财务会计非流动负债.ppt

1,总论,货币资金,应收和预付款项,存货,投资,固定资产,流动负债,非流动负债,教学课时安排(72+51课时),（专升本）,无形资产及其他长期资产,中级财务会计课件,第八章 长 期 负 债,3,长期负债概述,借款费用,应付债券,债务重组,可转换公司债券,长期借款,4,目的及要求,1、了解长期负债的特点及分类,2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理,3、理解公司债的发行及种类,4、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法,5、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理,6、了解债券偿还的会计处理,7、掌握债务重组的核算,8、明了其在资产负债表中的列示,5,长期借款 借款费用 应付债券 长期应付款等,1.含义,是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。,2.内容,长期借款,6,3.长期借款概念及种类,长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款可以按不同标准分类：（1）按提供贷款的单位不同划分，可分为国内长期借款和国外长期借款。国内长期借款可进一步按各专业银行、金融机构等分类，国外长期借款可分为世行长期借款、亚行长期借款等。（2）按有无担保划分，可分为担保借款和信用借款。担保借款，是指企业以提供特定的抵押品为担保的借款。信用借款是指以企业的信誉为基础取得的借款。（3）长期借款按借款的偿还方式划分，可分为到期一次偿还的长期借款和分期偿还的长期借款。,7,3.长期借款会计科目,8,实际收到的金额,差额,实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,！,按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,按合同利率计算确定的应付未付利息,差额,3.长期借款账务处理,9,3.长期借款核算举例,例111：某企业为建造厂房，于2004年1月1日向银行借入三年期人民币借款600万元，年利率为8%，每年年底支付当年的借款利息，三年期满后一次还清本金。款项借入后，以银行存款支付工程款600万元，该厂房于2005年6月底完工，交付使用。,10,续例11-1,（1）借入资金时，会计分录为：借：银行存款 6 000 000 贷：长期借款 6 000 000（2）支付工程款时，会计分录为：借：在建工程 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000（3）2004年12月31日计提当年借款利息时，会计分录为：借：在建工程（6 000 0008%1）480 000 贷：长期借款 480 000（4）2004年12月31日支付借款利息时，会计分录为：借：长期借款 480 000 贷：银行存款 480 000,11,续例11-1,（5）2005年6月底厂房完工交付使用时，会计分录为：借：在建工程（60000008%6/12）240 000 贷：长期借款 240 000借：固定资产 6 720 000 贷：在建工程 6 720 000（6）2005年7月份，预提当月借款利息时，会计分录为：借：财务费用（6 000 0008%12）40 000 贷：应付利息 40 000（7）以后每月月末预提借款利息的会计分录同（6）。（8）2005年及2006年底支付借款利息的会计分录同（4）。（9）2006年底归还到期借款本金时，会计分录为：借：长期借款 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000,12,1、含义（略）,（1）长期借款核算内容包括本、息（2）借款利息的计提不通过“预提费用”，如果是到期一次付息，直接计入“长期借款”；分次付息，则通过“应付利息”核算。,取得时 借：银行存款 贷：长期借款计提利息 借：财务费用/在建工程 贷：长期借款/应付利息偿还本息 借：长期借款 贷：银行存款,3、会计处理,2、特点(与短期借款区别),长期借款,13,第七章 第四节 应付债券,主要内容,科目设置,案 例,发行费用的处理,应计利息应注意三点,债券偿还,14,公司债券是指企业为筹集资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。企业发行的期限超过一年以上的公司债券，构成企业的一项长期负债。,应付债券概念及种类,15,4.应付债券公司债券的发行,发行条件：应遵从中华人民共和国证券法等法规的规定发行方式：直接发行和间接发行（包销和代销）发行价格（1）理论上，债券的发行价格主要取决于债券未来现金流量的现值，即由债券面值按市场利率计算的现值和债券各期利息按市场利率计算的现值之和。（2）债券的发行价格：平价发行、溢价发行和折价发行（3）债券的发行价格除了受债券未来现金流量的现值的影响外，还受到其他一些因素的影响，如市场条件、债券的供需情况、相对风险、宏观经济状况等。本章将债券未来现金流量的现值视为债券的发行价格，即：债券的发行价格债券面值的现值各期利息的现值。,16,债券的发行价格 影响债券发行价格的因素主要有：债券的付息方式、票面利率、发行时的市场利率。债券发行价格=债券面值的现值+应计利息的现值,=,票面价值,(1+市场利率),n,+,t=1,n,(1+市场利率)t,票面价值票面利率,n债券期限 t计息期数,17,发行方式面值发行：债券的票面利率=同期市场利率 溢价发行：债券的票面利率 同期市场利率 折价发行：债券的票面利率 同期市场利率,18,4.应付债券公司债券的发行,例112：某企业于2004年1月1日发行5年期长期债券，总面值200000元，年利率为5%，每年付息一次。如债券发行时市场利率为4%。试计算债券的现值即债券的发行价格。债券的现值=200000复利现值系数2000005%年金现值系数=200000（P/F,4%,5）2000005%（P/A,4%,5）=2000000.8222000005%4.452=16440044520208920（元）如上例企业发行债券时市场利率为6%，其他条件不变，计算债券的发行价格如下：债券的现值=200000复利现值系数2000005%年金现值系数=200000（P/F,6%,5）2000005%（P/A,6%,5）=2000000.7472000005%4.212=14940042120191520（元）,19,4.应付债券会计科目,如何计算确定？,在何种情况下使用该明细科目？,20,实际收到的金额,差额,按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,按票面利率计算确定的应付未付利息,债券票面金额,差额,按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,按票面利率计算确定的应付未付利息,差额,4.应付债券账务处理,实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。,！,在什么情况下会出现？,21,（一）发行费用的处理 结合发行期间冻结资金所产生的利息收入 分两种情况：,1、若发行费用利息收入，其差额（根据重要性原则）：（1）金额较小直接计入当期损益（即财务费用）（2）金额较大：属于达到预定可使用状态前资本化 属于其他用途或不应予资本化费用化（即计入财务费用）,2、若发行费用利息收入，其差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按借款费用的处理原则处理。,22,（二）科目设置,1、总账科目设置“应付债券”科目核算。,2、明细科目取决于债券的发行价格，可设置四个明细科目：债券面值面值部分；利息调整应计利息利息部分，,23,（三）应计利息应注意三点,利息的支付方式 一是分期支付应付利息，二是到期一次还本付息“应付债券应计利息”。计提利息费用时应同时对债券溢价或折价进行摊销。,24,（四）债券溢价或折价摊销在债券期限内进行,1、摊销方法有：直线法和实际利率法2、直线法与实际利率法之比较,25,4.应付债券核算举例,例113：某企业于2004年1月1日按面值发行5年期长期债券，总面值200 000元，年利率为5，每年付息一次。假设企业未发生债券代理发行手续费及印刷费，发行债券所筹资金用于补充流动资金的不足，发行收入已存入银行。,26,续例113,发行时，会计分录为：借：银行存款 200 000 贷：应付债券面值 200 000每年年末计提债券利息时，会计分录为：借：财务费用 10 000 贷：应付利息 10 000实际支付利息时，会计分录为：借：应付利息 10 000 贷：银行存款 10 000到期偿还债券的本金及最后一起的利息时，会计分录为：借：应付债券债券面值 200 000 应付利息 10 000 贷：银行存款 210 000,27,4.应付债券核算举例,例114：某企业于2004年1月1日发行5年期长期债券，总面值200 000元，年利率为5，每年付息一次。企业发行债券时，市场利率为4，企业只能按208 920元的发行价格出售该债券。假设发行债券所筹资金用于补充流动资金的不足，收到款项存入银行。该企业对债券溢折价按实际利率法摊销。,28,续例114,发行时，会计分录为：借：银行存款 208 920 贷：应付债券面值 200 000 利息调整 8 920,29,续例114,*因在前4年对计算结果进行了四舍五入，故此出计算结果与应付债券期初账面价值乘以实际利率计算的结果（201 942.204%=8 077.69）不同。,债券溢价摊销表 单位：元,30,续例114,2004年12月31日计提利息时 借：应付债券利息调整 1 643.20 财务费用 8 356.80 贷：应付利息 10 0002005年初支付上年利息时 借：应付利息 10 000 贷：银行存款 10 0002005、2006、2007、2008年年末各应如何进行账务处理？2009年初支付债券本金及最后一期利息时 借：应付债券债券面值 200 000 应付利息 10 000 贷：银行存款 210 000,31,4.应付债券核算举例,例115：某企业于2004年1月1日发行5年期长期债券，总面值200 000元，年利率为5，每年付息一次。企业发行债券时，市场利率为6，企业只能按191520元的发行价格出售该债券。假设发行债券所筹资金用于补充流动资金的不足，收到款项存入银行。该企业对债券溢折价按实际利率法摊销。,32,4.应付债券核算举例,例114：某企业于2004年1月1日发行5年期长期债券，总面值200 000元，年利率为5，每年付息一次。企业发行债券时，市场利率为4，企业只能按208 920元的发行价格出售该债券。假设发行债券所筹资金用于补充流动资金的不足，收到款项存入银行。该企业对债券溢折价按实际利率法摊销。,33,续例114,发行时，会计分录为：借：银行存款 208 920 贷：应付债券面值 200 000 利息调整 8 920,34,续例114,*因在前4年对计算结果进行了四舍五入，故此出计算结果与应付债券期初账面价值乘以实际利率计算的结果（201 942.204%=8 077.69）不同。,债券溢价摊销表 单位：元,35,续例114,2004年12月31日计提利息时 借：应付债券利息调整 1 643.20 财务费用 8 356.80 贷：应付利息 10 0002005年初支付上年利息时 借：应付利息 10 000 贷：银行存款 10 0002005、2006、2007、2008年年末各应如何进行账务处理？2009年初支付债券本金及最后一期利息时 借：应付债券债券面值 200 000 应付利息 10 000 贷：银行存款 210 000,36,4.应付债券核算举例,例115：某企业于2004年1月1日发行5年期长期债券，总面值200 000元，年利率为5，每年付息一次。企业发行债券时，市场利率为6，企业只能按191520元的发行价格出售该债券。假设发行债券所筹资金用于补充流动资金的不足，收到款项存入银行。该企业对债券溢折价按实际利率法摊销。,37,续例115,发行时，会计分录为：借：银行存款 191 520 应付债券利息调整 8 480 贷：应付债券面值 200 000,38,续例115,*因在前4年对计算结果进行了四舍五入，故此出计算结果与应付债券期初账面价值乘以实际利率计算的结果（198043.426%=11882.61）不同。,债券折价摊销表 单位：元,39,续例115,2004年12月31日计提利息时 借：财务费用 11 491.20 贷：应付债券利息调整 1 491.20 应付利息 10 000.002005年初支付上年利息时 借：应付利息 10 000 贷：银行存款 10 0002005、2006、2007、2008年年末各应如何进行账务处理？2009年初支付债券本金及最后一期利息时 借：应付债券债券面值 200 000 应付利息 10 000 贷：银行存款 210 000,40,（六）案例,【案例1】甲企业2000年1月1日发行5年期面值为400万元的债券，票面利为年率6%，企业按380万元的价格出售（不考虑相关费用），每年计息一次，到期还本付息。要求：采用直线法摊销。,41,借：银行存款 3 800 000 应付债券利息调整200 000 贷：应付债券-债券面值 4 000 000,债券折价=4 000 000-3800 000=200 000每年应计利息=0005=40 000每年的利息费用=240 000+40 000=280 000,借：在建工程/财务费用 280 000 贷：应付债券债券折价 40 000 应计利息 240 000,后四年的分录同上,42,【案例2】宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券600 000元，票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。发行价格为571400.6元。要求：采用实际利率法摊销。,实际利率法下,=上14%2=债券面值12%2=上=上,43,【案例3】承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为630453.9元。其他条件不变。,解：在实际利率法下,=上10%2=债券面值12%2=上=上,44,提前偿还债券企业提前偿还债券的方式 一种是债券本身属于可赎回债券，即债券发行企业按规定有权提前偿还，可以提前用一定价格向债权人赎回债券；另一种是债券发行企业认为合适的时候，通过证券交易市场购回未到期的债券。债券发行企业提前偿还债券所支付的款项，往往与债券的账面价值存在差异。按高于账面价值的价格收回债券，则应确认债券购回损失；按低于账面价值的价格收回债券，就确认债券购回收益。企业应将购回价格与债券账面价值的差额列为财务费用在账上予以反映。,45,例如 企业于2002年1月1日发行5年期、利率4、面值200 000元的债券，发行价格为180 000元，每半年付息一次，2003年7月1日以210 000元的价格提前赎回。企业采用直线法摊销折价。（1）计算赎回债券损溢：计算未摊销折价 债券折价 20 000 减：已摊销折价 6 000 未摊销折价 14 000计算赎回时债券的账面价值 债券面值 200 000 减：未摊销折价 14 000 债券账面价值 186 000计算购回债券损失 购回债券价格 210 000 减：债券账面价值 186 000 购回债券损失 24 000,46,（2）编制会计分录如下：6月30日计提利息费用：借：财务费用 6 000 贷：应付债券应计利息 4 000 债券折价 2 0006月30日支付利息：借：应付债券应计利息 4 000 贷：银行存款 4 0007月1日购回债券：借：应付债券债券面值 200 000 财务费用 24 000 贷：应付债券债券折价 14 000 银行存款 210 000,47,可转换债券可转换债券即有债券的性质，又有股票的性质，由于可转换债券具有双重性质，债券持有者既可以享受股东的权利，又可以享受债权人的权利，该债券风险较小，所以，可转换债券一般利率较低。,第五节 可转换债券,48,可转换债券的核算 账户设置企业发行的可转换债券作为长期负债，应在“应付债券可转换债券”二级账户中进行核算，并要进一步设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”明细账户。,49,可转换公司债券的分拆与核算企业会计准则第37号金融工具列报应用指南规定：“企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份，又含有权益成份。对这些金融工具，应在初始确认时，将相关负债和权益成份进行分拆，先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行收入扣除负债成份初始金额的差额确认权益成份的初始确认金额。发行非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按其初始确认金额的相对比例进行分摊”企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在“应付债券”科目核算。,50,例1：龙进股份有限公司为筹集流动资金，于202年1月1日发行3年期、面值为150万元可转换公司债券（面值发行）。债券票面利率5%，转换债券时同持券人结息，市场利率6%.该公司规定，债券发行一年后可转换为股份（实际上于203年5月1日转换为股份），每100元债券转换普通股5股，每股面值18元。,51,龙进股份有限公司202年1月1日发行可转换公司债券时将其拆分为负债和权益计算过程如下（负债部分的现值按6%的折现率计算）：（1）第3年末应付本金150万元的现值=150（1+6%）=150 0.839619=126（万元）（2）3年内每年应付利息7.5万元的现值=7.51-（1+6%）6%=7.52.673012=20（万元）（3）负债部分总额=（1）+（2）=126+20=146（万元）（4）可转换公司债券发行收入=150（万元）（5）所有者权益部分=（4）-（3）=150-146=4（万元）,3,3,52,202年1月1日，龙进股份有限公司发行可转换公司债券收款时做如下会计分录：借：银行存款150万元应付债券可转换公司债券（利息调整）4 万元贷：应付债券可转换公司债券（面值）150万元资本公积其他资本公积（股份转换权）4万元,53,202年12月31日，龙进股份有限公司计算应付债券利息并摊销折价时（采用实际利率法）：借：财务费用（1466%）8.76万元 贷：应付利息（1505%）7.5万元 应付债券可转换公司债券（利息调整）1.26万元203年4月30日，龙进股份有限公司债券转换前计提和实际支付利息时的会计分录如下：借：财务费用（146+1.26）6%4/12 2.9452万元贷：应付利息（1505%4/12）2.5万元应付债券可转换公司债券（利息调整）0.4452万元,54,可转换公司债券的转换与核算 当持券人在有利时机将债券转换成股票时，债权人变成了企业的股东，不再获取债券利息，而是分享股票红利，原先的负债也转变为股东权益。由于可转换债券能使债权转股权，通常这种可转换债券的利率比一般债券低，债券发行单位由此支付的利息较少，愿意发行这种债券；购债人可望一定期后得到优厚的股利而愿意购买。因此，这种债券对发行人和购买人来说都有一定吸引力。我国企业会计准则应用指南附录规定，可转换债券转换为普通股票时，企业应按股票面值记作股本，可转换债券的账面价值与股票面值之间的差额记作资本公积。,55,例2：接例1，203年5月1日，龙进股份有限公司可转换公司债券全部都转换了股票。转换时，债券面值150万元，同持券人计算1年零4个月的利息10万元（1505%+1505%4/12），每100元债券转换普通股5股，按每股面值18元确定股本。龙进股份有限公司有关计算及账务处理如下：,56,（1）203年5月1日转换为股票时的股本=（债券面值+同持券人结息金额）换股比值股票每股面值=（150+10）（1005）18=144（万元）说明，如果按年付息，在债券转换为股票前的利息已经支付，则上述公式中的被除数按150万元计算，不包括利息10万元。（2）203年5月1日转换为股票时的股票溢价=债券账面价值转换时确认的股本=债券面值利息调整摊余价值转换时确认的股本=150（41.260.4452）144=3.7052（万元）,57,（3）203年5月1日转换为股票时的会计分录如下：借：应付债券可转换公司债券（面值）150万元贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）2.2948万元股本144万元资本公积股本溢价3.7052万元同时，注销发行债券时计入“资本公积其他资本公积”科目的金额借：资本公积其他资本公积（股份转换权）4万元贷：资本公积股本溢价4万元,58,第六节 长期应付款,一、长期应付款概述（一）什么是长期应付款企业的长期应付款主要是指采用补偿贸易方式引进国外设备而应付的引进设备款和融资租入固定资产的应付租赁费等。补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产，一般情况下，是资产使用在前，款项支付在后。因此，企业在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成一项长期负债。,59,应付引进设备款应付引进设备款是指企业采用补偿贸易方式从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。企业按补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账。,60,例如 某企业以补偿贸易方式从国外引进设备一台，该设备价款折合人民币760 000元，工具价款折合人民币40 000元。用银行存款支付进口关税30 000元（其中设备承担29 000元，工具承担1 000元），设备安装费12 000元，一个月后设备安装完毕交付使用。设备投产后，第一批生产的产品6 000件，全部出口用于偿还设备，产品每件销售价格为50元。编制会计分录如下：引进设备时：借：在建工程 760 000 低值易耗品 40 000 贷：长期应付款应付引进设备款 800 000支付进口关税、安装费时：借：在建工程 41 000 低值易耗品 1 000 贷：银行存款 42 000,61,设备安装完毕交付使用：借：固定资产 801 000 贷：在建工程 801 000第一批产品出口销售时：借：应收账款 300 000 贷：主营业务收入 300 000用第一批出口产品的价款偿还引进设备款：借：长期应付款应付引进设备款 300 000 贷：应收账款 300 000,62,（二）应付融资租赁款应付融资租赁款是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。按我国企业会计准则租赁规定，融资租入的固定资产，以租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认为长期应付款，并将两者的差额作为未确认融资费用。最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租方）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租方）或与其有关的第三方担保的资产余值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30，在租赁开始日，企业也可以按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款的入账价值。,63,例如 某企业融资租入一台设备，租赁开始日出租方设备的账面价值为180 000元，租赁合同规定的利率为8，分5年付款，每年末支付40 000元，租赁设备不需安装。租赁期满后，该资产转为承租方所有。融资租赁资产占企业资产总额的32。根据资料，计算如下：最低租赁付款额40 0005200 000（元）最低租赁付款额的现值40 0003.9927159 708（元）（注：3.9927 查年金现值系数表n为5期，利率为8求得）,64,由于最低租赁付款额的现值低于该设备的账面价值，所以，应以最低租赁付款额的现值作为租赁设备的入账价值。编制会计分录如下：租入固定资产时：借：固定资产融资租入固定资产 159 708 未确认融资费用 40 292 贷：长期应付款应付融资租赁款 200 000每年末支付融资租赁费时：借：长期应付款应付融资租赁款 40 000 贷：银行存款 40 000同时要摊销未确认的融资费用（直线法摊销）：借：财务费用 8 058.4 贷：未确认融资费用 8 058.4租赁期满，资产所有权归承租方：借：固定资产生产用固定资产 159 708 贷：固定资产融资租入固定资产 159 708,65,借款费用,借款费用（一）借款费用的定义我国企业会计准则借款费用对借款费用的定义是：借款费用是指因借款而发生的利息、溢价或折价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。（二）借款费用的确认原则企业会计准则借款费用规定：因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本会计准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生的当期确认为财务费用。,66,借款费用,（三）借款费用开始资本化的条件1资产支出已经发生；2借款费用已经发生；3为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。以上三个条件缺一不可，也就是三个条件必须同时满足，借款费用才允许开始资本化。,67,（四）借款费用资本化利息的计算每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：资本化率,68,第八章 第五节 债务重组,主要内容,二.定义三.重组方式,四.会计处理,一.准则出台的背景,国,企,背负沉重的财务费用,69,一.准则出台的背景（政治.经济.会计）,1.1999年:国有企业解困攻坚年,是否能够如愿以偿?意味着海内外能否筹集到更多的资本!内忧外患:洪水肆虐中华;东南亚金融危机政府制度安排:会计魔术_债务重组借:长期借款 1.6亿 贷:银行存款 1亿 营业外收入 0.6亿,70,二.定义,债务重组是指在债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改条件的事项。即债务重组时偿还债务条件不同于原协议的，都应确认为债务重组。,按我国企业会计准则规定,注意,债务人发行的可转换债券正常条件下转为股权，债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组，债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。,71,以低于债务账面价值的现金清偿,以非现金资产清偿债务,以债务转为资本清偿债务,修改其他债务条件,采用混合重组方式,三.重组方式,72,四.会计处理,1.以低于债务账面价值的现金清偿,2.以非现金资产清偿债务,5.采用混合重组方式,4.修改其他债务条件,3.以债务转为资本清偿债务,73,1.以低于债务账面价值的现金清偿,相当于债权人给予了债务人一项捐赠,债务人,债务账面价值与支付现金之差应确认为“资本公积”,债权人,债权账面价值与收到现金之差应确认为当期损失，即“营业外支出”,债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。,74,案例1,2002年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款及税款合计200 000元。由于A公司现金流量不足，短期内不能支付货款。于2002年6月18日协商，B公司同意A公司支付150 000元货款，余款不再偿还。A公司随即支付了150 000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20 000。要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日的会计处理。,75,案例1答案,A公司（债务人）,B公司（债权人）,借：银行存款 150 000 坏账准备 20 000 营业外支出一债务重组损失 30 000 贷：应收账款A公司 200 000,借：应付账款B公司 200 000 贷：银行存款 150 000 资本公积其他资本公积 50 000,76,债务人,重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额 确认为资本公积或当期损失（即“营业外支出”）,债权人,应按重组债权的账面价值 作为受让的非现金资产的入账价值。,注意,债权人应如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的人账价值.已经融入本书各资产章节的核算中。,2.以非现金资产清偿债务,77,案例2,A企业欠B单位购货款80 000元，A 企业由于种种原因在短期内不能支付货款。经协商，B单位同意A 企业以其所有的一辆运输设备清偿欠款，该运输设备账面价值为96 000元，已提折旧16 000元，已提减值准备12 000元。以现金支付其他费用2 000元。要求：做有关会计分录。,78,案例2答案,A公司（债务人）,（1）转入清理,借：固定资产清理 68 000 累计折旧 16 000 固定资产减值准备 12 000 贷：固定资产 96 000,（2）支付清理费用,借：固定资产清理 2 000 贷：现金 2 000,（3）抵偿债务完成,借：应付账款B单位 80 000 贷：固定资产清理 70 000 资本公积 10 000,应计入资本公积的金额=80 000（96 00016 00012 0002 000）,B公司（债权人）,入账价值=80 0002000=82 000（元）,借：固定资产 82 000 贷：应收账款 80 000 银行存款 2 000,79,债务人,应按债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认股本，按债务账面价值转销债务，将债务账面价值与股份面值总额之间的差额确认为资本公积。,债务人可能会发生一些税费，如印花税，应在发生时计入当期损益。,3.以债务转为资本清偿债务,80,案例3,甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，乙企业以 80 000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。甲企业对应收账款提取坏账准备 10 000元。假设甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。,81,案例3答案,甲公司（债务人）,乙公司（债权人）,借：长期股权投资 198 000 坏账准备 10 000 贷：应收账款乙企业 208 000,借：应付账款甲企业 208 000 贷：股本 80 000 资本公积股本溢价 128 000,82,债务人,（1）若重组债务账面价值大于将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；（2）若重组债务账面余额等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。（3）若涉及或有支出，应包括在将来应付金额中；如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。,债权人,（1）若重组债债权账面价值大于将来应收金额，减记的金额确认为损失；（2）若重组债务账面余额等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。（3）若涉及或有收益，则不计入将来应收金额,4.修改其他债务条件,83,案例4,1998年6月30日，A公司从银行取得年利率10%，三年期的贷款4 000 000元，现基于种种原因，于2000年12月31日进行债务重组，银同意延长到期日至2003年12月31日，利率降至8%，免除积欠全部利息，本金减至3 000 000元，但附有一条件：债务重组后，如甲公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利仍然维持8%。要求：做有关会计分录。,84,案例4答案,A公司（债务人）,重组日账面债务4 000 4 00010%2.55 000（千元）将来应付金额3000 3 0008%33 000 2%2 3 840（千元）其中：3 000 2%2120（千元）为或有支出。两者差额5 0003 8401 160（千元）2000年12月31日 借：长期借款 5000 贷：长期借款_债务重组 3840 资本公积-其他资本公积 1 160 若2002年起没有盈利，则或有支出3 000 2%2120（元）不付 借：长期借款 120 贷：资本公积其他资本公积 120,85,案例4答案,银行（债权人）,将来应收金额3 000+3 0008%33 720（千元）两者差额5 000 3 720 1 280（千元）借：营业外支出 1 280 贷：应收账款 1 280 若2002年甲公司有盈利，银行实际收到或有收益时：或有收益3 0002%2120（千元）借：银行存款 120 贷：营业外收入 120,86,5.采用混合重组方式,混合重组方式指以下四种方式中的两种或两种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。在混合重组方式下，债务人应分别以下情况进行会计处理：,（1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组日应遵循的原则进行处理；（2）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本进行债务重组日应遵循的原则处理；（3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则处理。,87,案例5,2001年4月5日,甲企业销售一批商品给乙企业(股份有限公司)，价款2 000 000元(含增值税款)。按合同规定，款项应于同年7月5 日之前付清。由于乙企业连年亏损，现金流量严重不足，不能在规定的时间内将款项偿付给甲企业。经协商，于同年7月5日进行债务重组，乙企业以一批产品偿还债务的一部分，剩下的部分转为甲企业对乙企业的投资(甲企业对乙企业投资后，不具有重大影响)。乙企业转让的该批产品的成本为600 000元，市价为720 000元；用于抵债的普通股为200 000股，每股面值1元，股票市价为每股54元，印花税税率为04。乙企业没有对转让的产品计提跌价准备，甲企业也未对应收债权计提坏账准备。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。假定不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料，对甲企业和乙企业作有关会计处理。,88,案例5答案,甲公司（债权人）,受让的库存商品的入账价值(重组债权的账面价值增值税进项税额)受让的库存商品的公允价值(受让的库存商品的公允价值受让的股权的公允价值)(2 000 720 17)720(720 1 080)751.04(千元)受让的股权的入账价值(重组债权的账面价值增值税进项税额)受让的股权的公允价值(受让的库存商品的公允价值受让的股权的公允价值)支付的印花税(2 000720 17)1 080(7201 080)4.3201 130.88(千元)可抵扣的增值税进项税额=720 17122.4(千元),会计分录 借：库存商品 751.04 应交税金应交增值税(进项税额)122.4 长期股权投资 1 130.88 贷：应收账款 2 000 银行存款 4.32,200 000 x5.4O.4,89,案例5答案,乙公司（债务人）,应计入资本公积的金额 债务重组日重组债务的账面价值转让的库存商品的账面价值增值税销项税额支付的印花税普通股的面值 2 000 600 720 174.32200 1 073.28(千元)其中：应作为股本溢价的为880千元(5.4200 200)增值税销项税额720 17 122.4(千元),会计分录 借：应付账款 2 000 贷：库存商品 600 应交税金应交增值税(销项税额)122.4 股本 200 银行存款 4.32 资本公积股本溢价 880(注)资本公积其他资本公积 193.28 注：如果不能合理计算确定股本溢价的，则全部记入“资本公积其他资本公积”科目。,90,案例6,2000年5月15日，甲企业销售一批商品给乙企业(非股份有限公司)，价款2 340 000元(含增值税款)。按合同规定，款项应于同年8月15日之前付清。由于乙企业连年亏损，现金流量严重不足，不能在规定的时间内将款项偿付给甲企业。经协商，于同年8月15日进行债务重组，甲企业先豁免一部分债务，金额为140 000元；乙企业剩余的2 200 000元债务中，2 000 000元转为对乙企业的股权投资，另外200 000元以一项账面价值为220 000元的无形资产抵偿。假定整个交易没有发生相关的税费，乙企业没有对用于抵债的无形资产计提减值准备，甲企业也没有对应收债权计提坏账准备。要求：根据上述资料，对甲企业和乙企业作有关会计处理,91