持有至到期投资的核算.ppt

持有至到期投资的核算,一、工作任务取得的核算利息核算期末的核算二、账户设置 持有至到期投资 投资类别品种 成本 利息调整 应计利息,三、工作提示,1、“成本”明细账登记债券的面值。“利息调整”登记折（溢）价及其摊销额。2、买价中包含的利息记入“应收利息”账户。3、买价（剔除应收利息）与成本的差额记入“利息调整”明细账。4、报表日按摊余成本和实际利率计算利息收入，记入“投资收益”账户。5、重分类为可供出售金融资产的，按公允价值入账，公允价值与账面价值之差调整资本公积。,四、工作举例,例1某企业2006年初以90万元购买了一批面值为110万元的5年期债券，票面利率为3.636%。另付交易费用5万元，企业将其划分为持有至到期投资。若为每年末付息、到期还本的债券,如何进行会计处理?若为到期一次还本付息的债券,如何进行会计处理?答案见后页,若为每年末付息到期还本的债券,初始投资金额=年利息*（P/A,I,N）+债券面值*（P/F,I,N）由于N已知，通过查年金现值系数表及复利现值系数表可确定I。每年利息收入=110万元*3.636%=4万元95=4*（P/A,I,5）+110*（P/F,I,5），得：I=6.96%2006年初：借：持有至到期投资成本 110万贷：持有至到期投资利息调整 15万 银行存款 95万,本期应计利息=期初应收本息额*实际利率（6.96%）应收本息额即摊余成本2006年末：按权责发生制计算应计利息收入（计入投资收益）：95*6.96%=6.61万元按收付实现制计算应收利息收入(计入应收利息)：110*3.636%=4万元二者差额2.61万元（计入利息调整）按复利原则滚入摊余成本，即“利滚利”。故2006年末的摊余成本为95+2.61=97.61万元,2006年末：借：应收利息 4万 持有至到期投资利息调整 2.61万 贷：投资收益 6.61万借：银行存款 4万 贷：应收利息 4万 2007年末：借：应收利息 4万 持有至到期投资利息调整 2.77万 贷：投资收益 6.77万借：银行存款 4万 贷：应收利息 4万,会计分录,2008年末：借：应收利息 4万 持有至到期投资利息调整 2.97万 贷：投资收益 6.97万借：银行存款 4万 贷：应收利息 4万 2009年末：借：应收利息 4万 持有至到期投资利息调整 3.18万 贷：投资收益 7.18万 借：银行存款 4万 贷：应收利息 4万,2010年末：借：应收利息 4万 持有至到期投资利息调整 3.41万 贷：投资收益 7.41万借：银行存款 4万 贷：应收利息 4万收回本金：借：银行存款 110万 贷：持有至到期投资成本 110万,若为到期一次还本付息债券,初始投资金额=债券面值与利息之和*（P/F,I,N），由于N已知，通过查复利现值系数表可确定I。每年利息收入=110万*3.636%=4万元，5年利息之和20万元。95=（110+20）*（P/F，I，5），得：I=6.48%2006年初：借：持有至到期投资本金 110万 贷：持有至到期投资利息调整 15万 银行存款 95万,2006年末：按权责发生制计算应得利息：95*6.48%=6.156万元，按收付实现制计算实收利息:0万元，二者差额6.156万元按复利原则滚入摊余成本，即“利滚利”，故2006年末的摊余成本为95+6.156=101.156万元。借：持有至到期投资应计利息 4万 持有至到期投资利息调整 2.156万 贷：投资收益 6.156万,会计分录,2007年末：借：持有至到期投资应计利息 4万 持有至到期投资利息调整 2.555万 贷：投资收益 6.555万2008年末：借：持有至到期投资应计利息 4万 持有至到期投资利息调整 2.980万 贷：投资收益 6.980万,2009年末：借：持有至到期投资 应计利息 4万 利息调整 3.432万 贷：投资收益 7.432万 2010年末：借：持有至到期投资 应计利息 4万 利息调整 3.914万 贷：投资收益 7.914万,到期收到本息 借：银行存款 130万 贷：持有至到期投资成本 110万 应计利息 20万注：持有至到期投资、贷款、应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量，其发生减值时，应确认减值损失，计入当期损益；交易性金融资产以公允价值计量，已反映了损失，故不计提减值准备。,