管理会计三、四王翔雯.ppt

管理会计课件3，4,第二节 成本性态分析,成本性态的概念 成本性态分析的意义 成本按其性态分类的结果、特点及基本假设 变动成本的定义、内容及特点 固定成本的定义、内容、特点及分类 混合成本的定义、内容及特点 相关范围对成本性态的影响,一、成本性态的概念,成本性态（Cost Behavior）是指成本的变动同特定业务量变动（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。,成本总额的含义,是指为取得营业收入而发生的成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。,用y表 示,业务量的含义,是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的总称。通常指生产量、销售量或者行驶里程数、机器工作小时等。,用x表 示,业务量表现形式示意图,二、成本性态分析的意义,进行成本性态分析，在企业管理中具有十分广泛和重要的意义。成本性态分析是应用变动成本法的前提。成本性态分析为本量利分析提供了方便。成本性态分析是正确进行经营决策的基础。成本性态分析是正确评价工作业绩的基础。,三、成本按其性态分类的结果及基本假设,（一）根据成本性态分析成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。1、固定成本。2、变动成本。3、混合成本。（二）成本性态的特点 由于相关范围的存在，成本性态具有相对性、暂时性和可能转化性的特点。,重要结论,（三）成本性态分析以下列假设为前提：相关范围假设 假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内 变动。一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程来描述。即：y=a+bx,四、变动成本-Variable cost,（一）变动成本的定义（二）变动成本的内容（三）变动成本的特点及性态模型（四）变动成本水平的表现形式,（一）变动成本的定义,变动成本是指在一定条件下，其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的有关成本，又称可变成本。,（二）变动成本的内容,西方一般包括：生产成本中的直接材料、直接人工、以及制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括：与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。,（三）变动成本的特点及性态模型,1.特点：（1）总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。其总成本模型为y=bx。反映在坐标图上表现为一条以单位变动成本为斜率的直线。（2）单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。其单位变动成本模型为y=b。反映在坐标图上表现为一条平行于横轴的直线。,2.变动成本性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,单位变动成本(用b表示)的不变性,（四）变动成本水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好,因为在一定条件下，单位变动成本不受业务量变动的影响，并能直接反映主要材料、人工成本和变动性制造费用的消耗水平。降低变动成本，应从降低单位产品变动成本的消耗量着手。,五、固定成本-Fixed cost,（一）固定成本的定义（二）固定成本的内容（三）固定成本的特点及性态模型（四）固定成本的进一步分类（五）固定成本水平的表现形式,（一）固定成本的定义,固定成本是指当业务量在一定限度内增减变化时，成本总额不受其影响而固定不变的成本。,（二）固定成本的内容,在我国工业企业中，可以作为固定成本看待的项目包括：生产成本中列入制造费用中不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资和租赁费等；销售费用中不受销量影响的销售人员工资、广告费和折旧费等；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费和土地使用税等；财务费用中不受产量或销量影响，各期发生额稳定的利息支出等。,（三）固定成本的特点及性态模型,1.特点（1）总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。其总成本模型为y=a。反映在坐标图上，固定成本总额是一条平行于x轴的直线。（2）单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。其单位成本模型为y=ax，反映在坐标图上，单位固定成本是一条反比例曲线。,你知道什么叫反比例吗？,你知道什么叫反比例吗？,2.固定成本的性态模型,固定成本总额(用a表示)的不变性,单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性,【例题】固定成本性态模型 甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从207年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。207年上半年各月产量与租赁费用资料如表21所示。,A产品产量与租赁费用资料,根据上述资料，可将207年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图21和图22来表示。,结论：该企业每月发生的租金总额(1 5000元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。,（四）固定成本的进一步分类,固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，细分为两类：,约束性固定成本酌量性固定成本,约束性固定成本,是指不受企业管理本身短期决策行为影响的那部分固定成本。这类成本反映的是形成和维持企业最基本生产经营能力的成本。所以又称经营能力固定成本。降低此类固定成本的有效途径是在不改变企业经营方向的前提下，通常应从经济合理地利用企业的生产能力，提高产品产量，降低其单位成本入手。,厂房、机器设备折旧费、不动产税和保险费等。,酌量性固定成本,是指受企业管理本身短期决策行为的影响，可以由企业高阶层的管理者按照经营的需要，在不同时期改变其数额的那部分固定成本。这类成本的发生可以增强企业的竞争能力，但其发生额服从于企业的经营方针。所以又称随意性固定成本。这类成本的发生及其数额的多少，服从于企业不同期间生产经营的需要，取决于管理者对不同费用项目所做的具体预算。降低此类固定成本的有效途径就是在不影响生产经营的前提下，尽量减少其绝对支出额。通常我们讲降低固定成本总额就是指降低酌量性固定成本。,广告费、包装费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,案例：新飞企业的固定成本,固定成本 计划金额-折旧 400,000-广告与促销 30,000-员工培训 100,000-管理者薪金 800,000-租金支付 250,000-财产税 600,000-研究与开发 1,500,000 总计 3,680,000如果公司要削减固定成本，应削减哪些成本呢？,固定成本 计划金额 约束性-折旧 400,000-租金支付 250,000-财产税 600,000 小计 1,250,000 酌量性（有可能节约）-广告与促销 30,000-员工培训 100,000-管理者薪金 800,000-研究与开发 1,500,000 总计 2,430,000 固定成本总计 3,680,000,区分约束性固定成 本和酌量性固定成本是固定成本削减的第一步；削减酌量性成本时要注意对企业长期的影响。,（五）固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的。因为在一定条件下固定成本总额不受业务量的变化影响。,六、混合成本,（一）混合成本的定义（二）混合成本的内容,（一）混合成本的定义,混合成本是指随着业务量的增减变动，其总额虽然也相应地发生变化，但变动的幅度并不同业务量的变动保持严格的比例的成本。它介于固定成本和变动成本之间，同时兼有固定和变动成本双重性质。,（二）混合成本的内容,一般包括：企业的电话费、水费、电费、煤气费、机器设备维修保养费；企业化验员、保养工、质检员、运货员等人员的工资。,（三）混合成本性态模型,*特点：它通常有一个初始量（即基数），一般不变，类似固定成本；在此基础上，业务量增加了，成本总额也会呈正比例的增长，又类似于变动成本。,七、相关范围,相关范围是指不会改变或破坏特定成本项目固有特征的时间和业务量的变动范围。如果一旦超出这一范围，情况就会发生变化。由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。,第三节 混合成本的分解,一、混合成本分解的含义二、混合成本分解的方法 1.高低点法 2.散布图法 3.回归分析法,一、混合成本分解的含义,混合成本的分解：是指按照一定程序和方法，最终把全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型的过程。鉴于每种类型的混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它，这就为成本性态分析中的混合成本分解提供了数学依据。在这里y代表混合成本；x代表业务量；a代表混合成本中的固定部分；bx代表混合成本中的变动部分；b代表混合成本中变动部分的单位额。,二、混合成本分解的方法,1、定量分析法高低点法 高低点法是根据一定时期内的最高点和最低点业务量的相应成本关系，运用直线方程原理，推算混合成本中的固定部分和变动部分的一种方法。,具体步骤是：（1）选择高低两点坐标.（2）计算b值。（3）计算a值。a=最高点混合成本总额-b最高点业务量=最低点混合成本总额-b最低点业务量（4）建立成本性态模型。将a和b的值代入y=a+bx,高低点法应用举例：某公司2000年7-12月合同的维修工时和维修费如下：月份 7 8 9 10 11 12 合计维修工时 4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600维修费 2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000要求：采用高低点法进行成本性态分析。,解：高点（5000，2600）；低点（3000，2000）单位变动维修费b=（2600-2000）（5000-3000）=0.3元/小时固定成本a=y1-bx1=2600-0.35000=1100元或a=2000-0.33000=1100元代入模型：y=a+bx=1100+0.3x,评价：,优点：操作简单。缺点：由于它只选择了诸多历史数据中的高点和低点两个极端情况来确定一条直线，并以该直线代表所有历史数据，其结果将是不太准确的，确定出的成本模型代表性较差。因此，这种方法只适用于历史各期成本变化趋势比较稳定的企业。,2、定量分析法散布图法,散布图法又称布点图法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在用业务量和成本构成的坐标图上，形成若干个散布点，然后通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推测固定成本和变动成本的一种方法。此法又叫目测画线法。,具体步骤是：（1）标出散布点。（2）划线。（3）读出a值（4）任选一点。（5）求b。（6）建立成本性态模型：y=a+bx,评价：,优点：散布图法确定出的成本函数模型比高低点法确定的成本函数模型要准确。缺点：但散布图法会因成本性态分析人的不同而得出不同的结果，所以误差比较大。,3、定量分析法回归直线法,回归直线法是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方原理计算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。,具体步骤是：1）根据历史资料列表，求n，x，y，xy，x2，y2的值。2）计算相关系数r，并据此判断y与x之间是否存在必要的线性关系。只有x与y之间基本上保持线性联系，通过回归方程来描述成本变动趋势才有意义。相关系数的取值范围一般在0与1之间，它可说明y与x之间的密切程度：当r1时，说明y与x之间完全负相关；当r0时，说明y与x之间不存在任何联系，为零相关，即ya+bx；当r1时，说明y与x之间完全正相关,即y=a+bx；当r1时，说明y与x之间基本正相关,可近似地写成y=a+bx的形式。,3）计算b，a值。4）建立成本性态模型：y=a+bx,评价：,优点：确定出的成本模型最为准确。缺点：计算较为复杂。这种方法适用于采用计算机管理、成本增减变动趋势较大的企业。,本章思考题：,固定成本、变动成本包括哪些内容？何谓相关范围？为什么说相关范围具有相对性、暂时性和可转化性的特点？历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是 如何应用的？试对每一种方法进行评价。,谢谢各位！,