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管理会计课件15,第十二章 责任会计,第一节 责任会计的概述第二节 责任中心及其绩效考核第三节 内部转移价格,第一节 责任会计概述,责任会计的概念责任会计的核算原则 责任会计的内容,一、责任会计的概念,（一）经济责任制的概念及内容：1、划清经济责任“责”字当头，它是一种外在的压力；2、赋予管理权力 贯彻执行经济责任制的保证；3、联系经济利益 促使完成经济责任的内在动力,调动积极性和主动性。,（二）责任会计的含义：责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。,企业内部单位,责任中心,责权利对等,分权管理,业绩控制,信息处理,业绩指标考核,（三）建立责任会计制度的目的：1、有利于贯彻经济责任制 使各级管理人员目标明确,把他们应该管的和能控制的各种财务成本指标严格地管起来,对于不该管的和不能控制的各种财务成本指标则无需负责,便于企业管理当局对该责任中心的工作实绩与经营成果进行正确地评价与考核。2、有利于确立经营目标的一致性 便于把各个责任中心的经营目标与整个企业的经营总目标统一起来,同时促使各责任中心为保证企业的经营总目标的实现而协调地工作。,二、责任会计的核算原则,综合性原则 可控性原则 反馈性原则 目标一致性原则 责权利相结合原则,综合性原则,即责任指标的设计具备一定的综合性质，能够比较全面地反映责任实体所承担的经济责任，一般可以设置效益、消耗、资金及相应的配套指标。,可控制性原则,责任中心只对可控制的成本，利润或投资负责。贯彻可控性原则，首先要分清平级责任中心之间的责任界限，即平级其它责任中心的责任不能由本责任中心负担；其次要分清上、下级责任中心之间的责任界限，不能让下级责任中心承担上级责任中心的责任，而上级责任中心却应承担其下属责任中心的责任，因任何一个责任中心对其下属责任中心都有间接的可控性。,反馈性原则,各责任单位在执行预算过程中，对各项经济活动发出的信息，要及时、准确并可靠在进行计量、记录、计算及反馈，以便发现问题，迅速采取有效措施加以控制，达到强化管理的目的。,目标一致性原则,各责任中心的目标必须与企业的总体目标相一致，以防止各责任中心从本中心的利益出发违背企业的整体利益。,责权利相结合的原则,责任中心的责任与其利益应相结合，否则各责任中心的责任者便失去了承担其责任的积极性，责任会计也无法实现。,三、责任会计的基本内容,设置责任中心，明确权责范围；编制责任预算，确定考核标准；建立跟踪系统，进行反馈控制；分析评价业绩，建立奖罚制度。,四、责任会计的特点,1、以分权管理为前提，使会计系统与组织结构相互协调。2、以责任中心为主体，以经济责任为对象。3、利用会计信息反映经济责任。4、以建立激励机制为直接目的。,五、责任报告,1、报告对象各责任中心和最高管理部门 2、报告形式报表、数据分析和文字说明 3、报告时间一般定期，报告期可不一致 4、报告内容开展差异的定性与定量分析,第二节 责任中心及其绩效考核,责任中心的含义及特征 成本中心 利润中心 投资中心,一、责任中心的概念及分类,（一）概念：责任中心是指为划清管理范围,明确责任和独立行使权利而将企业内部划分成为不同的责任区域,主要是指企业内部由专人承担责任和行使权力的成本、利润或投资所发生的单位。（二）分类：按控制区域和责权范围不同分,责任中心,成本中心,利润中心,投资中心,二、成本中心,成本中心的含义成本中心的考核指标,（一）成本中心的含义,成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它是企业为了控制成本而建立的内部责任单位，处于企业的基础责任层次。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。这类成本中心一般不形成收入。,（二）成本中心的特点,成本中心只考评成本费用不考评收益；成本中心只对可控成本承担责任；成本中心只对责任成本进行考核和控制。,成本中心的特点责任成本,成本中心所负责的成本，具有特殊的含义。1、成本中心所计算和考核负责的成本，不是产品成本，而是责任成本。因为产品成本是以产品为对象进行归集和计算产品成本的，其原则是：谁受益，谁承担其成本。而责任成本是以责任中心为对象进行归集和计算责任成本的，其原则是：谁负责，谁承担其成本。责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。,成本中心的特点 责任成本与产品成本的关系,区别：归集和分配的对象不同 分配的原则不同 核算的基础条件不同 核算的主要目的不同,联系：成本都是由生产经营 过程中的资金耗费构 成一定时期内，全部责 任成本之和应当等于 全部产品成本之和,(三)划分可控成本和不可控成本：1.能够为某个成本中心所控制并受其工作好坏影响的成本称为该成本中心的可控成本,相反则称之为不可控成本。2.可控成本的内容具有时间与空间的特定性。成本中心能够事先预知将要发生什么样性质的耗费；成本中心能够在事前、事中运用适当的手段来控制和调节其耗费水平；成本中心在事后能够计量其耗费大小。3.可控成本与不可控成本是相对的。成本中心只能对其可控成本产生影响，对不可控成本无能为力，因此计算责任成本时只应包括可控成本。,（四）对成本中心的考核：编制成本中心业绩(责任)报告 1.计划成本实际成本,表示不利差异(逆差),用“”表示；2.计划成本计划成本,表示有利差异(顺差),用“”表示。,成本中心业绩（责任）报告,例1：某公司装配车间为一成本中心,2005年12月份的业绩报告如下表。成本中心业绩（责任）报告,三、利润中心,利润中心的含义 利润中心的类型 利润中心的考核指标,（一）利润中心的含义,1.概念：是指责任人既能控制成本,又能控制收入的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。其中成本是指责任成本，既包括利润中心本身发生的可控成本，也包括利润中心的下属成本中心转来的责任成本，它处于比成本中心高一层次的责任中心。,2.分类：1）自然利润中心：1）对外（市场）提供产品、销售产品 和劳务 2）获取利润 2）人为利润中心：1）只对内提供产品或劳务，不对外进 行销售 2）通过内部转移价格进行考核,3、利润中心的考核指标,总体指标：（1）边际贡献和利润指标（2）其他指标：生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标与长期目标的平衡等,(二)对利润中心的考核：编制利润中心责任报告。1、实际利润(收入)预算利润(收入),表示有利差异,用“”表示；2、实际利润(收入)预算利润(收入),表示不利差异,用“”表示。,利润中心业绩（责任）报告,例2：某公司第1分公司为一利润中心，2005年12月份的业绩报告如下表。利润中心业绩（责任）报告,四、投资中心,投资中心的含义 投资中心的考核指标,（一）投资中心的含义,1.概念：投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心，其权利最大。,（二）投资中心的考核指标,投资中心的考核指标有两个，一是投资报酬率，二是剩余收益。1、投资利润率 2、剩余收益 以便计算、分析利润与投资额的关系,1、投资中心的考核指标投资报酬率,（1）投资报酬率的概念：运用全部资产获取利润的能力,利润额是指未扣除所得税的税前利润。（2）投资报酬率的计算公式为:投资报酬率=利润投资额(经营资产)*100%=利润销售收入销售收入投资额=销售利润率投资周转率(资产周转率),2、投资中心的考核指标剩余收益,（1）剩余收益的概念：剩余收益是投资中心获得的利润减去其投资额按预期投资报酬率计算的投资报酬后的余额。（2）剩余收益的计算公式为：剩余收益利润投资额预期投资报酬率,(三）投资中心的业绩考评：编制投资中心业绩报告 例3：某公司下属的一分公司是投资中心,其1997年第一季度的有关资料如下：,该公司第一季度的预计最低投资报酬率为25%，编制投资中心业绩报告。,投资中心业绩报告,第三节 内部转移价格,内部转移价格的制定内部结算方式,一、内部转移价格的制定,内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格的用途 内部转移价格的类型,（一）内部转移价格的概念及意义,1、概念：内部转移价格简称内部价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。,2、内部结算价格制定的意义：1、便于企业管理的主管部门进一步明确划分各责任中心的经济责任,充分调动各责任中心的积极性；2、使企业管理的主管部门对各责任中心的业绩评价与考核建立在客观公正和可比的基础上；3、便于企业管理的主管部门根据各责任中心的有关会计信息进行经营决策。,（二）内部转移价格的类型,1）实际成本：以实际成本作为内部转移价格具有一定的客观性,但不可避免地会把供方的成绩或不足转移给需方,责任不易划分清楚。2）实际成本加利润：又叫成本加成价格,是指在实际成本的基础上人为地按照一定的比例增加一定数额的利润所形成的内部转移价格。有助于调动供应方的积极性,但由于实际成本本身的不足,使得责任仍不易划分清楚。,3）标准成本：采用标准成本法的企业,其产品或劳务的标准成本资料容易取得,使用方便。4）标准成本加利润：又叫标准成本加成,它具有实际成本加利润的全部优点,避免了实际成本的不足,但对利润额的确定比较棘手。,5）市场价格(市价)：以市场价格作为产品或劳务的内部转移价格可以避免主观随意性。6）双重市场价格：卖方希望以最大市价计算收益,买方希望以最小市价计算成本。卖方按市价或议价作为计价基础,买方则按卖方的单位变动成本作为计价基础。7）协商价格：通过供求双方的协商来确定内部转移价格,供需双方通过协商仍不能达成一致意见时,通常要由内部经济仲裁机构出面解决。,（三）内部转移价格的运用 内部转移价格可以分别作为内部交易结算和内部责任结转的计价基础。内部交易结算指由于与企业内部各部门或生产单位之间相互提供中间产品或劳务等内部采购与内部销售等而引起的结算行为。内部责任结转也称为责任成本的责任转账，指企业在征税经营过程中出现经济损失时，由承担损失的责任中心向发生或发现损失的责任中心就该损失进行赔偿的账务处理方式。,二、内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁,内部结算方式 责任成本结转内部仲裁,（一）内部结算方式,内部支票结算方式转账通知单方式内部货币结算方式,各种方式都与内部银行有关,(二）责任成本结转,责任成本结转的目的是为了使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。责任成本结转的方式包括直接的货币结算方式和内部银行转账方式两种。,（三）内部仲裁,所谓内部仲裁，就是指在实行责任会计制度的过程中，专门为协调各责任中心之间的经济关系，调停或裁决各种内部经济纠纷，由专门部门实施的一种特殊的仲裁行为。内部经济仲裁委员会有两项工作内容：第一，调解各责任中心之间发生的各种经济纠纷；第二，对无法调解的纠纷进行裁决。,第四节 责任预算、责任报告与业绩考核,责任预算及其编制 责任报告及其编制 业绩考核,责任预算及其编制,责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。责任预算由各种责任指标组成。这些指标可分为主要责任指标和其他责任指标。在集权管理制度下，企业通常采用自上而下的预算编制方式；在分权管理制度下，则企业往往采用自下而上的预算编制方式。,【例4】责任预算编制案例（分权管理方式）,A公司,B公司,销售部（经理）,制造部（经理）,行政部（经理）,总公司（经理）,销售部（经理）,制造部（经理）,行政部（经理）,假设该公司采取分权组织结构形式，各成本中心发生的成本费用均为可控成本。MC公司编制的总公司和A公司207年度责任预算（简略形式）如表2、表3、表4、表5和表6所示。,表2 MC公司207年度责任预算 单位：万元,表3 A公司207年度责任预算 单位：万元,表4 A公司销售部207年度责任预算单位：万元,表5 A公司制造部207年度责任预算 单位：万元,表6A公司行政部及销售部207年度责任预算（费用）单位：万元,上述各表的预算数据之间存在着以下勾稽关系：表3中的营业利润4 000万元与表2中A公司营业利润相等；表4中收入合计9 200万元与表3中的销售部收入相等；表5中的成本费用总计等于该表中两个成本中心的责任成本之和。,责任报告及其编制,责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。,责任报告及其编制,最低层次的责任中心责任报告应当最详细，随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上的程序逐级编报。,【例125】责任预算编制案例（分权管理方式）,已知：仍按例4中的MC公司资料。根据207年度责任预算的实际执行情况，MC公司编制的A公司和总公司该年度的部分责任报告（简略形式）如表7、表8和表9所示。,表7 A公司成本中心207年度责任报告（部分）单位：万元,表8A公司利润中心207年度责任报告单位：万元,表9 MC投资中心207年度责任报告单位：万元,净资产平均占用额是根据预计资产负债表和实际资产负债表所有者权益年初年末平均后求得。,业绩考核,业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核形式有以下几种：狭义的业绩考核和广义的业绩考核 年终的业绩考核与日常的业绩考核,