金融会计学第三章.ppt
2023/10/5,金融会计学,1,金融会计学,2023/10/5,银行会计学,2,第三章 银行贷款业务,教学目的及要求,通过本章学习，要求同学们初步掌握商业银行的贷款业务在银行业中的重要性。贷款业务包括单位贷款业务和个人消费贷款业务，商业银行需要进行贷款损失准备和坏账准备的处理。,重点,单位贷款业务和个人消费贷款业务的运行流程与会计处理。,难点,贷款损失准备和坏账准备的处理。,2023/10/5,银行会计学,3,目 录,第一节 银行贷款业务概述,第二节 单位贷款业务,第三节 个人消费贷款业务,第四节 贷款损失准备和坏账准备,第一节 银行贷款业务概述,最近出台的房贷新政的内容及各方的反应一、贷款业务贷款是商业银行对国有、民营和私营经济融通资金的业务。办理贷款业务是商业银行的重要资产业务，是根据信贷政策和产业政策，按照贷款的原则，对国民经济各部门进行的资金再分配。,第一节 银行贷款业务概述,贷款作用：通过发放贷款，支持企业生产发展和商品流通；通过调整贷款的投向和支持的重点，可调节产业结构和产品结构；通过对贷款的监督，可以促进企业改善经营，节约资金；通过对贷款的监督，可增加银行收入，提高经济效益。讨论：中小企业融资难问题的原因及解决思路。,第一节 银行贷款业务概述,二、贷款业务种类按贷款期限分：短期贷款、中期贷款、长期贷款。按贷款发放的基础分：信用贷款、担保贷款、票据贴现。按银行承担责任分：自营贷款、委托贷款、特定贷款。,第一节 银行贷款业务概述,二、贷款业务种类按贷款的风险分：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款。按贷款对象分：个人贷款和公司贷款。按贷款本息是否逾期一定天数分：应计贷款和非应计贷款。讨论：美国次贷危机的产生机理及传导机制,第一节 银行贷款业务概述,三、贷款业务的会计处理原则本息分别核算的原则。商业性贷款与政策性贷款分别核算的原则。自营贷款与委托贷款分别核算的原则。应计贷款与非应计贷款分别核算的原则。,第二节 单位贷款业务,一、信用贷款业务银行仅凭借款人的信用而无须要求其提供抵押品或担保人而发放的一种贷款。发放贷款信贷部门按借款合同规定按期发放贷款时，由借款人填写一式五联的借款凭证：第一联借方凭证，第二联贷方凭证，第三联回单，第四联放款记录，第五联借据。借：短期（或中长期）贷款*单位贷款户 贷：吸收存款活期存款*单位存款户,第二节 单位贷款业务,一、信用贷款业务收回贷款借款人主动归还到期贷款借款人填写一式四联的还款凭证：第一联支款凭证（借方传票），第二联收款凭证（贷方传票），第三联还款记录，第四联回单。借：吸收存款活期存款*借款人存款户 贷：短期贷款（或中长期贷款）信用贷款*借款人贷款户 贷：利息收入*贷款利息收入户,第二节 单位贷款业务,收回贷款借款人主动归还到期贷款借：存放中央银行款项 贷：短期贷款（或中长期贷款）信用贷款*借款人贷款户 贷：利息收入*贷款利息收入户,第二节 单位贷款业务,收回贷款银行主动扣收到期贷款会计部门征得信贷部门同意后，由信贷部门填写“贷款收回通知单”加盖业务公章后交会计部门。会计部门凭此凭证填写一式四联的“还款凭证”扣还贷款，还款凭证各联的用途及会计分录同上。,第二节 单位贷款业务,一、信用贷款业务贷款展期和逾期贷款借：逾期贷款信用贷款*借款人逾期贷款户 贷：短期贷款（或中长期贷款）*借款人贷款户,第二节 单位贷款业务,二、担保贷款业务按照中华人民共和国担保法的规定，以担保人的信用或资产为基础而发放的一种贷款。包括：保证贷款、抵押贷款、质押贷款。,第二节 单位贷款业务,二、担保贷款业务保证贷款：按照担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的一种贷款。发放和按期收回，在“短期贷款（或中长期贷款）”科目下设“保证贷款”二级科目。,第二节 单位贷款业务,二、担保贷款业务抵押贷款：按担保法规定的抵押方式，以借款人的财产作为抵押物而发放的一种贷款。抵押物：抵押人一般不转移对抵押物的占有。抵押贷款的额度：抵押物评估确定的现值*抵押率，抵押率一般为50%70%发放贷款：借：短期贷款（或中长期贷款）抵押贷款*借款人贷款户 贷：吸收存款活期存款*借款人存款户,第二节 单位贷款业务,二、担保贷款业务收回贷款：借：吸收存款活期存款*借款人存款户（或现金）贷：短期贷款（中长期贷款）抵押贷款*借款人贷款户 利息收入抵押贷款利息收入户逾期处理：借：逾期贷款抵押贷款*借款人贷款户 贷：吸收存款短期贷款（中长期贷款）抵押贷款*借款人贷款户,第二节 单位贷款业务,二、担保贷款业务逾期处理：逾期一月以上，对抵押物进行处理，包括作价入账和拍卖出售，收入扣除银行处理抵押物过程中发生的费用后，先归还贷款本金，再归还利息。抵押物作价入账：借：固定资产（或其他资产）贷：逾期贷款抵押贷款*借款人贷款户 应收利息应收抵押贷款利息 累计折旧,第二节 单位贷款业务,二、担保贷款业务抵押物拍卖出售：拍卖净收入高于贷款本息之和借：吸收存款活期存款*购买单位存款户（存放中央银行款项）贷：逾期贷款抵押贷款*借款人贷款户 应收利息应收抵押贷款利息户 吸收存款活期存款*借款单位存款户,第二节 单位贷款业务,二、担保贷款业务抵押物拍卖出售：拍卖净收入高于贷款本金，但低于贷款本息之和借：吸收存款活期存款*购买单位存款户（存放中央银行款项）坏账准备 贷：逾期贷款抵押贷款*借款人贷款户 应收利息应收抵押贷款利息户,第二节 单位贷款业务,二、担保贷款业务抵押物拍卖出售：拍卖净收入低于贷款本金借：吸收存款活期存款*购买单位存款户（存放中央银行款项）贷款损失准备 坏账准备 贷：逾期贷款抵押贷款*借款人贷款户 应收利息应收抵押贷款利息户,第二节 单位贷款业务,二、担保贷款业务质押贷款：按照担保法规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利位质物发放的贷款。质押贷款的发放和收回核算与抵押贷款基本相同。,第二节 单位贷款业务,三、利息计算（一）、定期结息每季结息一次借款人存款账户有足够资金支付本期贷款利息借：吸收存款活期存款*借款人存款户（存放中央银行款项）贷：利息收入*贷款利息收入户,第二节 单位贷款业务,三、利息计算借款人存款账户无足够资金支付本期贷款利息借：应收利息应收*借款人*贷款利息户 贷：利息收入*贷款利息收入户借：吸收存款活期存款*借款人存款户（存放中央银行款项）贷：应收利息应收*借款人*贷款利息户,第二节 单位贷款业务,（二）、利随本清按季预提利息借：应收利息应收*借款人*贷款利息户 贷：利息收入*贷款利息收入户借：吸收存款活期存款*借款人存款户（存放中央银行款项）贷：短期贷款（中长期贷款）抵押贷款*借款人贷款户 应收利息应收*借款人*贷款利息户 利息收入*贷款利息收入户,第二节 单位贷款业务,（三）、逾期利息如果贷款的本金逾期90天而尚未收回时，逾期贷款应停止计提利息收入。并从应计贷款转为非应计贷款单独核算。停止计提的利息收入应在表外科目“应收未收贷款利息”中单独核算。收入：应收未收贷款利息*借款人户,第二节 单位贷款业务,（三）、逾期利息已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转到表外核算。借：利息收入*贷款利息收入户 贷：应收利息*借款人户收入：应收未收贷款利息*借款人户,第二节 单位贷款业务,四、票据贴现票据贴现：商业汇票持有人为获得资金，以贴付一定利息的方式将未到期的商业汇票转让给银行而取得的一种贷款。商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备两个条件：其一，在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系，提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据的复印件。,第二节 单位贷款业务,四、票据贴现持票人填写一式五联的贴现凭证：第一联作贴现借方凭证；第二联作持票人账户贷方凭证；第三联作贴现利息贷方凭证；第四联给持票人作收账通知；第五联为到期卡。贴现利息=汇票金额*贴现天数*（月贴现率/30）实付贴现金额=汇票金额-贴现利息,第二节 单位贷款业务,四、票据贴现借：贴现 贷：吸收存款活期存款*贴现申请人户 利息收入贴现利息收入户,第二节 单位贷款业务,四、票据贴现（一）贴现汇票到期收回贴现款商业承兑汇票：承兑人开户行划来票款借：联行来账（辖内往来）贷：贴现承兑人存款账户资金不足支付票款，从贴现申请人的存款账户收取借：吸收存款活期存款*贴现申请人户 贷：贴现,第二节 单位贷款业务,贴现汇票到期收回贴现款贴现申请人存款户资金不足支付票款，不足支付部分转作逾期贷款。借：吸收存款活期存款贴现申请人户 逾期贷款贴现申请人贷款户 贷：贴现,第二节 单位贷款业务,四、票据贴现贴现汇票到期收回贴现款银行承兑汇票：银行承兑汇票不会发生退票。贴现银行收到承兑银行划回的票款后，将贴现科目转销。借：银行来账（辖内往来）贷：贴现,第二节 单位贷款业务,四、票据贴现（二）贴现汇票到期未收回贴现款向申请贴现人追索借：吸收存款活期存款贴现申请人存款户 贷：贴现贴现申请人账户余额不足借：逾期贷款贴现申请人户 贷：贴现,第三节 个人贷款业务,一、个人消费贷款个人消费贷款银行对个人发放的用于个人消费的人民币担保贷款。包括：个人定期储蓄存单小额质押贷款、凭证式国债质押贷款、个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人耐用消费品贷款、个人住房装修贷款、个人助学贷款,第三节 个人贷款业务,二、个人住房贷款个人住房贷款银行向在我国大陆境内购买、建造、大修各类型住房的自然人发放的贷款。发放贷款：借：个人住房贷款*借款人户 贷：吸收存款活期存款*售房单位户根据贷款抵押物担保合同登记表外科目账收入：担保物*担保物*借款人户,第三节 个人贷款业务,二、个人住房贷款归还贷款：借：库存现金 贷：个人住房贷款*借款人户 利息收入贷款利息收入户付出：担保物*担保物*借款人户,第三节 个人贷款业务,二、个人住房贷款贷款逾期：借：应收利息*户 贷：利息收入贷款利息收入户借：现金 贷：个人住房贷款*借款人户 应收利息*户借：逾期贷款*借款人逾期贷款户 贷：个人住房贷款*借款人户,第四节 贷款损失准备和坏账准备,一、贷款损失准备贷款损失准备：金融企业对各项贷款预计可能产生的贷款损失计提的准备。贷款损失准备计提范围为发放、提供信用以及承担信用风险而形成的信贷资产，包括贷款、银行卡透支、贴现、信用垫款、进出口押汇、拆出资金、转贷并承担对外还款责任的国外贷款、承担还款责任的国外贷款。,第四节 贷款损失准备和坏账准备,对于委托贷款，银行不承担相应的贷款风险和还款责任，不应计提贷款损失准备。贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备：关注类2%，次级类25%，可疑类50%，损失类100%。次级类和可疑类可上下浮动20%。提取借：资产减值损失贷款损失准备 贷：贷款损失准备,第四节 贷款损失准备和坏账准备,一、贷款损失准备核销借：贷款损失准备 贷：非应计贷款（逾期贷款）已冲销又收回借：非应计贷款（逾期贷款）贷：贷款损失准备借：活期存款*借款人存款户（存放中央银行款项）贷：非应计贷款（逾期贷款）*贷款*借款人贷款户,第四节 贷款损失准备和坏账准备,二、坏账准备金坏账准备：金融企业对各项应收款项预计可能产生的坏账损失计提的准备。应收款项包括手续费，拆出资金，不包括贷款的应收利息。计提范围：存放同业款项、应收债券利息、应收股利、应收经营租赁款、其他应收款。,第四节 贷款损失准备和坏账准备,二、坏账准备金坏账准备：提取：借：资产减值损失坏账准备金户 贷：坏账准备,第四节 贷款损失准备和坏账准备,二、坏账准备金核销：借：坏账准备 贷：应收手续费*应收单位手续费已核销又收回：借：应收手续费应收*单位手续费户 贷：坏账准备借：活期存款*贷款人存款户 贷：应收手续费应收*单位手续费户,案例分析,2010年4月19日，A市中国工商银行义马支行办理了银行承兑汇票贴现1份，金额200万元，贴现率为0.42%，到期日为2010年8月6日，出票行为B市工商银行龙文支行，出票人为B市东方食品有限公司，收款人为A市南四集团有限公司。2010年8月6日承兑票据到期，义马工行发“委托收款”凭证给龙文支行，后该行接到龙文工行电话通知，告知“委托收款”凭证已收到，经审查为假银行承兑汇票。,案例分析,到义马工行办理贴现业务的高某，是一个年近50且仅有小学文化的农民，然而他却成功地导演了这场骗局。他和李某通过熟人关系到义马工行，于2010年4月19日办理了贴现。该行的工作人员由于是熟人关系，打保票称：没有增值税发票，没关系，随后补上；没有原始合同也没关系，有空白合同就行；没有在义马工行开户，也没关系，我们帮你找背书单位；只要你们敢保证这张票不假，我们就敢给你办。最后，扣除贴息后的金额便顺顺当当地汇到了高某的私人账户上。,案例分析,讨论：（1）义马工行扣除了多少贴现息，将多少贴现净额付给了高某？（2）义马工行在办理贴息业务时，如何进行账务核算？（3）以上办理贴现业务时，违反了哪些规定？,
