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2022注册会计师万人模考-审计含解析一、单项选择题1 .下列关于注册会计师财务报表审计的说法中，正确的是（）。A.注册会计师审计只能提供合理保证，因此无法有效满足财务报表预期使用者的需求B.注册会计师审计不能代替管理层的货任，因此审计无法改善财务报表的质量或内涵C.审计的基础是独立性，注册会计师只需保持独立性即可执行审计业务D.当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了对所审计财务报表是否不存在重大错报的合理保证2 .下列有关审计的固有限制的说法中，错误的是（）。A.由于存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零B.审计的固有限制，特定情形下可以作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由C.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险D.注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制，导致审计的固有限制3 .下列有关计划审计工作的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性B.具体审计计划的内容是风险评估程序的性质、时间安排和范围C.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前D.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成4 .下列有关审计证据相关性的说法中，正确的是（）。A.针对现金支付授权控制，如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行，则应当从已得到授权的项目中抽取样本B.针对现金支付授权控制，如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行，则应当从已支付的项目中抽取样本C.针对营业收入完整性认定，注册会计师应当以收入明细账为起点追查至发运单、销售单和销售发票等凭证D.如果注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物，则可以获取审计证据证明被审计单位存货盘点记录的完整性5 .在审计结束或临近结束时，注册会计师使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（）。A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B.验证实质性分析程序对特定认定的适用性C.确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致D.确定控制风险是否与了解内部控制时得出的结论一致6 .下列关于抽样风险和非抽样风险的说法中，正确的是（）。A.对审计工作进行适当的指导、监督和及核可降低非抽样风险B.非抽样风险可以量化C.审计抽样中注册会计师可以精准计量和有效控制抽样风险D.非抽样风险只影响审计效果，不影响审计效率7 .关于货币单元抽样的缺点，以下说法中，错误的是（）。A.货币单元抽样不适用于测试总体的低估8 .在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额C当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能低估抽样风险的影响D.如果检查零余额、负余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，因为零余额、负余额的项目在货币单元抽样中不会被选取8 .关于信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系，下列说法中不正确的是（）。A.公司层面信息技术控制情况会影响信息技术一般控制和信息技术应用控制的部署和落实B.公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调C.注册会计师会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计，并基于此识别信息技术一般控制和应用控制的主要风险点和审计重点D.信息技术一般控制和应用控制分别有各自的目的和运作领域，-般控制的有效与否并不影响应用控制的有效性9 .记载下列内容的工作底稿中，注册会计师可能需要在整个审计过程中多次修改并保留修改前、后工作底稿的是（）。A.审计责任B.风险评估C.管理层书面声明D.审计报告10.下列有关控制环境的说法中，错误的是（）oA.在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的B.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑C.注册会计师在决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，不涉及了解和评价控制环境D.在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果IL关于实质性程序的时间安排，下列说法中正确的是（A.注册会计师应当在执行控制测试后执行实质性程序B.对于任何认定，注册会计师都不能够利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据C.对于收入截止认定，注册会计师应当在期末（或接近期末）实施实质性程序D.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越应当考虑在期中实施实质性程序12.以下风险中，不一定属于特别风险的是（）。A.管理层凌驾在内部控制之上的风险B.涉及舞弊的风险C.超出正常经营过程的重大关联方交易的风险D.涉及具有高度不确定性的重大会计估计的风险13.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。在这一过程中注册会计师执行的下列程序中，不正确的是（）。A.必要时注册会计师亲自到银行获取被审计单位的对账单，并对获取过程保持控制B.从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行日记账记录进行核对C.将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表D.将被审计单位资产负债表Fl的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致14 .接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿时，下列说法中，不正确的是（）。A.后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任注册会计师的审计工作底稿B.前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就审计工作底稿的使用目的、范围和责任等达成一致意见C.后任注册会计师应当将查阅工作底稿的情况记录于审计工作底稿D.如果后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应解除业务约定15 .注册会计师在审计时，利用了专家的工作，针对利用专家工作的下列说法中，正确的是（）oA.无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都应当针对就专家工作的性质、范围和目标达成的一致意见形成书面协议B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款并不适用于专家C.由于注册会计师并不具备与专家同等的专业技能，无法对专家选择的假设和方法提出异议，因此无需评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性D.在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系16 .下列各项中，可以由组成部分注册会计师确定的是（）。A.集团财务报表明显微小错报的临界值B.组成部分的适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平C.组成部分重要性D.组成部分实际执行的重要性17 .下列有关会计估计审计的相关说法中，错误的是（）。A.估计不确定性的程度影响与会计估计相关的重大错报风险，包括会计估计对有意或无意的管理层偏向的敏感性B.注册会计师如果发现被审计单位会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在中重大差异，则表明被审计单位在会计估计方面存在错报C.对导致特别风险的会计估计，注册会计师应评价管理层使用的重大假设是否合理D.对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性18 .如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是（）。A.向关联方函证B.检查相关合同或协议，尤其是评价交易的商业理由等C获取相关管理层书面声明，交易条款是否与管理层的解释一致D.检查交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和恰当披露19 .如果上期财务报表未经审计，针对期初余额，注册会计师执行的审计程序不恰当的是（）oA.如果期初余额对本期财务报表重要，注册会计师应当在审计计划中对期初余额安排专门的审计程序B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取审计证据C.在未能对上期期末存货实施监盘的情况下，注册会计师可根据上期期末存货盘点记录及文件确定存货的期初余额D.对期初固定资产原价，注册会计师可审核与形成这些固定资产相关的采购合同、原始发票、验收凭证等20 .下列有关期后事项审计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师无需对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序C.注册会计师应当设计专门的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别D.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序二、多项选择题21.下列有关审计要素的说法中，不正确的有（）.A.管理层和预期使用者来自同一企业，意味着两者就是同一方B.审计对象是财务报表C.审计业务的委托人是预期使用者D.审计报告的收件人应明确为所有的预期使用者22.下列事项中，需要注册会计师合理运用职业判断作出决策的有（）.A.评价管理层诚信和道德价值观B.评价关联方交易的应收账款回函的可靠性，确定是否还需要获取其他审计证据C.评价管理层作出会计估计的合理性D.评价计划的重要性是否偏高23.下列各项中，注册会计师在确定实际执行的重要性时应当考虑的因素包括（）。A.实施风险评估程序的结果B.财务报表整体的重要性C.前期审计工作中识别出的错报的数量和金额D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望24.注册会计师在确定进一步审计程序的时间时，下列因素应当考虑的有（）.A.控制环境B.何时能得到相关信息C.错报风险的性质D.编制财务报表的时间，尤其是编制某些披露的时间25 .下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的有（）。A.收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在舞弊风险的可能性B.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性C.编制虚假财务报告未被发现的风险大于侵占资产未被发现的风险D.对于属于在某一时段内履约的销售交易，被审计单位采用时点法确认收入，将导致推迟确认收入26 .针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，下列各项程序中，能够有效应对的有（）。A.要求被审计单位在报告期末或临近期末实施存货盘点B.询问被审计单位的非财务人员、实施函证程序时改变常规函证内容C.针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试D.扩大样本规模、采用更详细分解的数据实施分析程序或利用计算机辅助技术27 .下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有（）。A.注册会计师识别的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况B.注册会计师在审计报告中增加关键审计事项部分C.注册会计师怀疑收入确认舞弊事实涉及管理层成员D.审计工作中发现的与关联方有关的重大问题28 .注册会计师在审计中利用内部审计人员的工作可能包括（）.A.在注册会计师的指导、监督和复核下，利用内部审计人员提供直接协助B.在确定重要性水平和评估重大错报风险时利用内部审计工作C.在确定样本规模和评估会计政策和会计估计时利用内部审计工作D.在了解内部控制和执行控制测试时利用内部审计工作29 .识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，下列审计程序中，注册会计师应当实施的有（）。A.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划B.要求管理层和治理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明C.考虑白管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息D.提请管理层对被审计单位持续经营能力进行评估30 .下列有关财务报表审计与内部控制审计的说法中，正确的有（）。A.两者测试内部控制运行有效性的范围相同B.识别的重要账户、列报及其相关认定相同C.整合审计的审计工作底稿应分别归档和保存D.如果内部控制审计和财务报表审计整合进行，两者签署审计报告的Fl期相同31 .下列关于书面声明的说法中，正确的有（）oA.书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间C.管理层向注册会计师提供的工作条件是审计业务约定书中约定的事项，不包括在书面声明中D.书面声明中包括确认已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响本公司的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息32 .下列有关关键审计事项的表述中，不正确的有（）。A.如果确定不存在需要在审计报告中沟通关键审计事项，则无需与被审计单位治理层沟通B.注册会计师应当从与治理层沟通过的事项，确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项C.关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见D.如果某事项是对本期审计最为重要的事项，同时也符合增加强调事项段的情形，则注册会计师应将该事项作为强调事项来披露33 .针对其他信息存在重大错报的情形，注册会计师采取的下列措施中，正确的有（）。A.应当要求管理层更正其他信息B.如果管理层同意更正其他信息，注册会计师应当确定管理层的更正已经完成C.如果管理层拒绝更正注册会计师在审计报告日后发现的其他信息存在的重大错报，则应当出具非无保留意见审计报告D.如果管理层拒绝更正注册会计师在审计报告目前发现的其他信息存在的重大错报，与治理层沟通后仍未得到更正，则应当考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通，甚至在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定34 .下列关于审计工作底稿的说法中，不正确的有（）。A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间B.项目组内部复核最终由项目合伙人负责C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程D.项目组内部复核时要求不同人员交叉灵核，并且做到客观、公正35 .以下属于内部控制审计的书面声明的内容有（）oA.被审单位有利用注册会计师在内部控制审计和财务报表审计中执行的程序及其结果作为评价的基础B.在基准日后内部控制是否发生变化，或者是否存在对内部控制产生重要影响的其他因素，包括被审单位针对重大缺陷和重要缺陷采取的所有纠正措施C.被审计单位董事会认可其对建立、健全和有效实施内部控制负责D.被审单位已对内部控制进行评价，并编制了内部控制评价报告三、简答题1.1. .A注册会计师确定甲公司2X21年度财务报表整体的重要性为500万元，实际执行的重要性为250万元，明显微小错报的临界值为15万元。A注册会计师针对银行账户、应收账款、第三方保管存货、诉讼和索赔等事项实施了函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：金BJ单位：万元询近函娓号F是否回函账面余额回函金Sr审计说明银行期照-Al是一90079008(1)'()3()()2()“()'()3应收赛款的询证函(2)2心否800-不适用J8(3)7A3S*j15001500*jg(4)2()()“()'()'()()7对第三方保管存货的函证J否72000不适用不适用7(5)()“()()2()3()3对诉讼和索购事项的询证函AS否U800-不适用J不适用一(6)7()()-()()2()'()2审计说明：-(1)对甲公司截至2X21年12月31日的银行存款(包括零余SUK户和在本期内注销的账户)、借浓及与金融机构往来的具他堂荽信息实施函证，注册会计师均收到电子形式的回函，回函结果没有姓拜，注册会计每堂里公司出行账户不存在错报。“(2)注册会计算将除了关联方交易以外的形成的应收赃款均纳入函证范国。(3)审计项目组对该笔应收账款发出积极太逍证函，未收到书面回函，注册会让许进行跟进，收到了青照口头回良，表明没有差异，注册会计师”里公司账面记录的应收IK就是真实的。一(4)审计项目组通过被审计单位本身的邮寄设座发出职极式更ii函，收到的回函结果显示一致。(5)对于由第三方保管的存贷，注J册会计寄发积极式询证函未收到回函,也无法前往第三方所在地对存货丈施监点，但是取得了甲公司与第三方的合同,确认了诙批存贷的数量和状况(6)对于识别出的诉讼或索啮(800万元)事项，注册会计师亲自向外部律WiiS发由管理层编制的积极式典证函，但是没行收到回函，因为该事项，注册会计加拟发表保留意虬-要求：针对上述审计说明第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，请简要说明理由。37. A注册会计师负责对甲公司2X21年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时,A注册会计师采用了货币单元抽样方法。2X21年12月31日，甲公司应收账款账户共有602个,其中借方账户有600个，账面金额为2000000元；贷方账户有2个，账面金额为3000元。注册会计师作出如下判断：(1) A注册会计师认为各应收账款账户账面金额差异较大，需要对项目进行分层，在每层中选取样本。(2) A注册会计师将602个应收账款账户，总体账面金额为2003OOO元定义为总体。(3) A注册会计师定义的抽样单元是每个货币单元。(4) A注册会计师确定的可接受的误受风险为10%,可容忍的错报为40OOo元，预计的总体错报为8OoO元。A注册会计师使用系统选样选取包含抽样单元的逻辑单元进行检查。(5) A注册会计师对171个账户逐一实施函证程序，收到了149个询证函回函。注册会计师对没有收到回函的22个账户实施了替代程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的149个账户中，有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步调查，确定只是笔误导致，不涉及舞弊等因素。错报汇总如下表所示：豚户账面金Si审定金SL错报金额9APW4gIg心3000270(P300<jA3200190-IZA31600015(XXA100(P货币单元抽样确定样本规模时的保if系数，如下表所示：计总体错报与可容忍错报之比V谈受险-5好1015*0.0g3.002317Og3.3P25222叱0.1g3.W2加2.2%0.154.11/3.0732.47/0.2g4.633.4172.7”击币单元抽样评价样本结果时的保修系数，如下表所示：“高估搐报的数星。误受险，10%g2321=3.8»53)6.6W38.0(P要求:(1)针对(1)至(3),指出A注册会计师的判断是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2)针对(4),代A注册会计师计算系统选样的选样间隔。(3)针对(5),结合选样间隔的计算结果，代A注册会计师计算总体错报上限。38. ABC会计师事务所根据会计师事务所质量准则，制定了本所质量管理制度，其中部分内容摘录如下：(1)会计师事务所以质量为导向，严格把控执业质量，责任到人，使员工承担起各自的责任，并由每个项目的项目合伙人对质量管理政策和程序承担最终责任。(2)ABC会计师事务所以两年为周期，每个周期内至少两次向事务所所有人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。(3)项目质量复核应当在审计报告日后一周内尽快完成。(4)为保证执业质量并避免在审计工作的后期出现意见分歧，在执行审计业务过程中，项目合伙人可以就任何在执业过程中遇到的问题向项目质量复核人员进行咨询。（5）如果针对客户的同一财务信息执行了不同的委托业务，出具了两个或多个不同的报告，会计师事务所应视为同一业务，并以最晚确定的审计报告日为准在规定的归档期限内将工作底稿归档。（6）在执行业务过程中遇到难以解决的重大问题时，由项目合伙人和项目质量复核人共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整，由项目合伙人执行调整后的业务计划。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。39.甲银行是中国境内A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2X21年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：（1）A注册会计师曾担任甲银行2X17年至2X19年度财务报表审计业务的项目质量复核人。A注册会计师未参与甲银行2X20年度财务报表审计业务，甲银行于2X21年3月5日对外公布了年度报告。A注册会计师于2X21年3月6Fl离开了ABC会计师事务所加入了甲银行担任甲银行监事长。（2）乙银行和甲银行均属于丙集团的重要子公司。丙集团于2X21年2月聘请XYZ咨询公司为乙银行和甲银行提供IT系统升级优化服务。（3）XYZ咨询公司合伙人C的儿子持有甲银行少量的债券，截止20X9年12月31日，这些债券市值为10OOO元。合伙人C自2X191年起为甲银行的全资下属某分行提供企业所得税申报服务，且在服务过程中不承担管理层职责。（4）丁公司是中国境内主板上市公司，丁公司持有甲银行51%的股权，且甲银行对丁公司重要。甲银行审计项目经理D注册会计师父亲于2X21年10月购买1000股丁公司股票，截止于2X21年12月31日，股票市值近3000元。（5）甲银行于2X21年初兼并了戊担保公司，戊公司占兼并后的甲银行总资产的25%,为了使戊公司形成与甲银行统一的财务报告核算系统，甲银行聘请XYZ咨询公司重新设计该系统。（6）戍公司是甲银行的子公司，从事保险业务，ABC会计师事务所自2X21年起每年按通行商业条款购买戍公司的员工医疗补充保险产品。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。40 .ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家公司2X21年度内部控制审计的项目合伙人，遇到下列有关内部控制审计报告的事项：（1）针对甲公司非财务报告内部控制的一个重要缺陷，注册会计师以口头形式与甲公司董事会和经理层沟通，并拟对甲公司2X21年度内部控制发表否定意见。（2）针对乙公司内部控制一项重大事项需要提请内部控制审计报告使用人注意，A注册会计师重点关注过该事项，因此在内部控制审计报告中作为关键审计事项予以沟通。（3）针对某项自动化应用控制对丙公司经营的效率具有重大不利影响，A注册会计师认为该缺陷构成非财务报告内部控制重大缺陷，未与丙公司相关人员进行沟通，A注册会计师拟发表否定意见。（4）由于审计范围受到限制，A注册会计师计划对丁公司出具保留意见或者无法表示意见的内部控制审计报告。（5）针对知悉的在基准日并不存在、但在期后发生的，对2X21年度戊公司内部控制有效性存在重大负面影响的期后事项，A注册会计师在无保留意见的内部控制审计报告中增加了强调事项，提醒审计报告使用者关注。（6）针对戍公司内部控制评价报告对要素的列报不恰当，A注册会计师出具了否定意见的内部控制审计报告。要求：针对上述第（1）至（6）项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。41 .甲公司主要从事乳制品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2X21年度财务报表。A注册会计师是审计项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：（1）针对甲公司产成品存货存放地点非常分散的特点，审计项目组从甲公司管理层获取了截止到财务报表11存货库存有余额的存货存放地点清单，选取其中50%的存货地点进行监盘。（2）审计项目组发现甲公司仓库有大批单独存放并标明规格、数量的存货，管理层说明这些存货属于受托代存存货，审计项目组将这些情况记录在审计工作底稿中。（3）针对转运外销的以标准规格包装箱包装的存货，审计项目组成员根据包装箱的数量及每箱标准容量确定了存货数量。（4）由于突降暴雨，项目组成员无法前往存货盘点地点现场实施监盘，项目组实施了替代审计程序。（5）在存货监盘结束时，项目组成员将作废表单和未使用的盘点表单号码均记录于监盘工作底稿。（6）针对存货盘点过程中无法停止存货的移动，审计项目组询问管理层得知，甲公司计划在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域，审计项目组对该控制满意，并将这些情况记录在审计工作底稿。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，情简要说明理由。42 .甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产及销售，无明显产销淡旺季。A注册会计师负责审计甲公司2X21年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为500万元，实际执行的重要性为250万元，明显微小错报的临界值为15万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司主打产品a产品受到市场需求下降的影响，为了保住市场占有率，甲公司在a产品成本上涨10%的前提下仍然主动将价格下调20串,尽管如此，2X21年销量接近1200件，仅为上年销量的80%o（2）甲公司根据市场调查，针对b产品消费群体，2X21年度主要采用线上销售模式，销售情况乐观。（3） c产品是甲公司在2X21年第4季度推出的新产品，在行业监管部门通报产品质量不合格名单中，甲公司接到消费者协会书面通知，要求在2X22年1月15日前将已经销售的C产品无条件退款，未销售的C产品全部下架并召回处理。（4） d产品是甲公司出口欧洲多国专门定制的产品，已经按照合同收取产品售价10$的定金，由于欧洲多国受到自然灾害的影响，大量d产品订单按照合同约定被取消，d产品无法继续发往欧洲销售目的地。（5）截至2X21年12月31日，甲公司有2批e产品遭到消费者投诉，根据甲公司外部法律顾问分析，甲公司需要支付一笔大额赔款，同时该产品生产线停产。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元唉目U未隼故J巳审2X21於2X20中苕业收入a产品。259(XP300(XP自业成本a产品21100j1800(P营业收入b产品一传皱销转模式，：500*j100OOj育业收入b产品一线上平台销售Q200(XP(P目业收入一C产品'10000Oj营业成本一C产事98OgOj营业收入-d产品a120(P100OtP自业成本d产片900P850(肉管业收入一e产品“950285Og营业外支出J(POP预计负债-Oj(P利制总额150289Og行货一一a产品“115(P1003存货一一b产品H80(kjIooOJ存货一一C产品7500(POj存货一一d产品Q2000(POJ因定贵产一一生产e产工设备，200(XP2000(P无形责产一e产品专有技术Q5OOCP500(P资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1） A注册会计师沿用上年确定财务报表整体重要性的方法，将甲公司2X21年度的利润总额作为初步确定财务报表整体重要性的基准。（2） A注册会计师计划对应付账款实施函证以应对应付账款的低估风险，函证范围是所有余额大于250万元（含250万元）的应付账款，所函证金额占2X21年12月31日应付账款账面余额的比例为80机（3） A注册会计师在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平较低，将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：（1）针对给甲公司欧洲的客户寄发纸质询证函不便的实际情况，甲公司财务人员向A注册会计师提供了该公司欧洲客户的清单，包括各客户联系人电话和私人电子邮箱。A注册会计师以电子邮件方式向各联系人一一发送电子询证函，并通过电话一一提示接收邮件并及时回复询证函。A注册会计师在预计时间内顺利收到所有询证函回函，回函显示金额相符。A注册会计师认为回函结果满意。(2)审计项目组对甲公司存货实施监盘，其中，甲公司a产成品80%存放于公司本部仓储中心,20%存放于租赁的仓库。审计项目组按照甲公司存货盘点计划，分别在2X21年12月31日和2X22年1月8日参与甲公司a产成品存货盘点过程，并对a产成品存货实施抽盘，将盘点结果与账面记录进行了核对，未发现差异，A注册会计师认为获取了甲公司资产负债表日a产成品存货数量和状况的审计证据。（4） A注册会计师了解到甲公司存货种类繁多，因此事先选取了拟在存货监盘过程中抽盘的若干存货项目，并在存货盘点11前一天将拟抽盘的存货项目清单提供给了甲公司财务人员。(4)甲公司a银行账户2X21年12月31日账面余额为4280万元，对账单余额为4200万元,注册会计师取得的询证函回函金额为4200万元。A注册会计师检查了a银行账户余额调节表,发现差额80万元是甲公司2019年12月收到并入账的一张支票，但因付款单位P公司填列有误a银行拒收所致，甲公司在2X22年1月取得P公司重新开具的支票，并于当月收讫该款项。A注册会计师检查了甲公司2X22年1月相应银行收款记录，未发现差异，因此认可了期末a银行账户余额的真实性。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：(1) A注册会计师在审计过程中与甲公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。(2) 2X21年12月，甲公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任期间的书面声明。(3)审计报告日后，A注册会计师发现甲公司年度报告中部分其他信息存在重大错报，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。要求:(1)针对JS料二第(D¥(5)曜，幻合贵目二，假定不考虑只纳条11,逐项指出资料一所列事嗔足含可踪去明行口中大福»1风险。如果K为可的&明在中大物报丽，IBft说明理由，1果认为设M粉为认定区次中大绿报鼠冷，说明该风险JL要，事上财务报式项口的竺“定机关(不考虑税先影响)。事9序号Q是否可能我咖在空大错IWX怜(S/®)7JM«>叼务报&埃日名称及认定N(1)*»*>3(2)P(3)3P(4)Ud(5)>3P3(2)针对费3三第(1)8(3)冷.t定不名虑其他条件，逐JMa出资日三所外审计计划是否恰当。如不蛤当，n要说明理由0,事JS序号J是否给当(gS)a理由QU(2)»U婿7(3)针对费料四第(D至(4)耍，IX定不考虑K他条C,逐嗔指出A注JB会计算的做法兄杏恰当。如不蛤当，El假说明理由。事耍序号Q(ff)a理由，Q(1)J3P(2)TPUaQ(4)-.1(4)计对货H五第(1)T(3)耍，«?定不考虑频他条钟，逐嚷启出A评册会计算的做法足否恰当。如不恰当，崎fiKNlVffi.-事啜律号Q是白恰当0?/含)2W-U(1)3d3Q(2)'dU(3)*»a>1P答案解析部分1 .【答案】D【解析】选项A错误，审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。选项B错误，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。选项C错误，审计的基础是独立性和专业性，审计通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。2 .【答案】B【解析】选项B错误，审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。3 .【答案】C【解析】选项A错误，注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性。选项B错误，具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围，不仅仅是风险评估程序，还包括进一步程序和其他特定程序的性质、时间安排和范围。选项D错误，审计计划的修改贯穿于审计始终，所以审计计划没有“完成”一说。.【答案】B1.解析】选项A错误，针对现金支付授权控制测试，如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行，则应当从已支付的项目中抽取样本。如果注册会计师从已得到授权的项目中抽取样本，则不能发现控制偏差。选项C错误，如果注册会计师以收入明细账为起点追查至发运单、销售单和销售发票等凭证，则是针对的营业收入发生认定。选项D错误，如果注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物，则可以获取审计证据证明被审计单位存货盘点记录的准确性。.【答案】C1.解析】选项C正确，在审计结束或临近结束时，注册会计师使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致。如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。4 .【答案】A【解析】选项B错误，非抽样风险无法量化。选项C错误，在统计抽样中，注册会计师可以精准计量和控制抽样风险，在非统计抽样中注册会计师不能量化抽样风险，只能根据职业判断对抽样风险进行定性的评价和控制。选项D错误，非抽样风险可能影响效果，也可能影响效率。5 .【答案】C【解析】选项C错误，当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高