所得税汇算清缴及税会差异调整.ppt

2023/10/3,税法与纳税会计,1,所得税汇算清缴及税会差异调整,2023/10/3,税法与纳税会计,2,主 要 内 容,第一部分 新增值税政策解析第二部分 所得税汇算清缴第三部分 所得税税会差异调整,2023/10/3,税法与纳税会计,3,增值税新政策解析,一、关于增值税纳税人认定方面的调整二、关于增值税征税范围方面的调整三、关于税率和征收率方面的调整四、关于计税依据方面的调整五、关于进项税额方面的调整六、关于征收管理方面的调整七、其他增值税新政策,2023/10/3,税法与纳税会计,4,关于增值税纳税人认定方面的调整,1、变更了增值税纳税人的认定标准。2、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。3、纳税人一经认定为一般纳税人不得转为小规模纳税人。,2023/10/3,税法与纳税会计,5,认定标准,可以申请一般纳税人,一般纳税人,会计制度是否健全,规模大小（年销售额80万或50万）,按税率纳税，不可抵扣进项税额,小规模纳税人,标准 都满足,标准 不满足满足,标准 满足不满足,标准 不满足满足,增值税纳税人的认定标准,2023/10/3,税法与纳税会计,6,关于增值税征税范围方面的调整,1、建筑业混合销售行为销售额的划分问题。2、兼营非应征增值税劳务不分别核算的，由国税、地税核定销售额。,2023/10/3,税法与纳税会计,7,关于税率和征收率方面的调整,1、将金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%（食用盐仍按13%）。2、执行13%的产品：初级农产品（财税字199552号），音像制品，电子出版物，二甲醚、挂面。3、可按简易方法征收的资产货物。4、小规模纳税人征收率一律为3%。（国税函20099号）,2023/10/3,税法与纳税会计,8,一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计税后，36个月内不得变更。,关于税率和征收率方面的调整,2023/10/3,税法与纳税会计,9,关于计税依据方面的调整,1、视同销售（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他人同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。注：对视同销售已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,2023/10/3,税法与纳税会计,10,关于计税依据方面的调整,2、明确规定不属于价外费用的项目 符合一定条件的代为收取的政府型基金或者行政事业性收费，销售货物代办保险等项购买方收取的保险费，以及向购买方收取的带购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费捕水域价外费用征税。,2023/10/3,税法与纳税会计,11,关于进项税额方面的调整,1、允许企业抵扣新购入固定资产（动产）的进项税额；2、纳税人自用消费品不允许抵扣进项税额；3、不动产在建工程不允许抵扣进项税额；4、混用的机器设备允许抵扣进项税额；5、不得抵扣固定资产进项税额的计算；,2023/10/3,税法与纳税会计,12,关于进项税额方面的调整,6、取消了进口设备免振增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；7、纳税人用于交际应酬的货物不得抵扣进项税额；8、非正常损失的范围缩小。,2023/10/3,税法与纳税会计,13,关于征收管理方面的调整,1、放弃免税权期限为36个月；2、销售货物或应税劳务先开发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天；3、直接销售货物，不再将提货单交给买方作为纳税义务发生时间确认的条件；4、赊销和分期付款方式销售货物，无书面合同纳税义务发生的时间为货物发出当天；,2023/10/3,税法与纳税会计,14,关于征收管理方面的调整,5、补充代销货物纳税义务发生时间的确认；6、增加1个季度纳税期限，仅限于小规模纳税人；7、申报期限由1-10日调整为1-15日；8、明确影响索取的购货方开具增值税专用发票。9、一般纳税人申报方面调整的内容,2023/10/3,税法与纳税会计,15,1、固定资产及其它旧货销售的计税问题2、以销售购物卡、买一赠一等方式销售货物行为的计税问题,增值税其他税收新政策,2023/10/3,税法与纳税会计,16,旧固定资产及其他旧货销售 一般纳税人：销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产以及2009年1月1日以后购进或者自制的未抵扣进项税额的固定资产，按4%征税率计算以后减半征收，且不得抵扣进项税额；销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的已抵扣了进项税额固定资产，按照适用税率征收增值税；销售其他自己使用过的旧货一律按适用税率征税。,2023/10/3,税法与纳税会计,17,小规模纳税人：销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，按2%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额，其应纳税额计算公式为：含税（增值税）销售额（1+3%）2%销售其他自己使用过的旧货一律按3%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额。（国税函200990号）,旧固定资产及其他旧货销售,2023/10/3,税法与纳税会计,18,河北省国税局相关规定：1、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。2、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,2023/10/3,税法与纳税会计,19,3、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。,河北省国税局相关规定：,2023/10/3,税法与纳税会计,20,第二部分 所得税汇算清缴,一、企业所得税的纳税义务人二、企业所得税的税率三、企业所得税的计税方法四、企业所得税的征收管理五、与企业所得税相关的其它问题,2023/10/3,税法与纳税会计,21,纳税义务人,在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。,2023/10/3,税法与纳税会计,22,居民企业的判定标准,注册地有效管理地 实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,无限纳税义务,2023/10/3,税法与纳税会计,23,非居民企业,就其与所设机构、场所有实际联 系的所得纳税,仅就其来源于中国境内的所得纳税,2023/10/3,税法与纳税会计,24,企业所得税的税率,法定税率：25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得来源于中国境内所得与其机构、场所没有实际联系的：20%（即第二类非居民企业适用20%的税率）,2023/10/3,税法与纳税会计,25,企业所得税的计税方法,核算征收方式 核定征收方式,2023/10/3,税法与纳税会计,26,核算征收方式,本年应补（退）的所得税额 应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额+境外所得应纳税额-境外所得抵免所得税额-预缴的税额 应纳税所得额 收入总额免税收入不征税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损或=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外所得弥补境内亏损弥补的以前年度亏损,2023/10/3,税法与纳税会计,27,利润总额,利润总额=营业利润（营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益）+营业外收入-营业外支出,2023/10/3,税法与纳税会计,28,纳税调整项目,一、收入类调整项目二、扣除类调整项目三、资产类调整项目四、准备金类调整项目五、房地产企业预售收入计算的利润六、特别纳税调整应税所得七、其他调整项,2023/10/3,税法与纳税会计,29,收入类调整项目,1、视同销售收入2、接受捐赠收入3、不符合规定的销售折扣和折让4、未按权责发生制原则确认的收入6、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益10、确认为递延收益的政府补助11、境外应税所得12、不允许扣除的境外投资损失13、不征税收入,2023/10/3,税法与纳税会计,30,收入类调整项目,14、免税收入15、减计收入16、减、免税项目所得17、抵扣应纳税所得额18、其他,2023/10/3,税法与纳税会计,31,视同销售收入,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。见附表1,2023/10/3,税法与纳税会计,32,视同销售收入,1、内部处置资产（由于资产的所有权为发生转移）不视同销售，不确认收入纳税。2、因所有权改变而不属于内部处置资产行为，应视同销售确认收入。确认收入时如属自产资产按企业同类资产对外销售价格确定收入；如属外购资产按购入时的价格确定销售收入。（国税函2008828号）,2023/10/3,税法与纳税会计,33,接授捐赠收入,第2列“税收金额”填报执行企业会计制度的纳税人接受捐赠纳入资本公积核算应进行纳税调整的收入。第3列“调增金额”等于第2列“税收金额”。第1列“账载金额”和第4列“调减金额”不填。,2023/10/3,税法与纳税会计,34,不符合规定的销售折扣和折让,第1列“账载金额”填报纳税人销售货物给购货方的销售折扣和折让金额。第2列“税收金额”填报按照税收规定可以税前扣除的销售折扣和折让。第3列“调增金额”填报第1列与第2列的差额。第4列“调减金额”不填。,2023/10/3,税法与纳税会计,35,长期股权投资持有期间的投资收益调整,第3列“调增金额”填报纳税人应分担被投资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金额；第4列“调减金额”填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润、确认为投资收益的金额。,2023/10/3,税法与纳税会计,36,确认为递延收益的财政补助,填报纳税人收到不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，会计上计入递延收益，税收规定应计入应纳税所得额征收企业所得税而产生的差异应进行纳税调整的数据。,2023/10/3,税法与纳税会计,37,境外应税所得,第4列“调减金额”取自附表六境外所得税抵扣计算明细表第2列“境外所得”合计行。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第3列“调增金额”不填。,2023/10/3,税法与纳税会计,38,不允许扣除的境外投资损失,第3列“调增金额”填报境外投资除合并、撤消、依法清算外形成的损失。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。注：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,2023/10/3,税法与纳税会计,39,不征税收入,财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。注：一般企业单位不予填列（原规定有异议）,（财税2008151号）及（财税200987号）,2023/10/3,税法与纳税会计,40,免税收入,国债利息收入；指企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。注：见附表五,2023/10/3,税法与纳税会计,41,减计收入,企业以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业标准的产品所取得的收入，减按90计入收入总额。注：见附表五,2023/10/3,税法与纳税会计,42,减免税项目所得,（1）免税所得（2）减税所得（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资项目的经营所得（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（5）鼓励企业技术转让的优惠注：见附表五,2023/10/3,税法与纳税会计,43,免税所得,企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：-蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；-农作物新品种的选育；-中药材的种植；-林木的培育和种植；-牲畜、家禽的饲养；-林产品的采集；-灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；-远洋捕捞。,2023/10/3,税法与纳税会计,44,减税所得,企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：-花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；-海水养殖、内陆养殖。,2023/10/3,税法与纳税会计,45,公共基础设施项目的投资经营所得,国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。,2023/10/3,税法与纳税会计,46,环境保护、节能节水项目的所得,符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等。,2023/10/3,税法与纳税会计,47,技术转让所得,符条件的技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。,2023/10/3,税法与纳税会计,48,扣减应纳税所得额,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2以上(含2年)，可按其对中小高新技术企业投资额的70，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。注：见附表五,2023/10/3,税法与纳税会计,49,扣除类调整项目,1、视同销售成本2、工资薪金支出3、职工福利费支出4、职工教育经费支出5、工会经费支出6、业务招待费支出7、广告费及业务宣传费支出8、捐赠支出9、利息支出10、住房公积金,2023/10/3,税法与纳税会计,50,扣除类调整项目,11、罚金罚款被没收的财物损失12、税收滞纳金13、赞助支出14、各类基本社会保障性缴款15、补充养老保险、补充医疗保险16、与未实现融资收益相关在当期收益确认的财务费用17、与取得收益无关的支出18、不征税收入用于支出所形成的费用19、加计扣除20、其他,2023/10/3,税法与纳税会计,51,视同销售成本,第2列“税收金额”填报视同销售收入相对应的成本费用。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第3列“调增金额”不填。注：见附表三,2023/10/3,税法与纳税会计,52,工资薪金,企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前据实扣除。国税函20093号及国税函2009259号,2023/10/3,税法与纳税会计,53,职工福利费,职工福利费用，按工资总额14%以 内的部分扣除。国税函20093号、国税函200998号及国税2008264号,2023/10/3,税法与纳税会计,54,职工教育经费,职工教育经费，当年按工资总额2.5%以内的部分扣除,超过部分向以后年度结转扣除。例：企业08年实发工资额为100万，当年职工教育经费实际列支5万元。企业09年实发工资额为100万，当年职工教育经费实际列支2万元。财税 20081号及国税函200998号,2023/10/3,税法与纳税会计,55,工会经费,职工工会经费，按工资总额2%以 内的部分扣除 注意：凭工会组织开具的工会经费拨缴款专收据扣除,2023/10/3,税法与纳税会计,56,业务招待费,按实际发生额的60%扣除，最高不得超过销售（营业）收入的5。例：企业销售收入为1000万，当年业务招待费的发生额为10万元。,2023/10/3,税法与纳税会计,57,广告费和业务宣传费,企业每一纳税年度实际发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15(含)的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。（见附表八）财税 200972号及国税函200998号例：企业08年销售收入为1000万，当年税前列支的广告及业务宣传费为200万。企业09年销售收入为1000万，当年税前列支的广告及业务宣传费为120万。,2023/10/3,税法与纳税会计,58,财税200972号,1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。上述规定自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。,2023/10/3,税法与纳税会计,59,捐赠支出,本条的捐赠仅指公益性捐赠公益性捐赠可扣，扣除标准为：不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。例：企业利润额为100万，当年通过人民政府向贫困地区捐赠支出为15万。财税 200985号,2023/10/3,税法与纳税会计,60,借款费用,非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许扣除。非金融企业向个人的借款。冀地税函20099号及国税函2009777号企业关联方利息支出扣除标准。财税 2008121号,2023/10/3,税法与纳税会计,61,关联方利息支出的扣除,企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。,2023/10/3,税法与纳税会计,62,借款费用,第1列“账载金额”填报企业向非金融企业借款计入财务费用的利息支出；第2列“税收金额”填报企业向非金融企业借款按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分；其中，纳税人从关联方取得的借款，符合税收规定债权性投资和权益性投资比例的，再根据金融企业同期同类贷款利率计算填报；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列第2列，第2列减去第1列的差额填入本行第4列“调减金额”。,2023/10/3,税法与纳税会计,63,住房公积金,第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的住房公积金；第2列“税收金额”填报按税收规定允许税前扣除的住房公积金；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列第2列，则第3列不填；第4列“调减金额”不填。,2023/10/3,税法与纳税会计,64,罚金、罚款和被没收的财物损失,第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的罚金、罚款和被罚没财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费；第3列“调增金额”等于第1列；第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。,2023/10/3,税法与纳税会计,65,税收滞纳金,第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的税收滞纳金。第3列“调增金额”等于第1列；第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。,2023/10/3,税法与纳税会计,66,赞助支出,第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生，且不符合税收规定的公益性捐赠范围的捐赠，包括直接向受赠人的捐赠、各种赞助支出。第3列“调增金额”等于第1列；第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。,2023/10/3,税法与纳税会计,67,各类社会保障性缴款,第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；第2列“税收金额”填报按税收规定允许扣除的金额；本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列第2列，则第3列不填；第4列“调减金额”填报会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额。,2023/10/3,税法与纳税会计,68,补充养老、补充医疗保险,第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的补充性质的社会保障性缴款；第2列“税收金额”填报按税收规定允许扣除的金额；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列第2列，则第3列不填；第4列“调减金额”填报会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额。,2023/10/3,税法与纳税会计,69,与未实现融资收益相关在当期收益确认的财务费用,第1列“账载金额”填报纳税人采取分期收款销售商品时，按会计准则规定应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,分期摊销冲减财务费用的金额。第4列“调减金额”和第3列“调增金额”需分析填列。,2023/10/3,税法与纳税会计,70,加计扣除,1、开发型产品、新工艺、新技术发生的研究开发费用2、安置残疾人员所支付的工资3、国家鼓励安置的其他人员支付的工资4、其他注：见附表五,2023/10/3,税法与纳税会计,71,“三新”研发费用,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。注：加计扣除部分仅指费用化的部分。,国税发2008116号,2023/10/3,税法与纳税会计,72,安置残疾人员支付的工资,企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的100加计扣除。国税函200998号,2023/10/3,税法与纳税会计,73,资产类调整项目,1、资产损失2、固定资产折旧3、生产型生物资产折旧4、长期待摊费用摊销5、无形资产摊销6、投资转让处置所得7、油气勘探投资8、油气开发投资9、其他,2023/10/3,税法与纳税会计,74,资产损失,第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的需报税务机关审批的财产损失金额，以及固定资产、无形资产转让、处置所得（损失）和金融资产转让、处置所得等损失金额；第2列“税收金额”填报税务机关审批的本纳税年度财产损失金额，以及按照税收规定计算的固定资产、无形资产转让、处置所得（损失）和金融资产转让、处置所得等损失金额，长期股权投资除外；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”；如本行第1列第2列，第1列减去第2列的差额的绝对值填入第4列“调减金额”。国税发200988号,2023/10/3,税法与纳税会计,75,固定资产的折旧,固定资产的计税基础与账面价值（固定资产的减值不得扣除）。固定资产折旧的计提固定资产计提折旧依据和方法固定资产计提折旧的期限 国税函200998号 国税发200981号,2023/10/3,税法与纳税会计,76,固定资产计提折旧依据和方法,企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。固定资产的折旧方法，一般按照直线法计算的折旧，准予扣除。符合规定条件者，可以采用加速折旧的方法，主要有双倍余额递减法和年数总和法等。,2023/10/3,税法与纳税会计,77,固定资产计提折旧的期限,固定资产的折旧年限，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。符合规定条件的可以缩短折旧年限。,2023/10/3,税法与纳税会计,78,生产性生物资产折旧,折旧方法：按照直线法计算的折旧，准予扣除 最低折旧年限：-林木类生产性生物资产，为10年；-畜类生产性生物资产，为3年。企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其预计净残值。且预计净残值一经确定，不得变更,2023/10/3,税法与纳税会计,79,长期待摊费用的摊销,长期待摊费用的内容已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出；长期待摊费用的摊销长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销；摊销期限不得少于3年。,2023/10/3,税法与纳税会计,80,无形资产的摊销,无形资产计税基础与账载金额（注意开费用形成无形资产的）无形资产的摊销摊销期限的确定摊销方法无形资产摊销不考虑残值，财务会计可能会考虑无形资产的残值。,2023/10/3,税法与纳税会计,81,摊销期限的确定,无形资产的摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。,2023/10/3,税法与纳税会计,82,摊销方法,无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。与财务会计有重大差异：财务会计除直线法外还可选择生产总量法等系统合理的方法。,2023/10/3,税法与纳税会计,83,投资转让、处置所得,第3列“调增金额”和第4列“调减金额”通过附表十一股权投资所得（损失）明细表分析填报。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。,2023/10/3,税法与纳税会计,84,准备金项目调整,见附表十税法规定，未经财政、税务主管部门核定的准备金指出不得在税前扣除。财税2009110号、国税函2009313号、财税200964号,2023/10/3,税法与纳税会计,85,房地产企业预售收入计算的预计利润,第3列“调增金额”填报从事房地产业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率计算的预计利润；第4列“调减金额”填报本期将预售收入转为销售收入，其结转的预售收入已按税收规定的预计利润率计算的预计利润转回数。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”不填。,2023/10/3,税法与纳税会计,86,特别纳税调整应税所得,第3列“调增金额”填报纳税人按特别纳税调整规定，自行调增的当年应税所得。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”、第4列“调减金额”不填。,2023/10/3,税法与纳税会计,87,境外所得弥补境内亏损,依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。,2023/10/3,税法与纳税会计,88,弥补以前年度亏损的税务处理,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。例：企业01年应纳税所得额为-100万，02年为-50万，03年为20万，04年为20万，05年为20万，06年为20万，07年为20万，08年为70万。注：见附表四,2023/10/3,税法与纳税会计,89,减免所得税额,1、符合条件的小型微利企业2、国家重点扶持的高新技术企业3、民族自治地方的企业4、过渡期税收优惠5、其他注：见附表五,2023/10/3,税法与纳税会计,90,符合条件的小型微利企业,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。注意财税字2009133号,2023/10/3,税法与纳税会计,91,国家需要重点扶持的高新技术企业,国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,2023/10/3,税法与纳税会计,92,民族自治地方的企业,民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。,2023/10/3,税法与纳税会计,93,过渡期税收优惠,2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业，按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以下办法实施过渡：自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中，享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。,2023/10/3,税法与纳税会计,94,过渡期税收优惠,自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。通知规定继续执行西部大开发税收优惠政策。根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、国家税务总局和海关总署联合下发的关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税2001202号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。,2023/10/3,税法与纳税会计,95,抵免所得税额,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10可从企业当年的应纳所得税额中抵免。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业享受税额抵免优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应是企业实际购置并自身实际投入使用的设备。企业购置上述设备在五年内转让、出租的，应停止执行相应税收优惠政策并补缴已抵免税款。注：见附表五,2023/10/3,税法与纳税会计,96,境外已纳所得税税额的抵免,境外已纳所得税税额抵免的方法直接抵免 间接抵免境外已纳税所得从设在境外的分支机构取得的所得；从境外子公司取得股息红利等等权益性投资收益所得。从境外二级子公司取得股息红利等等权益性投资收益所得。注：见附表六,2023/10/3,税法与纳税会计,97,境外分支机构已纳所得税税额的抵免,甲企业（中国，25%）乙企业（美国，14%）甲企业境外所得按我国税法计算应纳:100025%=250万 应补缴：250-140=110万元注：在境外多个国家都有分支机构时，应分国不分项限额 扣除,税前所得1000万应美国政府缴纳企业所得税140万税后利润860万,2023/10/3,税法与纳税会计,98,境外子公司已纳所得税税额的抵免,甲企业（中国，25%）乙企业（美国，14%）甲企业境外所得按我国税法计算应纳:50025%=125万 应补缴：125-(70+43)=12万元,50%,税前所得1000万应美国政府缴纳企业所得税140万（70万）税后利润860万,430万,预提所得税43万,387万,2023/10/3,税法与纳税会计,99,核定征收方式,核定征收的范围核定征收的方式定额征收核定应税所得率征收,2023/10/3,税法与纳税会计,100,定额征收,定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税税额，由纳税人按照规定申报纳税的一种征收方式。,2023/10/3,税法与纳税会计,101,核定应税所得率征收,采取核定应税所得率征收方式征税的，应纳所得税税额的计算公式如下：应纳税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额应税所得率成本费用支出(1应税所得率)应税所得率某企业本年度收入总额为100万元，当地税务机关核定其应税所得率为10，该企业应纳企业所得税税额的计算方法为：应纳税所得额100万元1010（万元）应纳所得税税额10万元252.5（万元）,2023/10/3,税法与纳税会计,102,核定应税所得率征收,2023/10/3,税法与纳税会计,103,企业所得税的征收管理,纳税地点居民企业非居民企业纳税期限纳税年度分月或分季预缴年终汇算清缴,2023/10/3,税法与纳税会计,104,居民企业,企业所得税除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税,2023/10/3,税法与纳税会计,105,非居民企业,对于在中国境内设立机构、场所，有来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系所得的非居民企业，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经各机构场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得来源于中国境内的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。,2023/10/3,税法与纳税会计,106,年终汇算清缴,企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料，并汇算清缴，结清应缴应退税款。,2023/10/3,税法与纳税会计,107,关联费用:企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。国税发200986号 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,与企业所得税相关的其它问题,2023/10/3,税法与纳税会计,108,企业手续费及佣金支出：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。财税200929号税收优惠政策的管理国税函2009255号及冀国税函2009212号企业所得税预缴国税函200934号,与企业所得税相