消费税特殊规定委托加工.ppt

龙山县国家税务局 张玲玲,消费税的特殊规定-委托加工,委托加工的基本概念,一,委托加工的备案须知,二,委托方消费税的计算、帐务处理,三,委托加工贸易相关规定,四,保税区加工企业委托加工的条件,五,基本概念,基本概念,二、委托加工业务的形式,委托加工企业的形式,两头在内,一头在外,两头在外,基本概念,基本概念,基本概念,基本概念,基本概念,基本概念,五、委托加工业务的核算,委托加工业务的会计分录：1、发出加工材料时：借：委托加工材料 贷：原材料 2、支付加工费时：借：委托加工材料 借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款 3、加工完毕收回时：借：原材料（或产成品）贷：委托加工材料,备案须知,3、委托企业和被委托企业营业执照复印件;,1、委托加工备案申请书;,2、公证的委托加工合同和公正书复印件;,5、被委托企业的生产许可证复印件；,4、委托企业的生产许可证复印件;,备案须知,特别提示：对委托加工未纳入食品质量安全市场准入管理食品的，提供以上材料均一式三份，公正的委托加工合同和公正书需提供原件确认。,备案须知,食品委托加工产品标注式样应符合以下规定：,1、有证企业委托有证企业：须标注委托方名称、地址和许可证编号。可不标注被委托方的有关信息，由委托方承担食品质量安全责任。,2、无证企业委托有证企业：标注委托方名称、地址以及被委托方的名称、地址和生产许可证编号。,3、委托企业名称和被委托企业名称应为同一字号。,备案须知,委托加工合同应包括以下基本内容：,备案须知,委托方消费税的计算及账务处理,委托方消费税的计算及账务处理,1.纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。例：某副食品公司委托某个体经营者加工黄酒一批，2002年1月收回20吨，每吨单位税额是240元。其应纳消费税税额的计算如下：应纳消费税税额=20240=4800元,委托方消费税的计算及账务处理,2.外购委托加工材料：当委托方外购用于委托加工的原料和主要材料时，要向供货方支付增值税。如果能够取得增值税专用发票，就可以将此项增值税予以抵扣。3.发出委托加工材料：纳税人发出委托加工材料时，如果由运输单位负责运送，也会涉及到增值税的进项税额抵扣事宜。4.支付加工费：委托方支付加工费时，如能取得受托方开具的增值税专用发票，也可以抵扣增值税进项税额。,委托方消费税的计算及账务处理,5.对于受托方未按规定代收代缴消费税税款的，由委托方补税。委托方补征消费税的计税依据是：,(1)如果委托加工收回的应税消费品已经直接销售的，应按销售额计税；,(2)如果尚未销售或不能直接销售的，应按组成计税价格计算纳税。补征消费税的组成计税价格为：组成计税价格=生产成本(1+成本利润率)(1-消费税税率),委托加工贸易,委托加工贸易方式的进出口须符合以下条件才能免除再进口手须，其进口认可须由外汇银行行长签批。如果出口货物和进口货物商品编码(H.S)相同，可以不受出口公告上对进出口商品的限制。在进口有效期内要将加工品进行再进口时，必须从进关之日起30天内提交再进口申报，并要附有进口许可证副本.,保税区加工企业委托加工的条件,保税区内加工企业委托非保税区企业 或者接受非保税区企业委托进行加工 业务，应当事先经海关批准，并符合 下列几个条件。,保税区加工企业委托加工的条件,1、在区内拥有生产场所，并已经正式开展加工业务；,3、委托非保税区企业加工业务的期限为6个月,有特殊情况需要延长期限的可以延期。,2、委托非保税区企业的加工业务，主要工序应在区内进行；,保税区加工企业委托加工的条件,4、接受非保税区企业委托加工的，由区内加工企业向海关办理委托加工料、件的备案手续，委托加工的料、件及产品应当与区内企业的料、件及产品分别建立帐册并分别使用。加工完毕的产品应当运回非保税区企业，并由区内加工企业向海关销案。,