率，减少资金沉淀。缺点：可能过度重视销售而忽视降低成本，也可能过度赊销增加坏帐损失。4、适用范围：主要适用于以下类型的企业：以快速成长为目标的企业处于市场增长期的企业 季节性经营的企业,二、以目标利润为核心的预算模式,1、概念：是指以出资者的目标收益为起点，根据市场预测，倒挤出内部责任预算目标并形成详细预算的过程2、管理程序：在以目标利润为起点的预算编制模式 预算利润数=投资人投入资本总额投资人 要求的必要报酬率,3、优缺点：优点：有助于使企业管理方式由直接管理转向间接管理。有助于明确工作目标。有利于增强企业集团的综合盈利能力。缺点：可能引发短期行为，使企业只顾预算年度利润，忽略企业长远发展；可能引发冒险行为，使企业只颐追求高额利润，增加企业的财务风险和经营风险；可能引发虚假行为，使企业通过一系列手段虚降成本，虚增利润。4、适用范围：主要适用于以下类型的企业：以利润最大化为目标的企业大型企业集团的利润中心管理,三、以成本为核心的预算模式,1、概念：预算编制以成本预算为起点，预算控制以成本控制为主轴，预算考评以成本为主要考评指标的预算管理模式。2、管理程序：预算编制主要包括三个基本环节：设定目标成本、分解落实目标成本、实现目标成本。目标成本的设定是整个以成本为核心的预算管理模式的起点，设定方式一般有：修正方式：在企业过去达到的成本管理水平上，结合企业未来成本挖掘的潜力及相关环境的变化，对历史成本指标进行适当的修正，以得到当期目标成本的方式。倒挤方式：目标成本=预期收益-预期利润 目标单位成本=预期单位产品售价-预期单位产品利润,3、优缺点：优点主要有：有利于促进企业采取降低成本的各种办法，不断降低成本，提高盈利水平。有利于企业采取低成本扩张战略，扩大市场占有率，提高企业成长速度。缺点主要有：可能会只顾降低成本，而忽略新产品开发；可能会只顾降低成本，而忽略产品质量。4、适用范围：产品处于市场成熟期的企业 大型企业集团的成本中心,四、以现金流量为核心的全面预算管理模式,1、概念：主要依据企业现金流量预算进行预算管理的一种模式。主要由现金流量预算、经营预算和资本支出预算组成。2、预算编制的程序：通常是采用先自上而下、再自下而上的多次反复的程序。实践中，以现金流量为核心的预算管理模式有两种形式：一是企业日常财务管理以现金流量为起点的预算管理模式，另一种则是产品处于衰退期的企业以现金流量为核心的预算管理模式。这二者均对企业的现金流量管理极为重视。,3、优缺点：优点有：有利于增加现金流入；有利于控制现金支出；有利于实现资金收支平衡；有利于尽快摆脱财务危机。缺点有：预算中安排的资金投入较少，不利于企业高速发展；预算思想比较保守，可能错过企业发展的有利时机。4、适用范围：（1）产品处于市场衰退期的企业（2）处于财务困境的企业（3）重视现金回收的企业,以上各种预算管理模式在实际工作中并无绝对的界限，不是那么泾渭分明的，往往需要结合运用。,那么企业如何选择预算管理模式？由于预算管理一头连着市场，一头连着企业内部，而不同的市场环境与不同的企业规模与组织，其预算管理的模式又是不同的。因此，企业要根据自身发展阶段，选择适合自身需要的预算管理模式。,1、开发投产期：以资本预算为核心 2、市场增长期：以销售为起点 3、市场成熟期：以成本控制为起点 4、衰退期：以现金流量为起点,第三节 财务预算管理控制,一、预算控制的内容经营预算资本支出预算财务预算,（一）经营预算的控制,1销售预算的控制2生产预算的控制（1）产量预算的控制（2）直接材料预算控制（3）直接人工的预算控制（4）制造费用预算的控制3成本、费用预算的控制（1）成本预算的控制（2）销售费用预算的控制（3）管理费用预算的控制,（二）资本支出预算的控制,资本支出预算的控制分为三个阶段：第一阶段是正式授权进行特定资本项目的计划。第二阶段是资本支出项目进行中的支出控制。第三阶段是资本项目完成后的记录归档。,（三）财务预算的控制,对现金预算进行控制的方法有：对现金及未来可能的现金状况做出适当和连续的评价。保存逐日（或更长间隔期间）的现金状况资料。,二、预算变更,（一）预算变更的原因时间变化（1）预算编制环境和执行环境不同（2）预算编制人员和执行人员不同（3）预算编制的短期目标和执行中的短期目标不同空间的变化 主要指的是进行预算编制和预算执行的部门和人员不同。,（二）预算变更的程序,企业的预算变更一般要经过以下程序：1发现和报告预算错误和环境变化引起的预算更改。2主管人员审查预算更改报告，判断是否需要修改。3跟踪预算更改后业务进展。,35,2023/10/6,Thank You!,