财政总预算资产和负债.ppt

第二篇 政府会计,1 财政总预算会计 第三章 财政总预算收入、支出和净资产 第四章 财政总预算资产、负债 第五章 财政总预算会计报表2 行政单位会计 第六章 行政单位收入和支出 第七章 行政单位资产、负债和净资产 第八章 行政单位会计报表,第四章 财政总预算资产和负债,4.1 财政总预算资产 一、资产的含义与特点二、各类资产的核算4.2 财政总预算负债 一、负债的含义与内容二、负债的特性三、各类负债的核算,4.1 财政总预算资产,一、资产的含义与特点（一）含义 总预算会计的资产是各级政府财政掌管或 控制的能以货币计量的经济资源。包括财 政性存款、有价证券、暂付及应收款、预 拨款、财政周转金放款、借出财政周转金 以及待处理财政周转金等。,（二）特点1、资产取得的无偿性和非经营性。2、没有实物资产，货币资金是资产的主要组成部分。3、资产的所有权属于各级政府。,二、各类资产的核算,（一）货币资金的核算（二）有价证券的核算（三）在途款的核算（四）暂付及应收款项的核算（五）预拨款项的核算（六）财政周转金贷款的核算,（一）货币资金的核算,1、管理原则（1）集中资金，统一调度。（2）严格控制存款开户。（3）根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算无用款计划的拨款。（4）各种支拨通过转账结算，不得提取现金。（5）在存款余额内支付，不得透支。,2、核算账户：国库存款、其他财政存款（1）国库存款核算内容：用于核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。明细账户：设置“一般预算存款”、“基金预算存款”。,日常核算：收款 借：国库存款一般预算存款 贷：一般预算收入 或 借：国库存款基金预算存款 贷：基金预算收入支出 借：一般预算支出 贷：国库存款一般预算存款 或 借：基金预算支出 贷：国库存款基金预算存款例4-1 P.58,（2）其他财政存款核算内容：用于核算各级总预算会计未列入“国库存款”账户反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部门指定存入专业银行的专用基金存款等。明细账户：以按交存的地点和资金性质分设,日常核算：收款 借：其他财政存款 贷：专用基金收入 或 借：其他财政存款 贷：财政周转金收入支出 借：专用基金支出 贷：其他财政存款 或 借：财政周转金支出 贷：其他财政存款例4-1 P.58,（二）有价证券的核算,1、含义有价证券是指各级政府购买的中央财政以信用方式发行的国家公债。各级政府财政部门只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。,2、管理与核算要求（1）只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金预算结余）资金购买国家指定的有价证券。（2）支付购买有价证券的资金不能列作支出。（3）当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额，应按购入有价证券时的资金来源分别计入一般预算收入和基金预算收入。（4）购入的有价证券（含债券收购单）应视同货币资金妥善保管，防止损失。,3、核算账户：有价证券明细账户：按有价证券的种类和资金性质设置“一般预算结余购入”、“基金预算结余购入”核算原则：（1）取得时按实付价款入账（2）当期取得兑付利息计入一般预算收入/基金预算收入（3）转让收益（转让收入-账面成本）计入一般预算收入/基金预算收入,日常核算：购入 借：有价证券一般预算结余购入 贷：国库存款一般预算存款 或 借：有价证券基金预算结余购入 贷：国库存款基金预算存款收利息 借：国库存款一般预算存款 贷：一般预算收入 或 借：国库存款基金预算存款 贷：基金预算收入,转让 借：国库存款一般预算存款 转让所得 贷：有价证券一般预算结余购入 账面成本 一般预算收入 差额或 借：国库存款基金预算存款 转让所得 贷：有价证券基金预算结余购入 账面成本 基金预算收入 差额例4-2 p.59,（三）在途款的核算,1、定义 由于库款的报解需要一定的时间，年终会出现国库经受处或各级国库已经在年度前收纳、以及在清理期交纳属于本年收入的款项，但尚未转到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入，这些款项称为在途款。2、核算内容 用于核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过该账户过渡处理的资金。,3、核算账户：在途款日常核算：（1）收到时 上年度账 借：在途款 贷：一般预算收入/基金预算收入新年度账 借：国库存款一般/基金预算存款 贷：在途款,（2）收回上年度已列支出上年度账 借：在途款 贷：一般预算支出/基金预算支出新年度账 借：国库存款一般/基金预算存款 贷：在途款例4-3 p.60,（四）暂付及应收款项的核算,暂付及应收款属于往来结算中形成的债权。包括暂付款和与下级往来等。1、暂付款的核算定义：暂付款是各级财政部门借给所属单位或其他单位临时急需的款项。它有可能收回，也有可能转化为支出。账户：暂付款明细账户：按资金性质及单位名称设置,日常核算：借出 借：暂付款 贷：国库存款一般/预算基金存款/其他财政存款收回 分录与借出时相反转预算支出 借：一般/基金预算支出/专用基金支出 贷：暂付款例4-4 p.60,2、与下级往来的核算定义：与下级往来是指在预算执行过程中发生的本级与下级财政之间的尚未结算、暂挂“往来”的款项。两种情况：1）与下级财政之间发生的资金调度往来；2）体制结算中应由下级财政上缴而未缴的收入数。账户：与下级往来明细账户：按资金性质和下级财政部门名称设置,日常核算：借给下级财政款项 借：与下级往来下级单位 贷：国库存款一般预算存款收到下级上交款项 借：与下级往来下级单位 贷：上解收入下级单位收回借款 借：国库存款一般预算存款 贷：与下级往来下级单位转作补助支出 借：补助支出下级单位 贷：与下级往来下级单位例4-5 p.61,（五）预拨款项的核算,预拨款项是财政部门按照规定预拨给用款单位的待结算资金，指已经拨付给有关部门，但尚未列入支出的款项，包括预拨经费和基建拨款。1、预拨款项的概念预拨经费是财政部门用预算资金拨付给行政、事业单位，尚未在当期列作预算支出的经费。基建拨款是财政部门按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。,2、预拨款项管理的要求（1）对事业行政单位的拨款，应按照单位领报关系转拨（2）凡是有主管部门的单位，不能作为主管会计单位直接与各级财政部门发生领报关系。（3）要根据核定的年度预算和季度分月用款计划拨付，不得办理超预算超计划拨款。（4）根据事业进度和资金使用情况拨付。,3、预算拨款方式（1）划拨资金 财政机关根据主管单位的申请按月开出预算拨款凭证，通知国库将财政存款划转到申请单位所在银行的存款户，由主管单位按规定用途办理转拨或支用，月末由用款单位编报单位预算支出报表（2）限额拨款 财政部门根据用款单位申请，在核定的年度预算内分期给用款单位下达用款额度，由主管单位在额度内支用或转拨限额，月末由银行系统编报银行支出月报，报告银行支出情况，并和财政部门进行资金结算。适用中央级事业行政单位的经费拨款和建设银行的基建拨款。,4、核算账户：“预拨经费”、“基建拨款”明细账：均按用款单位设置日常核算：（1）预拨经费按用款计划拨付经费 借：预拨经费*贷：国库存款一般预算存款收回：与拨付相反转列支出 借：一般预算支出 贷：预拨经费*,（2）基建拨款按基建计划拨付款项 借：基建拨款*贷：国库存款一般预算存款转列支出 借：一般预算支出 贷：基建拨款*例4-6 p.62-63,（六）财政周转金贷款的核算,财政周转金是指各级财政部门设置的以信用方式有偿周转使用的各种财政资金。1、来源（1）由当年预算安排支出形成；（2）由上级追加和本单位管理形成；（3）由按规定收取的资金占用费收入形成2、管理原则控制规模、限定投向、健全制度、加强监督3、有关业务财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金,4、核算账户：财政周转金放款（财政-用款单位）借出财政周转金（上级财政-下级财政）待处理财政周转金 日常核算：（1）财政周转金放款（财政-用款单位）结出款项时借：财政周转金放款*本金 贷：其他财政存款收回本金及利息时 借：其他财政存款 本+利 贷：财政周转金放款*本 财政周转金收入 利逾期呆账 借：待处理财政周转金 本金 贷：财政周转金放款 本金核销呆账 借：财政周转基金 本金 贷：待处理财政周转金 本金,（2）借出财政周转金（上级财政-下级财政）借出款项时 借：借出财政周转金 本金 贷：其他财政存款 本金收回本、利时 借：其他财政存款 本+利 贷：借出财政周转金 本 财政周转金收入 利逾期呆账 借：待处理财政周转金 本金 贷：借出财政周转金 本金核销呆账 借：财政周转基金 本金 贷：待处理财政周转金 本金例4-7 p.64,4.2 财政总预算负债,一、负债的含义与类型（一）含义负债是各级政府财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。（二）类型1、各级政府财政部门与各预算单位之间发生的应付及暂收款项2、上下级财政之间在结算过程中发生的债务3、按法定的程序及核定的预算举借的债务。,二、负债的特点1、主要是上下级之间的资金转移，以及政府利用信用形式的债务；2、负债的主体是政府，不会造成债权人的损失；3、负债的偿付形式主要是货币资金。三、各类负债的核算暂收款借入款与上级往来借入财政周转金,（一）暂收款的核算1、定义 暂收款项是在预算执行期间，财政部门与预算单位之间临时发生的应付、暂收款。2、核算账户：暂收款核算内容：各级财政部门临时发生的应付、暂收和收到性质不明的款项 明细账：按资金性质、债权单位设置,日常核算（1）收到款项借：国库存款 贷：暂存款（2）转作收入 借：暂存款 贷：相关收入账户例4-8 p.65,（二）借入款的核算1、定义借入款是中央财政和地方财政按照国家法律、国务院的规定举借的国内外债务。2、我国弥补财政赤字的方式（1）举借债务（2）向中央银行透支 3、核算账户：借入款核算内容：中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会发行债券等方式举借的债务。,明细账：按资金性质和上级财政部门名称 设置日常核算：（1）发行债券时：借：国库存款 贷：借入款（2）到期还本付息时：借：借入款 本金 一般预算支出 利息 贷：国库存款 本金+利息例4-9 p.66,（三）与上级往来的核算1、定义上下级财政之间在结算过程中，发生的待结算的往来款项。2、核算内容从上级财政部门借入款项体制结算中发生的应交未交款项 3、核算账户：与上级往来核算内容：上下级财政之间的待结算款项明细账：按资金性质和上级财政部门名称设置,日常核算（1）无偿借入款项借：国库存款 贷：与上级往来（2）借入款转为补助借：与上级往来 贷：补助收入（3）到期还款借：与上级往来 贷：国库存款例4-10 p.66,（四）借入财政周转金的核算1、定义借入财政周转金与借出财政周转金相对应，它是指下级财政部门向上级财政部门借入的财政周转金。2、核算账户：借入财政周转金日常核算（1）借入周转金借：其他财政存款 贷：借入财政周转金,（2）还本付息借：借入财政周转金 本金 财政周转金支出 利息 贷：其他财政存款 本金+利息（3）到期未还款借：借入财政周转金 本金贷：待处理财政周转金本金（）核销借：待处理财政周转金本金贷：财政周转基金本金例4-11 p.67,本章练习题,一、财政总预算会计资产练习某市财政2007年12月发生如下业务：1、收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助6万元。2、收到上级省财政拨入的专用基金2.4万元。3、用一般预算结余购买有价证券6.6万元。4、收到用一般预算结余购入的有价证券到期兑付本金4.2万元，利息1.2万元。5、在财政体制结算中，应补助所属县财政款项7.6万元。,6、在决算清理期内收回上年度已列支的基金预算支出9.4万元。7、根据基建计划拨给市财政局基建财务处基本建设款62万元。8、收到基建财务处报来的基本建设拨款报表，拨款数为55万元。9、收到基建财务处脚回余款0.7万元。10、贷款给某用款单位财政周转金6.5万元。11、上述用款单位归还财政周转金6.5万元。要求：根据上述资料，编制该市财政相关会计分录,二、财政总预算会计负债练习某市财政2007年12月发生如下业务：1、因临时急需资金，向上级省财政借入款项25万元。2、省财政经研究已经落实对该笔借款的预算，该市财政将其全数转作收入。3、为满足对财政资金周转调度的需要，向上级省财政借款8.4万元。4、续3，向上级省财政归还财政资金周转借款8.4万元。,5、向社会发行地方政府债券，当日收到款项6.5万元。6、上述债券到期，偿还本金6.5万元，利息0.5万元。7、向上级省财政借入财政周转金7.8万元。8、续7，归还向省财政借入的财政周转金7.8万元。要求：根据上述资料，编制该市财政相关会计分录。,