高级财务会计币报表折算.ppt

第七章外币报表折算,外币报表折算的意义,2.满足各方面信息使用者的需要,3.满足境外筹资的需要,1.满足编制合并报表的需要,第一节 外币报表折算方法,一、现行汇率法,资产负债表：1.所有资产、负债项目按现行汇率折算 2.实收资本项目按收到资本时的历史汇率折算 3.未分配利润项目折算后的利润表 4.留存收益项目平衡数,利润表及利润分配表：5.收入和费用按确认这些项目时的汇率折算（或平均汇率）,优 缺 点,优点：1.简便易行；2.同一汇率折算保持报表原结构不变缺点：同一汇率的选择缺乏足够的理论依据 如：资产折算后的数额，既不是历史成本，也不是现行市价，只是历史成本与现行汇率的乘积，没有任何意义。折算顺序：利润表利润分配表资产负债表,二、流动与非流动项目法,将资产与负债项目分为流动性项目与非流动性项目,理论依据:非流动资产在短期内不会转变为现金，非流动负债在短期内也不需偿还，所以它们不受现行汇率的影响。,1.流动性项目按现行汇率折算,2.非流动性项目按历史汇率折算,资产负债表：,3.实收资本历史汇率折算 4.留存收益平衡数 利润表及利润分配表：5.折旧、摊销费用项目历史汇率折算 6.股利分配项目历史汇率折算 7.其他项目（历史汇率或）平均汇率折算 报表折算顺序：资产负债表利润分配表利润表,三、货币性与非货币性项目法,将资产负债项目分为货币性项目与非货币性项目,资产负债表：,1.货币性项目现行汇率折算,2.非货币性项目历史汇率折算,3.实收资本项目历史汇率折算,4.留存收益项目平衡数,利润表及利润分配表：,7.其他项目平均汇率折算,5.折旧、摊销费用、销售成本历史汇率折算,销售成本=期初存货+本期购货-期末存货,6.利润分配项目历史汇率折算,上期折算后数额,本期平均汇率,与存货项目汇率一致,报表折算顺序：,资产负债表利润分配表利润表,四、时态法,按照外币报表上资产与负债项目的原计量属性，分别采用现行汇率和历史汇率进行折算的方法。,理论依据：外币折算实际上是将外币报表项目按一种不同的货币单位重新表述的过程，在这一过程中，改变的应当只是计量单位，而不是被计量项目的计量属性。,1.广义现金、应收、应付款、长期负债现行汇率,2.原以历史成本计价的其他资产负债历史汇率,资产负债表：,6.折旧、摊销费用历史汇率,5.留存收益项目平衡数,利润表及利润分配表：,7.利润分配项目历史汇率,报表折算顺序：,8.其他项目平均汇率,资产负债表利润分配表利润表,4.实收资本项目历史汇率,3.原以现行市价计价的其他资产负债现行汇率,四种方法比较,教材100页 甲公司以人民币作为记账本位币，乙公司为其子公司，以美元为其记账本位币。本期期初汇率1：7.4 期末汇率1：7.0 平均汇率1：7.2 历史汇率1：7.3,利 润 表,第二节 报表折算损益的会计处理,2.折算损益全部递延 计入留存收益项目，或单独列为折算调整额,3.折算损失计入当期损益，折算利得递延,折算损益全部计入当期损益 计入利润表，并反映在资产负债表中,现行汇率法,货币性与非货币性项目法时态法,流动与非流动项目法,第三节 各国对外币报表折算的有关规定,一、外币报表折算的国际惯例现行汇率法：美国、法国、德国、日本、荷兰、瑞 士、新加坡、英国、香港、加拿大、澳大利亚、印度等23个国家和地区。流动与非流动项目法：新西兰、南非、伊朗、巴基 斯坦等7个国家和地区。货币性与非货币性项目法：芬兰、巴拿马、韩国、新西兰等10个国家和地区。时态法：美国、巴拿马、英国、加拿大、阿根廷等 13个国家和地区。,二、我国对外币财务报表的折算,1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除了“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.上述折算过程中产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。即：我国外币报表折算采用现行汇率法,三、我国外币折算信息披露,企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息：(一)企业及其境外经营采用的记账本位币及选定的原因；记账本位币发生变更的，说明变更理由。(二)采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。(三)当期损益中的汇兑差额。(四)处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。,