货币资金应收及预付款项.ppt

第三章 流动资产,货币资金应收及预付款项短期投资存货,教学目的,重点了解和掌握：货币资金、应收及预付款项、短期投资和存货的核算原理。一般了解和掌握：货币资金、应收及预付款项、短期投资和存货的核算方法。教学难点：应收票据、应收账款、存货的核算。,教学内容,企业各项流动资产的含义及其核算；现金管理制度；银行转账结算方式；应收票据、应收账款的核算；坏账损失的确认与会计处理；存货的核算；对外投资的的核算。,第1节 流动资产概述,一、流动资产的内容 流动资产：可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，是企业经营活动中的周转性资产。内容：货币资金、应收项目、短期投资、存货。货币资金：直接以货币形式存在的资金。库存现金 银行存款 其他货币资金,应收及预付款项是泛指企业在生产经营过程中因为销售产品、提供劳务或者其他事项应向其他单位或个人收取的债权。内容：应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款,短期投资是指能够随时变现，持有期不超过1年（含1年）的投资。存货是企业在日常生产经营过程中持有以备出售、或者仍然处于生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资。包括:各类材料 商品 在产品 半成品 产成品,二、流动资产的特点 流动性强变现能力较强具有并存性具有波动性。,第2节 货币资金与应收及预付款项,一、货币资金（一）库存现金 指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。库存现金是流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行核算，监督其使用的合法性和合理性。,（二）现金管理制度1、现金使用范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必需随身携带的差旅费；结算起点(1 000元人民币)以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。其他款项的支付应通过银行转账结算。,2、库存现金的限额库存现金的限额：为保证企业日常零星开支需要，允许企业留存现金的最高额。开户行根据单位3-5天日常零星开支之需确定；边远地区和交通不便地区，该限额可按5天-15天日常零星开支需要确定。核定后的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少库存现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。,3、现金收支的规定现金收入当日送存开户行，确有困难的，由开户行确定送存时间。支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户行领取。不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）。提取现金，应如实写明提取现金的用途。不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金（“白条顶库”）。不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。,（三）现金的总分类核算 为总括反映企业现金的收、支、存情况，设置“现金”账户。账户的借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”、或者“备用金”账户核算。,现金收入的内容主要有：从银行提取现金 职工出差报销时交回的剩余借款 收取结算起点以下的零星收入款 收取对个人的罚款 无法查明原因的现金溢余等。收取现金时，借记“现金”账户，贷记有关账户。,例1、企业从开户行提取现金36 000元备发工资。借：现金 36 000 贷：银行存款 36 000 例2、某企业出租包装物收入现金（租金）900元。借：现金 900 贷：其他业务收入 900,例3、某企业销售废旧物资收入现金700元。借：现金 700 贷：其他业务收入 700例4、某企业管理部门职工王军出差归来，原借款4 000元，报销2 400元，剩余1 600元交回现金。借：现金 1 600 管理费用 2 400 贷：其他应收款王军 4 000,现金支出：企业按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。例1、职工王军出差预借差旅费4 000元，以现金付讫。借：其他应收款王军 4 000 贷：现金 4 000 例2、以现金支付职工工资36 000元。借：应付工资 36 000 贷：现金 36 000,例3、职工李林报销购买企业行政管理部门办公用品费640元，以现金付讫。借：管理费用 640 贷：现金 640 例4、以现金支付职工培训讲课费900元。借：管理费用 900 贷：现金 900,（四）现金的序时核算“现金日记账”：出纳人员据复核无误的收付款凭证，按业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，计算现金收入合计、支出合计及结余数。核对余额与实际金额。若账款不符，及时查明原因，进行处理。月份终了，“现金日记账”的余额应与“现金”总账的余额核对，做到账账相符。,（五）现金清查的核算现金清查：对库存现金的盘点与核对。有 出纳人员每日终了前进行的现金账款核对，清查小组进行的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场。清查内容：检查是否挪用现金、白条顶库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。,账款不符时，应通过“待处理财产损溢”账户核算；现金短缺，按实际短缺额，作分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金现金溢余，按实际溢余额，作分录：借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,查明原因后，应分别情况处理：1、属于记账差错的应及时予以更正。2、如为现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”或“现金”账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限批准后，记入“管理费用”账户；3、如为现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，应记入“其他应付款”账户，属于无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”账户。,例1、现金清查发现库存现金较账面余额多出670元。借：现金 670 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 670例2、经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢670 贷：营业外收入 670例3、现金清查发现库存现金较账面余额短缺900元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢900 贷：现金 900,例4、经查，上述现金短缺属于出纳员王燕的责任，应由该出纳员赔偿。借：其他应收款王燕 900 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 900例5、收到上述出纳员王燕赔款900元。借：现金 900 贷：其他应收款王燕 900 例6、仍沿用例3，经查，该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。借：管理费用 900 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 900,（二）银行存款的核算 1、银行账户的管理银行存款：企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。企业存款账户：基本存款账户，一般存款账户，临时存款账户，专用存款账户。企业开立基本存款账户，实行开户许可证制度；企业只能在银行开设一个基本存款户；基本存款户可以为存款人办理日常转账结算和现金收付。企业不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户。任何单位和个人不得将本单位的资金以个人名义开立账户存储。,2、银行存款的总分类核算 为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，企业应设置“银行存款”账户。借方：企业存款增加；贷方：企业存款减少；期末余额：借方，反映企业期末存款的余额。送存现金时，借：银行存款 贷：现金 提取或支出款项时，借：现金 贷：银行存款,例1、苏苑公司接银行通知，收到黄河公司所欠本公司货款50 000元。根据银行收账通知作如下会计处理：借：银行存款 50 000 贷：应收账款黄海公司 50 000例2、苏苑公司通过银行支付采购材料款100 000元，增值税17 000元。材料已经到达验收入库。根据相关发票和凭证，作如下会计处理：借：原材料 100 000 应交税金应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000,3、银行存款的明细分类核算为全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置“银行存款日记账”；由出纳人员根据复核无误的银行存款收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。,4、银行存款的清查企业银行存款日记账的账面余额核对开户银行对账单的余额。双方余额不一致的原因：（1）记账错误；（2）未达账项。未达账项：由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。,未达账项的类型：企业已收款入账，银行尚未收款入账。如企业已将销售产品收到的支票送存银行，银行尚未入账的款项。企业已付款入账，银行尚未付款入账。如企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少。银行已收款入账，企业尚未收款入账。如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，企业未收到银行通知而未入账的款项。银行已付款入账，企业尚未付款入账。如银行代企业支付的购料款，已登记企业银行存款的减少，而企业因未收到凭证尚未记账的款项。对未达账项，编制“银行存款余额调节表”检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。,例、某企业2004年9月30日银行存款日记账的余额为54 000元，银行转来对账单的余额为83 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：1）企业送存转账支票60 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。2）企业开出转账支票45 000元，但持票单位未到银行办理转账，银行尚未记账。3）企业委托银行代收某公司购货款48 000元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通知，尚未记账。4）银行代企业支付电话费4 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。,银行存款余额调节表 单位：元,需指出的是，编制调节表只是为了对账，它并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。,（三）其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括：外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用证保证金存款 存出投资款“其他货币资金”账户，按其他货币资金的种类设置明细账户。,（四）银行支付结算方式支付结算办法是银行结算制度的主要依据。支付结算：单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和结算方式进行货币给付及资金清算的行为。票据主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等。票据的签发、取得和转让，必须具有真实的交易关系和债权债务关系。信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。结算方式包括汇兑、托收承付和委托收款等。此外，企业还可根据需要采用信用证结算。,1、支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票分为：现金支票 转账支票 普通支票,2、银行汇票 银行汇票：由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。,3、银行本票 银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。,4、商业汇票 商业汇票：由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为：商业承兑汇票：由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据。,5、汇兑 汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。,6、异地托收承付 托收承付：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。,7、委托收款 委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。,二、应收票据（一）应收票据概述 应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。1、根据承兑人不同，商业汇票分为：商业承兑汇票 银行承兑汇票。2、根据票据是否带息，商业汇票分为：带息商业汇票(简称“带息票据”)不带息商业汇票(简称“不带息票据”)。,1、取得应收票据 例1、苏苑公司2004年7月1日销售一批商品给江天公司，货已经发出专用发票上注明货款为100000元，增值税为 17000元，收到江天公司开出的5个月的无息商业承兑汇票一张。苏苑公司收到票据时的会计处理为：借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税(销项税额)17000,2、收回到期票款不带息票据的到期值即是票据的面值，因此收回时，按照票面金额借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。例、上例中的票据2004年12月1日到期，因为是无息票据，到期值就是面值。会计处理为：借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000带息票据到期收回：首先应计算票据到期值。按到期值收回票款时，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户，按其差额贷记“财务费用”账户(未计提利息部分)。到期值=票据面值(1+票面利率票据期限),票据期限有两种表示方式：是以“天数”表示，即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按照实际天数计算到期日。是以“月数”表示。这一方式中，票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月份实际日历天数多少。,3、应收票据贴现 应收票据贴现：持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。企业付给银行的利息称为贴现利息；银行计算贴现利息的利率称为贴现率；到期值扣除贴现利息后的部分，称为贴现所得。贴现所得=票据到期值-贴现利息 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现期=票据期限企业已持有票据期限,三、应收账款（一）应收账款核算的内容 应收账款：由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项。主要包括：企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款；代购货方垫付的运杂费等。,（二）应收账款的核算 为反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业设置“应收账款”账户，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。应收账款应收账款的增加 应收账款的收回 确认坏账损失的冲销额反映企业尚未收回的 企业预收的账款 应收账款,1、应收账款入账价值的确定 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，按照实际发生额记账。入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款 增值税 代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。商业折扣 现金折扣,2、应收账款的会计处理 例、苏苑公司采用托收承付结算方式向黄河公司销售商品一批，货款60 000元，增值税额10 200元，以银行存款代垫运杂费600元，已办理托收手续。应作如下会计分录：借：应收账款 70 800 贷：主营业务收入 60 000 应交税金应交增值税（销项税额）10 200 银行存款 600 苏苑公司接到银行收款通知，收到上述应收黄河公司款项时，应作如下会计分录：借：银行存款 70 800 贷：应收账款 70 800,四、预付账款 1预付账款核算的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。为了反映和监督预付账款的增减变动情况，贷方应设置“预付账款”账户。预付账款预付的款项 收到采购货物时按发票金额 冲销的预付账款数补付的款项 因预付货款多余而退回的款项企业实际预付的款项,五、其他应收款（一）其他应收款核算的内容 其他应收款：除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。,（二）其他应收款的核算 1、备用金的会计处理 备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。其他应收款备用金备用金的领用数额 备用金的使用数额企业暂付周转使用的备用金数额,2、备用金以外的其他应收款的会计处理 例、苏苑公司以银行存款代职工张明垫付应由其个人负担的住院医药费600元，拟从工资中扣回。1）垫支时：借：其他应收款张明 600 贷：银行存款 600 2)扣款时：借：应付工资 600 贷：其他应收款张明 600,六、坏账的核算（一）坏账损失的确认 企业的各项应收款项(包括应收账款和其他应收款，下同)，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。,符合下列条件之一者，可以确认为坏账：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回的应收款项。因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项。因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项。因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无 法收回的应收款项。,（二）坏账损失的会计处理 1、直接转销法 日常核算中，不考虑应收款项可能发生的坏账损失，只在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。优点：会计处理简便；缺点：不符合权责发生制原则、配比原则。,2、备抵法 采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生坏账损失时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项的方法。在这种方法下，企业应设置“坏账准备”账户。,坏账准备实际发生的坏账损失额 每期提取的坏账准备额冲减的坏账准备额 收回已确认坏账恢复的坏账准备,企业已经提取但未转销的坏账准备,应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法，是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备。当期实际提取的坏账准备金额当期应收账款余额坏账准备计提比例“坏账准备”贷方余额（或+“坏账准备”借方余额）,例1、苏苑公司2002年采用备抵法核算坏账损失。该年末应收账款余额为1 000 000元，该公司确定的坏账提取比例为1%。2002年末提取坏账准备的会计分录为：借：管理费用计提的坏账准备 10 000 贷：坏账准备 10 000 例2、苏苑公司2003年实际发生坏账损失3 000元。确认坏账损失时，应作如下会计分录：借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000,例3、苏苑公司2003年末应收账款余额为1 200 000元。借：管理费用计提的坏账准备 5 000 贷：坏账准备 5 000,例4、苏苑公司2004年4月20日收到2003年已转销的坏账2 000元，已存入银行。同时又确认坏账损失1 000元。应作如下会计分录：借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 借：坏账准备 1 000 贷：应收账款 1 000,例5、苏苑公司2004年末应收账款余额为1 000 000元。借：坏账准备 3 000 贷：管理费用计提的坏账准 3000,账龄分析法根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄指的是客户所欠账款的时间。销货百分比法以赊销金额的一定百分比估计坏账损失。个别确认法根据某一笔应收账款的具体情况采用一定的比例计提坏账准备的方法，它实际上是余额百分比的一 种特殊形式。,第3节 短期投资,一、短期投资的意义 短期投资：能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资。通常，企业用作短期投资的是能够上市流通的各种股票、债券等能随时变现的有价证券。短期投资应当符合以下两个条件：在公开市场交易并且有明确市价；持有投资作为剩余资金的存入形式，并保持其流动和获利性。,二、短期投资的会计核算（一）核算短期投资应设置的账户 1、“短期投资”账户 短期投资 短期投资的取得成本 短期投资持有期间所获得的 现金股利和利息 处置短期投资时结转的实际 成本结存的短期投资的实际成本该账户应分别短期投资的种类设置明细账户进行明细核算。,2、“应收股利”账户 核算企业因股权投资而应收的现金股利，企业应收其他单位的利润，也在本账户核算。3、“应收利息”账户 核算企业因债权投资而应收取的利息。4、“投资收益”账户 核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。,6、“短期投资跌价准备”账户 该账户是“短期投资”的备抵账户，核算短期投资采用成本与市价孰低法计价时，计提的市价低于成本的损失准备。短期投资跌价准备冲减的跌价准备 计（补）提的跌价准备 已计提的短期投资跌价准备,（二）短期投资入账价值的确认企业以现金方式取得的短期投资，应按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关税费）作为成本入账；实际支付的价款中所包含的下列款项不构成投资成本：短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收股利处理。短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收利息处理。,（三）短期投资的会计处理 短期投资取得（企业以现金购买债券）例、苏苑公司2004年1月5日以银行存款110 000元买入B公司于2003年1月1日发行的三年期券作为短期投资，其中，已到付息期但尚未领取的债券利息为8 000元。该债券每年付息，到期还本，年利率8%，票面金额共计100 000元。乙企业购买该债券时，另支付相关税费500元。苏苑公司应作如下会计处理：借：短期投资债券投资 102 500 应收利息 8 000 贷：银行存款 110 500,收取现金股利和利息 例、接上例，苏苑公司2004年1月10日收到未领取的债券利息8 000元。苏苑公司应编制如下会计分录：借：银行存款 8 000 贷：应收利息 8 000,出售短期投资 例、苏苑公司将三个月前购入的账面余额为30 000元，已计提短期投资跌价准备1 000元的短期债券出售，收到价款29 500元。该企业应作如下会计处理：1）计算短期投资账面价值：短期投资账面余额 30 000 减：短期投资跌价准备 1 000 短期投资账面价值 29 000 减：出售短期投资取得价款 29 500 投资收益为：5002）编制出售短期投资的会计分录：借：银行存款 29 500 短期投资跌价准备 1 000 贷：短期投资债券投资 30 000 投资收益 500,计提短期投资跌价准备 企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，计提短期投资跌价准备。企业短期投资在运用成本与市价孰低计价时，可根据具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资的方法计算和确定短期投资跌价准备。如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。,例、苏苑公司2004年12月31日短期投资的总成本合计为10 000元，按市价计算的短期投资总市价合计为7 000元，假设苏苑公司以前各期均未提取短期投资跌价准备。1）计算应计提的短期投资跌价准备：短期投资的总成本 10 000 减：短期投资的总市价 7000 短期投资跌价准备 3 0002）编制计提短期投资跌价准备的会计分录：借：投资收益 3 000 贷：短期投资跌价准备 3 000,第4节 存货,一、存货概述 存货，是库存的货物。它是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将被消耗的材料或物料等，包括：各类材料 商品 在产品 半成品 产成品等。存货属于企业的流动资产。,（一）存货的分类制造企业中，存货按经济用途可分为七类：1、原材料 各种用于产品生产并构成产品的主要实体，或有助于产品形成的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料及燃料等。2、包装物 企业为了包装本企业商品而储备的以及在销售中周转使用的各种包装物品（或容器）。3、低值易耗品 在企业中使用年限在一年以下或单位价值在规定的限额以下，不作为固定资产管理的各种用具、物品。,4、委托加工物资 企业由于技术的原因不能加工、生产能力受到限制或出于经济上的考虑自制成本高于别人加工成本等，委托给其他单位加工成特定要求的材料、物资。5、在产品 企业正在生产阶段加工或装配的产品，或已完成加工过程，但尚未完成检验手续、没有入库的产品。6、自制半成品 已经经过一定的加工过程，并已存入半成品仓库，仍需进一步加工的中间产品。7、库存商品 企业已经全部加工完成，并已验收存入成品仓库，可供对外销售的商品产品。,（二）存货的范围 企业作为一个法人主体，其仓库、车间存放着各种不同的物资，能否把这些物资都认为是企业的存货呢？这就需要有一个存货范围确认的问题。这个标准就是企业对物资是否具有法人财产权（或所有权）。,二、存货的计价（一）存货入账价值的基础 会计制度规定，存货取得时，应当按照实际成本记账。这表明企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应当采用历史成本。,（二）存货成本的构成 1、购入的存货 买价 运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 按规定应计入成本的税金 其他费用 2、自制的存货 自制的存货，按企业自行制造过程中发生的各项料、工、费等实际支出作为存货的实际成本。,三、存货盘存制度（一）存货数量的盘存方法 1、实地盘存制 实地盘存制（定期盘存制），会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒挤出本期已耗用或已销售存货的成本。,2、永续盘存制 永续盘存制（账面盘存制），对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品种、规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时记录结存数。,（二）存货盘盈、盘亏的处理 企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。经过存货盘存记录的实存数与账面记录核对；账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。对于盘盈、盘亏的存货一般企业要记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后进行处理。,四、存货的收发核算（一）按实际成本计价 1、实际成本计价下账户的设置 企业按实际成本计价时，为了核算原材料的取得，应设置账户：“在途物资”“原材料”“应交税金”“应付账款”“应付票据”“银行存款”,2、实际成本计价下，原材料取得的会计处理3、实际成本计价下，原材料发出的会计处理 先进先出法 加权平均法 加权平均单价（期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本)(期初结存存货数量本期收入存货数量)本期发出存货实际成本本期发出存货数量加权平均单价期末结存存货实际成本期末结存存货数量加权平均单价,移动加权平均法 每次进货以后，立即为存货计算出新的平均单位 成本，作为下次发货计价基础的一种方法。后进先出法 以后购入的存货先发出为假设条件，确定发出存货和期末存货实际成本的方法。个别计价法 每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。,（二）按计划成本计价 1、计划成本计价下账户的设置“物资采购”“原材料”“材料成本差异”“应付账款”“应付票据”“应交税金”“银行存款”,物资采购 支付或承兑的物资 已付款或承兑并已验收 实际采购成本 入库物资的计划成本 验收入库物资实际成本小于 验收入库物资实际成本计划成本的差异 大于计划成本的差异,月末在途物资实际成本,材料成本差异验收入库物资的实际成本大于验收入库物资的实际成本小于 计划成本的差异（超支额）计划成本的差异（节约额）结转发出材料物资负担的差异额（超支用红字，节约用蓝字）库存物资材料的超支差异 库存物资材料的节约差异,2、计划成本计价下原材料取得的会计处理 在实际工作中，由于付款和原材料的验收时间不同，出现了不同的会计处理方法：货款已经支付，材料同时验收入库 货款已经支付，材料尚未验收入库 货款尚未支付，材料已经验收入库,3、计划成本计价下原材料发出的会计处理 结转发出材料的计划成本月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，借：“生产成本”等有关账户 贷：原材料,结转发出材料应负担的成本差异材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100%发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率,五、存货期末计价（一）成本与可变现净值孰低法的含义 企业对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。,（二）会计处理 由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量；对于品种、数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。,成本低于可变现净值 不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。成本高于可变现净值 必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。,期末，比较成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额进行比较。若应提数大于已提数，应按差额予以补提；反之，应冲销部分已提数。提取或补提存货跌价损失准备时，借记“管理费用计提的存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价准备”账户；冲回或转销存货跌价准备，作相反的会计分录。,本章小结,流动资产：货币资金，应收及预付款项，短期投资，存货。货币资金：现金、银行存款和其他货币资金。转账结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、委托收款、托收承付、信用证。应收及预付款项：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款。应收账款和其他应收款：可能发生坏账损失，应计提坏账准备。,短期投资：用闲置资金购买证券取得收益。存货：材料、库存商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品等。存货核算方法：实际成本法和计划成本法。,实际成本法下，发出材料时：先进先出法，后进先出法，加权平均法，移动加权平均法、个别计价法。计划成本法下：平时：材料入库和发出均按计划成本核算；差异：“材料成本差异”；月末：分配到发出材料成本中。企业期末应对存货进行检查，按照成本与可变现净值孰低法，判断是否需要计提存货跌价准备。,