税收基础理论培训教程之一.ppt

地税系统培训教程之一,税收基础理论,前言,多年的基层税务机关工作实践，我深深地认识到基层单位特别是基层业务科室、基层税务所和办税服务大厅都是为纳税人提供方便、快捷、全天候税务综合服务的重要窗口。工作之余，将近两三年来各种常用的政策法规、咨询量较大的常见问题、有代表性的问题整理出来，一方面希望通过这些纳税人比较关心的问题类别，找出重点和难点，发现我们日常管理中的漏洞，为我们基层税务工作人员以后的征收管理、税法宣传工作提供必要的参考，一方面希望能为纳税人在办理纳税事宜过程中，提供一定的帮助。本汇总只供参考，不能完全做为纳税依据，如与法律、法规不符，请以法律法规为准。由于受工作环境的局限性，水平有限，汇总难免有不全面或不尽人意之处，敬请大家批评指正。,培训内容,第一章税收基础理论第二章地方税种介绍第三章办税流程及征管规定第四章税收优惠政策第五章纳税实务问题汇编,第一节概述第二节税收制度第三节税收管辖权,第一章 税收基础理论,第一节 概 述,一、税收的概念二、税收的主要用途三、税收的本质与性质,回总目录,一、税收的概念,税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照稅法规定的标准，强制地对社会性产品进行分配，无偿地取得财政收入的一种手段。它体现着以国家为主体的特定分配关系，具有强制性，无偿性和固定性的特征。国家为满足公共需要，凭借社会公共权力、依照法律、行政法规，强制、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种形式。,二、税收的主要用途,1、是用于保护国家主权和领土完整的需要，如国防建设、外交等；2、是用于维持社会安定秩序的需要，如警察、法院、监狱、行政管理等；3、是用于维护和扩大社会再生产活动的需要，如兴建农田水利、交通、通讯等公共工程，及经济管理等；4、是用于保障和提高人类自身发展的需要，如举办文化、教育、卫生、社会保障等各项公共事业。总之，人民生活离不开税收；国防安全、社会治安、义务教育、基础设施依靠税收；经济发展和科技进步不能没有税收；环境保护和社会安定需要税收等等。,三、税收的本质与性质,本质是客观事物本身所固有的规定性。它由事物本身固有的特殊矛盾决定，透过事物的现象表现出来，是一种事务区别于其他事务的根本所在。税收的性质和本质是两个不同的概念。税收所反映的分配关系的阶级性质就是税收的性质。税收的性质反映不同社会制度下税收特性，说明在不同的社会制度下和不同国家中税收这种分配关系的阶级性，它是指税收的社会属性，所以，国家的性质决定税收的性质。税收的本质反映不同社会制度下税收的共性，不论国家性质如何，税收都是国家凭借政治权力参与剩余产品分配所形成的一种特定分配关系。它是税收的自然属性，是税收同其他经济范畴、分配手段诸如利润、地租、罚款等区别的特殊本质。社会主义社会税收的性质是取之于民用之于民，资本主义社会税收的性质是取之于民用之于己。认识税收的性质，实际上 就是认识税收本质的性质，即认识国家凭借政治权力对社会产品进行分配所形成的特定分配关系的阶级性性质，看税收是哪个阶级征、哪个阶级纳、为哪个阶级服务、对那个阶级有利。,第二节 税收制度,一、税收制度的概念二、税收制度构成要素（简要介绍基本要素）三、纳税人、扣缴义务人享有的权利四、纳税人、扣缴义务人应尽的义务,回总目录,一、税收制度的概念,税收制度，简称“税制”它是国家征收税款的各种法令和办法的总称。从纳税人角度看，它使纳税人履行纳税义务的行为规范。国家要征税，纳税人要纳税，双方形成一种征纳关系，这种征纳关系必须用法律或制度的形式加以规定，以利双方在征纳中共同遵守。这就形成了税收制度。税收制度有广义和狭义之分：广义的税收制度指国家设置的所有税种组成税收体系及各项征收管理制度。包括：税收基本法规、条例、办法、暂行规定等；税收管理体系；税收征收管理制度；税务机构和税务人员制度；税收计、会、统制度等狭义的税收制度指国家设置某一具体税种的课征制度。它由纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等基本要素构成。国家要设置税种征收，必须对这些要素以法律或制度的形式作出明确的规定。,回本节目录,二、税收制度构成要素,税收制度构成要素，是指狭义的税收制度所必须具备的要素，它是建立税收制度的基本条件，也是税收原则、政策贯彻的基石，是整个税收理论体系中的一个十分重要的方面，没有它，也就没有税收。它包括：1、纳税人2、课税对象（征税对象）3、税率,回本节目录,1、纳税人,纳税人，亦称“纳税义务人”或“课税主体”是税制构成基本要素之一。(1)纳税人:是法律、行政法规规定的负有纳税义务的单位和个人。（2）扣缴义务人：扣缴义务人是法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。,2、课税对象（征税对象）,课税对象，亦称“征税对象”或“课税客体”是征税的标的物，即对什么东西课税，它是税制构成的基本要素 之一，体现征税的广度。不同的课税对象构成不同的税种。税种是国家税收制度中规定征收的税收种类，也就是国家征收的某一种税叫什么名称，它一般由课税对象来决定，如：对个人所得课税，就叫个人所得税，对企业的营业额征税就叫营业税，对增值额征税就叫增值税等。（1）税目：税种的多少取决于国家选择课税对象的多少和国家采用的是复合税制还是分项税制。我们不能简单地以税种的多少定税制的优劣。我国60年代只有9种税，现在有30多种税，日本有100多种税。以课税对象命名的税种，只说明课税对象的一般外延界限，是从大的范围明确对什么征税的问题，并没有明确课税对象的具体内容，因此，国家设计税制时，在明确课税对象的同时还需要对课税对象的具体内容作出规定，就是设计“税目”。税目又称“课税品目”，它规定课税对象的具体项目，是课税对象在应税内容上的具体化，制定税目的方法有两种：列举法（包括正列举法、反列举法）和概括法。（2）计税依据：课税对象还有一个量的问题，其在量上的具体化统称为计税依据，计税依据是计算应纳税额的基础，因此，也叫“课税基数”。国家在设计税制确定征税对象时，必须同时规定计税依据。计税依据按照计量单位来划分，有两种情况：从价计征和从量计征。,3、税率,税率是应征税额占单位课税对象的比例。是税制构成的基本要素之一，居于税收制度的中心环节，是税收制度的核心内容，体现征税的深度。税率有名义税率和实际税率之分，由此引出税收实际负担率。名义税率是税法上规定的税率；实际税率是实征税额同课税对象数额的比率；实际负担率是纳税人实际缴纳的税额同其实际收入的比率；一般地，名义税率大于实际税率，实际税率又大于实际负担率。税有三种基本形式：比例税率、累进税率、定额税率。,三、纳税人、扣缴义务人享有权利,新征管法中保护纳税人权益的条款有30多条，主要有：1、有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况（知情权）；2、要求保守秘密的权利（保密权）；3、申请减税、免税、退税的权利；4、享有陈述、申辩、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿的权利；5、控告和检举税务机关、税务人员违法违纪行为的权利（监督权）；6、受到尊重的权利；7、基本生活得到保障的权利；8、申请延期申报和延期缴纳税款的权利；9、依法申请收回多缴税款并受到补偿的权利。,回本节目录,四、纳税人、扣缴义务人应当尽履行的义务,1、依法办理税务登记；2、依法开设银行帐户；3、依法设置账簿；4、依法报送财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件；5、依法保管账簿、记帐凭证、会计报表以及与纳税有关的其他资料；6、依法办理纳税申报；7、依法缴纳或者解缴税款；8、依法印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票；9、依法安装、使用税控装置；10、依法结清税款、滞纳金或提供纳税担保；11、依法接受税务检查。,回本节目录,第三节 税收管辖权,一、管辖权二、税收管辖权,回总目录,一、管辖权,（一）管辖权的含义（二）管辖权的原则,回本节目录,（一）、管辖权的含义,从国际法上看，管辖权是国家政治权力的体现，人们通常公认，一个主权国家的政治权力，就纯粹的国际关系这个方面来说，包括自主决定其一切内政和外交的独立权、不分国家大小强弱处于一律平等地位的平等权；相互尊重领土完整的领土权；以及防御和抗击外来侵略的自卫权等。除此之外，就国内关系方面来说，主要就是采取一切合法手段和相应措施进行行政与法制管理的管辖权。（一）管辖权的含义：是指主权国家对其政治权力范围内的一切人物、行为、事件均有行使法律的权力。如对刑事案件拥有刑事管辖权，对民事案件拥有民事管辖权，司法管辖权，对税收拥有的税收管辖权。,（二）管辖权的原则,1.属地原则（领土原则或地域原则）：是国家对在其所属领域内的人和物或发生的事件，有权按本国的法律和政策实施管辖。领域（地域）范围领陆指该国的陆地及地下层领水包括陆地范围内的江、河、湖、海及其地下层，以及环绕国家陆地一定宽度的海洋水域及其地下层。领空指陆地和领水的上空。拟制的领土指船舶、飞机、航空器等由以上领陆、领水、和领空所构成的全部领土空间范围，就是一个主权国家政治权力行使的范围。2.属人原则（国籍原则）：是指国家对其公民或居民在世界任何地方发生的活动按照本国法律和政策实行管辖。公民：是指具有本国国籍的在法律上享有权利和承担义务的人。居民：只是居住在本国境内并本国法律管辖的一切人。包括：本国居民、外国居民、双重国籍人和无国籍人。一个国家的公民或居民总是需要得到他们国籍国或居住国政府的政治权力保护，相应地，也就是接受了他们国籍国或居住国政府的政治权力管辖。3.安全性原则（保护性原则）：为了保护一个国家及其公民的重大利益，该国有权对外国人在该国领域外所犯的某种罪行实行管辖。譬如：间谍、恐怖组织等世界各国公认的犯罪行为；此原则主要适用于刑事管辖权上。4.普遍性原则（世界性原则）：按照国际法规定，对于某些特定的国际罪行，无论罪犯发生在何时、也不论罪犯是何国籍，各国均有权对罪犯罪行实行管辖。譬如：战争罪犯、海盗、毒贩、空中劫机者、国际恐怖分子等。由于普遍危害国际和平与安全以及全人类的利益。上述四项原则中，属地原则、属人原则是主要原则，后两个原则是辅助性原则，不论是对刑事管辖权、民事管辖权、或税收管辖权等都是如此。一个国家采用哪项原则来行使管辖权，是这个国家主权的表现，任何其他国家、组织和个人都是无权干涉的。,二、税收管辖权,（一）地域管辖权（来源地税收管辖权）（二）居民（公民）管辖权,回本节目录,回总目录,（一）地域管辖权（来源地税收管辖权）,地域管辖权（来源地税收管辖权）：凡是按照属地原则所确定起来的税收管辖权就是地域管辖权。它只对来源于本国境地内的所得，或存在于本国境内的财产征税。其所注重的时所得来源地和财产座落地，其课税依据时以发生在本国境内的所得或财产为征税对象。凡所得来源于本国境内或财产位于本国境内，不管其所有者是否为本国公民或居民，本国政府均要对其征税。反之，一笔所得或财产如果不是来源于或存在于本国境内，即使其所有者时本国公民或居民，本国政府也不征税。在实行地域税收管辖权的条件下，纳税人承担的时有限性的纳税义务（责任）。目前地域税收管辖权已经得到世界绝大多数国家采用，仅采用地域税收管辖权的国家和地区有：巴拿马、香港、阿根廷、哥斯达黎加、阿比亚等地域管辖权（来源地税收管辖权）：凡是按照属地原则所确定起来的税收管辖权就是地域管辖权。,（二）居民（公民）管辖权,居民（公民）管辖权：凡是按照属人原则所确定起来的税收管辖权，就是居民（公民）管辖权。国家对取得本国居民身份或被认为具有本国居民的自然人和法人产生或位于世界范围内的全部所得征税。其课税的依据时：纳税人的居民（公民）身份。管辖内容：全部收入（境内、境外全世界收入）不论这些所得是否承担来源国的税收，也不论这些所得是否汇回了国内。所注重的时纳税人的居民身份，而不是其所得和财产来源于哪个地方，纳税人只要是本国居民，本国政府将对其世界范围的所得及财产征税。居民税收管辖权实质上是将对本国居民的国内国外的所得同等看待。反之，一个纳税人如不是本国居民（公民），既是有来源于本国的所得或位于本国的财产，一律不征税。在实行居民（公民）税收管辖权的条件下，纳税人承担无限性的纳税义务（责任）。目前除了那些放弃税收管辖权的国家和地区以及只行使来源地管辖权的以外，其余国家均采用居民（公民）管辖权。仅采用居民管辖权的国家不多或者没有，若有，可能将会在区域性（如关税同盟、自由贸易区的成员国之间）的税收同盟中出现。不同税收管辖权的重叠，是导致对同一跨国纳税人法律性国际双重征税的根本原因。,回总目录,回本节目录,