项目五制造业主要生产经营过程的核算.ppt

1,模块五 借贷记账法应用制造业主要经营过程的核算,知识目标：理解企业生产经营各环节的核算内容。掌握企业生产经营活动各环节中经济业务核算应用的账户和账务处理。,技能目标：能编制制造业主要经营过程的典型业务的会计分录。能计算企业的生产成本和财务成果。,5.1 预备知识5.2 资金筹集业务的核算5.3 供应过程业务的核算5.4 生产过程业务的核算5.5 销售过程业务的核算5.6 利润形成及分配的核算,主要内容,5.1 预备知识,一、制造业企业主要经济业务,资金筹集业务供应过程业务生产过程业务 销售过程业务 利润形成及分配业务,企业资金循环和周转过程,供应过程,生产过程,销售过程,货币资金,储备资金,生产资金,产成品,固定资产,货币资金,固定资金,成品资金,原材料,在产品,资金投入,资金退出,工资及其他费用,重新投入生产周期,5.2资金筹集业务的核算,工业企业经营资金的主要来源,各方投资,向银行借款,发行债券,国家投资其他单位投资个人投资外商投资,长期借款短期借款,长期债券短期债券,钱是怎么来的？,（一）投入资本的构成,按照投资主体的不同,国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本,一、所有者权益筹资业务的核算,投资方式,货币资金实物资产无形资产,（二）应设置的主要账户,1.“实收资本”账户2.“股本”账户3.“资本公积”账户4.“固定资产”账户5.“无形资产”账户,性质：？类账户；用途；结构；明细账户设置。,借方,贷方,实收资本（股本）,所有者权益类账户。核算投资者投入企业的资本金。按投资者设置明细账。,“实收资本（股本）”账户。,借方,贷方,资本公积,所有者权益类账户。核算投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。按资本公积形成的类别设置明细账。,“资本公积”账户。,资产类账户。核算企业固定资产的原值的增减变动和结存情况。按固定资产品种设置明细账。,借方,贷方,固定资产,“固定资产”账户。,借方,贷方,库存现金,借方,贷方,银行存款,“库存现金”账户,“银行存款”账户,借方,贷方,无形资产,资产类账户。核算企业持有的无形资产成本。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。按无形资产项目设置明细分类账。,“无形资产”账户,借：银行存款 固定资产 无形资产 原材料 贷：实收资本（股本）资本公积,（二）账务处理：,经典实例,实收资本,固定资产,原材料,无形资产,银行存款,核算流程图,课堂练习：1、企业收到某投资者投入货币资金10万元，设备100万元，专利权一项20万元。2、甲公司接受红星公司、正大公司和利达公司投资，甲公司的注册资本是500万元，三方协议的出资比例是50%、30%、20%，三方的投资款于协议当日全部存入甲公司开立的银行账户内。,二、借入资金业务的核算,按偿还期限分,短期借款：归还期限在一年以内（含一年）的借款。长期借款：归还期限在一年以上的借款。,一般是为了弥补生产周转资金的不足,每项借款都有特定用途（合同列示），需按照规定的用途使用,借入资金的分类：,（一）应设置的主要账户,“短期借款”账户,“长期借款”账户,“财务费用”账户,“应付利息”账户,借方,贷方,短期借款,属负债类科目。核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。按债权人及借款种类设置明细账,“短期借款”账户,属于损益类账户；核算企业为筹集生产经营资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费等；财务费用账户应按费用项目设置明细账。结转本年利润后，本账户月末无余额。,借方,贷方,财务费用,“财务费用”账户,借方,贷方,长期借款,属负债类科目。核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。该科目按贷款单位和贷款种类设置明细账。,“长期借款”账户,属于负债类账户；用来核算企业预先提取但尚未实际支出的利息费用，如应付借款利息。,借方,贷方,应付利息,“应付利息”账户,3.还本付息时：借：短期借款 应付利息 贷：银行存款,（二）账务处理：,4.取得长期借款时：借：银行存款 贷：长期借款,1.取得短期借款时：借：银行存款 贷：短期借款,2.每月末，计提利息时：借：财务费用 贷：应付利息,【例5-3】某企业1月1日，取得3个月的借款50 000元，款项已经到账，根据借款协议，借款年利率6%,利息分月预提，按季支付。,借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000,1月1日借入款项时：,借：财务费用 500 贷：应付利息 500,1月、2月末计提利息费用时：,3月末归还本息时：,借：短期借款 50 000 应付利息 1 000 财务费用 500 贷：银行存款 5 1500,本题贷款和还款的日期都比较特殊，实际中有多种情况。如果月中贷款和还款呢？还有如果企业有多笔贷款呢？（注意季末利息调整分录）,1.向银行借入期限6个月的借款100 000元，存入企业存款户。2.按计划预提本月应负担的短期借款利息1000元。3.季末以银行存款2800元支付利息，已经预提2000元。4.以银行存款偿还短期借款本金100 000元，支付利息3000元，其中已预提2700元。,课堂练习：,5.3 供应过程业务的核算,一、供应过程的主要经济业务,27,材料采购成本=买价+采购费用=单价购买数量+采购费用,买价,合理损耗,运杂费,整理挑选费,材料采购成本,其他费用,材料采购成本的计算（即材料的计价）,1、买价；供货单位发票价格2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；会计实务中，市内运费根据重要性原则可计入管理费用，但大宗材料的市内运费也计入采购成本。3、运输途中的合理损耗；确实无法追究责任的超定额损耗经批准也计入采购成本。4、入库前的整理挑选费；5、有关税费和其它支出。关税也计入成本；小规模纳税人购进货物的增值税也记入成本。,29,二、采购过程应设置的账户,资产类,负债类,负债类（抵扣）,1、“在途物资”账户资产类账户专门用来核算企业采购材料的实际成本。按材料种类等设置明细账,借方,贷方,在途物资,2、“原材料”账户资产类账户用来核算企业库存的各种材料的实际成本。设置明细账。,借方,贷方,原材料,3、“应付账款”账户负债类用来核算企业因采购材料或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。设置明细账。,借方,贷方,应付账款,价款增值税卖方代垫款项,核算的款项有,4、“应付票据”账户负债类用来核算因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,借方,贷方,应付票据,借方,贷方,预付账款,5.“预付账款”账户（属资产类）,核算企业按购销合同规定预付给供应单位的货款,本科目按供应单位设置明细账。,6、“应交税费”账户负债类账户用来核算企业应交纳的各种税费。以后再讲。“应交税费应交增值税”账户（负债类账户）用来核算企业的应交增值税。,借方,贷方,应交税费应交增值税,36,（一）什么叫增值税？（二）征收办法购进扣税法。（税款抵扣）（三）税率如何？,增值税的简单概述,增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。,增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。,增值税是一种价外税。即以不含增值税的价格为计税依据，基本税率17%。,40,增值税交纳举例,例：某企业购入商品100元,卖出200元.增值税率17%.则,应交税务部门增值税=(200-100)17%=17元账务处理:购进:借:库存商品 100 应交税费应交增值税（进）17 贷:银行存款 117卖出:借:银行存款 234 贷:主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销）34,借 应交税费 贷,17,34,余17,问题：谁是增值税的承担者？企业履行的是什么义务？,应交增值税额=本期销项税额本期进项税额,销项税额=不含增值税的销售额增值税税率,【例5-5】星火公司2013年12月2日，采购生产所需A材料10吨，单价1000元吨，共计货款10000元，增值税进项税额1700元，材料尚未入库，货款已经通过银行转账支付。,借：在途物资A材料 10000 应交税费应交增值税（进）1700 贷：银行存款 11700,资产增加借,资产减少贷,负债减少借,三、供应过程的会计处理,入库时，会计分录是？,【例5-5】星火公司2013年12月2日，采购生产所需A材料10吨，单价1000元吨，共计货款10000元，增值税进项税额1700元，材料验收入库，货款已经通过银行转账支付。,借：原材料A材料 10000 应交税费应交增值税（进）1700 贷：银行存款 11700,资产增加借,资产减少贷,负债减少借,改编上例：,【例5-5】星火公司2013年12月2日，采购生产所需A材料10吨，单价1000元吨，共计货款10000元，增值税进项税额1700元，材料验收入库，货款已经通过银行转账支付。另以现金支付运杂费500元。,借：原材料A材料 10500 应交税费应交增值税（进）1700 贷：银行存款 11700 库存现金 500,继续改编：,【例5-5】星火公司2013年12月2日，采购生产所需A材料10吨，单价1000元吨，共计货款10000元，增值税进项税额1700元，材料验收入库，货款暂欠。,借：原材料A材料 10000 应交税费应交增值税（进）1700 贷：应付账款 11700,继续改编：,【例5-5】星火公司2013年12月2日，采购生产所需A材料10吨，单价1000元吨，共计货款10000元，增值税进项税额1700元，材料验收入库，货款暂欠。另外，卖方还代垫运杂费500元。,借：原材料A材料 10500 应交税费应交增值税（进）1700 贷：应付账款 12200,继续改编：,采购材料时（入库前）借：在途物资（买价+采购费用）应交税费应交增值税（进项税额）（发票上载明）贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）入库时借：原材料 贷：在途物资支付赊购款项时借：应付账款 贷：银行存款,购买的材料直接验收入库了，怎么做分录？,供应过程账务处理总结：,预付货款时和补付货款时借：预付账款 贷：银行存款退回余款时借：银行存款贷：预付账款,购入,材料入库,2,1,购入材料，没同时入库,核算程序图,购入材料，同时验收入库,1.10日，公司购进甲材料一批，价款80 000元，增值税进项税额13 600元，对方垫付运杂费400元材料已验收入库，款项尚未支付。2.18日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16 000元；乙种材料800千克，单价16元每千克，共计12 800元；合计28 800元。3.以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。运杂费按重量比例分配。4.验收后，材料按实际成本转账。,5.15日，从光明工厂购入A材料2000千克，买价40000元，增值税进项税额6800元；购入B材料1000千克，买价5000元，增值税进项税额850元，货款以商业承兑汇票结算，材料已验收入库。6.商业汇票到期，以银行存款支付所欠光明工厂材料款52650元。7.17日，公司对外订购一批材料，按合同约定先付款30000元。10天后，公司收到专用发票，记载货款为25000元，增值税4250元，且材料已验收入库，余款退回现金。,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：如水电费,4.4生产过程的核算,一、生产过程的主要经济业务,（一）发出材料。（二）发生人工薪酬支出。（三）机器设备等固定资产的折旧支出。（四）其他支出。,（五）产品成本的计算。同时核算期间费用。,归集和分配各项费用,确定各成本计算对象的总成本和单位成本。,生产费用,直接费用,间接费用,费用,期间费用,管理费用销售费用 财务费用,二、产品成本计算的基本程序,1.费用的分类,直接材料直接人工,制造费用,直接投入的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,直接,2.产品成本计算的一般方法,如何确定产品的制造成本呢？,制造费用的归集和分配,间接投入的费用,分配的标准：人工工时、机器工时、生产工人工资等。,制造费用的分配,分配的公式：,如果产品在期末全部完工，则完工产品的成本计算公式为：完工产品成本=？单位完工产品成本=?,产品成本计算,61,三、生产过程应设置的帐户,1、“生产成本”账户成本类账户。用来核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用。按生产的产品种类设置明细分类账。,2、“制造费用”账户成本类账户。用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。例如：企业以现金支付基本生产车间的办公费200元。,损益类账户。核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用。按费用项目设置明细账。,3、“管理费用”账户,负债类账户。核算企业应支付给职工的各项薪酬。本科目可按“工资”、“职工福利”等薪酬类别进行明细核算。,借方,贷方,应付职工薪酬,4、“应付职工薪酬”账户。,属于资产类账户，是固定资产的备抵账户。核算企业固定资产计提折旧的累计金额。,借方,贷方,累计折旧,原值折旧=净值（现有价值）,5、“累计折旧”账户。,借方,贷方,累计折旧,借方,贷方,固定资产某设备,原值折旧=净值（现有价值）,例：某企业于2016年1月1日购入设备一台，当即投入使用，预计该设备使用年限10年，假设报废时无残值。,资产类账户。用来核算企业库存各种产成品增减变动情况。按产成品的种类设置明细账。,6、“库存商品”账户,69,发出材料（到各部门）。,原材料减少（贷）,各部门成本费用增加（借）,生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,（一）发出材料的核算,例5-10练习2、3、9,三、生产过程业务的账务处理,借：生产成本A产品（直接材料）B产品（直接材料）C产品（直接材料）制造费用 管理费用 贷：原材料甲材料 丙材料 丁材料,71,结算应付职工工资，将工资费用分配到各部门。,应付职工薪酬增加（贷）,各部门成本增加（借）,生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,（二）发生人工费用的核算,例5-11练习6,账务处理（1）月末,确认应付职工薪酬按职工岗位或者说按受益部门列支借：生产成本甲产品（直接人工）乙产品（直接人工）制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工新酬工资（2）发放职工薪酬（以现金或银行存款发放工资为例）借：应付职工新酬工资 贷：银行存款 或者库存现金,73,使用后，价值损耗,机床,固定资产价值减少,车间制造费用增加,（三）计提折旧费的账务处理,电脑,管理部门费用增加,使用后，价值损耗,74,计提本月固定资产折旧，将折旧费分配到各部门,固定资产价值减少（贷）,部门折旧费用增加（借）,借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,（四）其他费用的核算（6）以银行存款支付生产车间用水费用1600元。（7）用银行存款支付本月电费2200元，其中，车间用电1600元，企业管理部门用电600元。（8）以现金购买车间办公用品320元，企业管理部门办公用品300元。（9）以银行存款支付车间劳保用品费2000元。,（五）制造费用分配结转的账务处理,（1）登一下制造费用T型账户，计算制造费用本期发生额。,借方,贷方,制造费用,（2）计算制造费用分配率。（3）计算每种产品应分配的制造费用。,账务处理：借：生产成本 甲产品（制造费用）乙产品（制造费用）贷：制造费用,制造费用分配率,=,=11.4（元工时),甲产品应分配的制造费用=60011.4=6840（元）,乙产品应分配的制造费用=40011.4=4560（元）,（六）完工产品成本的结转,借：库存商品甲产品 乙产品 贷：生产成本甲产品 乙产品,借方,贷方,生产成本乙,借方,贷方,生产成本甲,A产品生产成本明细分类账,归集分配各项费用；分配结转制造费用；结转完工产品成本。,5.5 销售过程的核算,一、销售过程核算内容,1.确认收入2.结转销售成本3.核算销售费用4.计提税费,以某酒厂向某超市卖酒为例说明,1.主营业务收入（1）性质：损益类账户中的收入类账户。（2）用途：用来核算企业销售产品和提供劳务所取得的收入。（3）账户结构：（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,二、应设置的账户,2.主营业务成本（1）性质：损益类账户中的费用类账户（2）用途：用来核算企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,3.“其他业务收入”账户收入类账户。核算除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物等收入。按收入类别设置明细账。,4.“其他业务成本”账户费用类账户核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物等而发生的相关成本、费用。按照其他业务类别设置明细账。,5.销售费用（1）性质：损益类账户中的费用类账户（2）用途：用来核算企业销售产品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用以及为销售本企业商品而专设销售机构的各项经营费用。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,6.营业税金及附加（1）性质：损益类账户中的费用类账户（2）用途：用来核算企业经营活动中发生的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,另外，还要设置以下账户7.“应收账款”账户8.“应收票据”账户9.“预收账款”账户10.“应交税费”账户,什么性质？,三、销售过程账务处理,例1：某企业销售白酒50箱，售价200元/箱，增值税率17%，上述款项已收到存入银行。,借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 白酒 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700,例2：结转上述商品销售成本6000元。（发出商品）,借：主营业务成本白酒 6000 贷：库存商品 白酒 6000,例3：以库存现金支付运杂费300元。,借：销售费用 300 贷：库存现金 300,例4：计提 消费税2100元。,借：营业税金及附加 2100 贷：应交税费应交消费税 2100,计提,利息费工资和福利费税费,在权责发生制前提下，预先计入某些已经发生但未实际支付的费用。,销售过程账务处理,借方科目根据结算情况选择,1.销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务商业汇票结算）预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,2.成本结转的账务处理：借：主营业务成本 贷：库存商品,3.发生销售费用的账务处理：借：销售费用 贷：银行存款等,4.计提相关税费的账务处理：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交？,参见书上P85例题,【例】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。,收到材料的销售货款时：借：银行存款 17 550 贷：其他业务收入甲材料 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550,结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。,结转材料销售成本时：借：其他业务成本甲材料 11 000 贷：原材料甲材料 11 000,例：甲企业销售价产品200件，售价100元/件，增值税率17%，以银行存款代客户垫付运杂费400元，上述款项尚未收到。,难点解析：,借：应收账款 23800 贷：主营业务收入甲产品 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400 银行存款 400,难点解析：,例5-19星火公司2013年4月8日，收到万圣公司为购买甲产品预付的货款10000元。（存入银行）借：银行存款 10000 贷：预收账款万圣公司 10000,5月8日，销售100件甲产品给万圣公司，单价100元/件，增值税率17%。,借：预收账款万圣公司 11700 贷：主营业务收入甲产品 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700,借：银行存款 1700 贷：预收账款万圣公司 1700,6月8日，收到销售余款存入银行。,营业税金及附加1.含义及内容:企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。2.计算方法:(1)消费税额应税销售额消费税率(2)城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率(3)教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,知识拓展,借：营业税金及附加税 800 贷：应交税费 应交城市维护建设税 620 应交教育费附加 180,【例】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。,（1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。（2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款，存入银行。（4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件115元）。（5）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1050元，应交教育费附加460元。,练习题:,5.6期间费用的账务处理,一、期间费用的构成期间费用是指企业日常活动中发生的不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时直接计入当期损益的各项费用。主要包括管理费用、销售费用和财务费用。,二、账户的设置“管理费用”账户“销售费用”账户“财务费用”账户,“管理费用”账户核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用。包括行政管理人员的薪酬、行政管理用固定资产折旧、行政管理部门的办公费、业务招待费等。“销售费用”账户用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。“财务费用”账户用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。,【例】企业以银行存款支付业务招待费400元。,借：管理费用 400 贷：银行存款 400,【例】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。,借：财务费用 300 贷：银行存款 300,【例】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。,借：销售费用 500 贷：银行存款 500,5.7营业外收支的账务处理,营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。,营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。,一、营业外收支内容,“营业外收入”账户损益类账户。核算企业在非日常活动中形成的各项损失，如接受捐赠、罚没收入、盘盈利得、非流动资产处置利得、无法偿还的应付账款等。按收入类别设置明细账。,“营业外支出”账户损益类账户。核算企业在非日常活动中形成的各项利得，如捐赠支出、罚款支出、资产盘亏等。按支出类别设置明细账。,【例】企业应付甲单位账款9 000元，无法支付，经批准转作营业外收入。,借：应付账款甲单位 9 000 贷：营业外收入 9 000,【例】企业用银行存款支付一笔罚款2000元。,借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000,“投资收益”账户损益类账户。用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。例如企业在转让或出售股票、债券时发生的收益或损失的反映。,投资收益的账务处理,【例】企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银行。,借：银行存款 6 000 贷：投资收益 6 000,5.8 财务成果形成及分配的核算,企业的财务成果就是利润,一、利润形成的核算,利润是企业一定时期的经营成果，包括营业利润、利润总额、净利润。,（一）利润的概念、内容以及指标意义,主要内容：利润的概念、内容以及指标意义利润的计算账户设置账务处理,（二）利润的计算1.营业利润,营业成本=主营业务成本+其他业务成本,营业收入=主营业务收入+其他业务收入,2.利润总额,3.净利润,企业应交所得税利润总额适用税率,企业所得税是指就企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税税率，从2008年1月1日起，内外资企业均执行25%。,（三）设置账户,1.“本年利润”账户2.“所得税费用”账户,利润形成设置的账户,3.利润总额形成的核算,利润形成跟什么类账户的记录有关系？,佳妍华公司2013年12月份的各项收入和费用有多少？,佳妍华公司2013年12月份利润总额多少？怎么算？,设置“本年利润”账户。所有者权益类账户，核算企业发生的净利润或净损失。,本年利润,借方,贷方,3.利润总额形成的核算,（1）结转收入类账户发生额 借:主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益(净收益)贷：本年利润,（2）结转费用类账户发生额 借:本年利润 贷:主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 营业外支出 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益(净损失),账务处理：,【例5-21】,（2）借：本年利润 258 281.58 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出,（1）借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 349 000,4.所得税费用的核算,“所得税费用”账户损益类账户。核算企业根据利润和有关因素计算出来的由企业当期承担的所得税费用。,所得税费用,借方,贷方,1,2,发生所得税时,年末结转时,3,交所得税时,6.所得税费用的核算,借：所得税费用 22679.61 贷：应交税费应交所得税 22679.61,【例5-22】2013年12月31日，计算并结转企业所得税费用，所得税税率25%。,结转企业所得税费用,本期利润总额=349000-258 281.58=90718.42（元）所得税费用=90718.4225%=22679.61（元）,借：本年利润 22679.61 贷：所得税费用 22679.61,上交所得税时：,借：应交税费应交所得税 22679.61 贷：银行存款 22679.61,二、利润分配的核算,（一）利润分配的内容和程序,可供分配利润,提取法定盈余公积,向投资者分配利润,提取任意盈余公积,上年的未分配利润不用再提公积金!,利润分配核算内容,b.提取任意盈余公积,a.提取法定盈余公积,确定未分配利润（结果）,进行分配,形成可供分配利润,c.向投资者分利,（二）账户设置,所有者权益类。核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或亏损弥补）后的结存余额。设置明细账。,利润分配,借方,贷方,平时一般为借方余额表示累计已分配的利润数。,1.“利润分配”账户,提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付股利盈余公积补亏未分配利润,“利润分配”账户按分配项目设置明细账：,利润分配,2.“盈余公积”账户,盈余公积,借方,贷方,所有者权益类账户。核算企业盈余公积的提取和使用情况。按种类设置明细账。,3.“应付股利”账户,应付股利,借方,贷方,负债类账户。核算企业根据利润分配政策应向投资者分配的利润或股利。,（可供分配利润）,期末余额：（未分配利润）,实现利润,结转利润,（年初末分配利润）,结转已分配数,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,宣告现金股利,转入费用和损失,转入收入、收益和利得,【例5-28】2013年12月31日，佳妍华公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积。净利润=20 400-5 100=15 300（元）应提取的法定盈余公积=1530010%=1530(元)应提取的任意盈余公积=153005%=765(元),借：利润分配提取法定盈余公积 1530 提取任意盈余公积 765 贷：盈余公积法定盈余公积 1530 任意盈余公积 765,【例5-29】2013年12月31日，佳妍华公司决定向投资者分配利润10000元。,借：利润分配应付利润 10000 贷：应付股利 10000,【例5-30】2013年12月31日，结转利润分配其他明细科目至未分配利润。,借：利润分配未分配利润 12295 贷：利润分配提取法定盈余公积 1530 提取任意盈余公积 765 应付利润 10000,【例5-31】2013年12月31日，结转本年利润至未分配利润。即将“本年利润”账户借贷方差额15300元（贷方），转入“利润分配未分配利润”科目的贷方。,借：本年利润 15 300 贷：利润分配未分配利润 15 300,2.借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积3.借：利润分配应付股利或利润 贷：应付股利,1.借：本年利润贷：利润分配未分配利润,4.借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润,利润分配核算总结,练习题:一、目的：练习利润形成及利润分配的核算二、资料：工厂XX年12月份发生的部分经济业务如下：,1发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额2 000元，经批准转作营业外收入。2.以银行存款800元支付业务招待费。3.出售多余甲材料一批，取得价款收入2 000元，收取销项税340元，存入银行。4结转甲材料的销售成本，其账面价值为1000元。5以银行存款支付违约罚款500元。,6结转本月实现的有关收入及费用。假设12月末，各有关损益类账户的本月发生额如下：主营业务收入 85000元 主营业务成本 48000元 销售费用 4200元 营业税金及附加 1500元 管理费用 1300元 财务费用 800元营业外收入 3600元 营业外支出 9000元 其他业务收入 4200元 其他业务成本 3000元 投资收益 2000元（贷方）7按以上利润总额的25%计提本月应交所得税。8结转所得税到“本年利润”账户。,9.年末将“本年利润”账户的余额转入“利润分配”账户。已知12月初，“本年利润”账户的贷方余额为200000元。10按当年净利润的10%的比例提取法定盈余公积金。11按当年净利润的50%的比例向投资者分配利润。12.结转“利润分配”明细科目。三要求：1 根据资料编制会计分录。2分别计算12月份的营业利润、利润总额以及净利润。,制造业企业日常经济业务会计分录,一、资金筹集业务1、企业收到投资人投入的货币资金 2、企业收到实物投资3、企业借入资金(1年以内）4、按月计提短期借款利息5、季末支付利息（利息包括预提和未预提两部分）6、到期还本付息的分录（利息包括预提和未预提两部分）,注：企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额部分，应计入资本公积。借：银行存款（或固定资产）贷：实收资本 资本公积,二、材料采购业务 1、企业购入材料10000元，增值税率17%，未入库 2、支付上述材料的运杂费500元 3、结转入库材料成本 4、企业购入材料，已入库，未付款 5、支付上述赊购材料款 6、采购人员出差预借差旅费 7、采购人员出差归来，报销差旅费,三、产品生产业务1、生产等部门领料 2、结算本月应付工资3、银行提现金，备发工资。4、以现金发放工资5、月末，计提固定资产折旧6、支付车间办公费7、支付行政管理部门办公费 8、支付银行借款手续费9、将本月制造费用转入生产成本（先计算）10、完工产品成本结转（先计算）,四、产品销售业务1、企业销售产品，取得收入（价款10000元，增值税率17%），款项未收到。2、收到上述赊销货款。3、预收销货款10000元4、发出已预收款的产品（价款10000元，增值税率17%）5、收到余款1700元6、结转已售产品的成本7、支付销售产品的包装费8、计算应交城建税和教育费附加,五、其他经济业务收支注：其他业务主要有销售材料、包装物出租等。1、企业对外销售材料 2、结转销售材料成本六、营业外收支业务注：营业外收入项目主要有：转销无法支付的应付账款、捐赠利得、罚款净收入等。营业外支出项目主要有：公益救济性捐赠、罚款支出等。1、转销无法支付的应付账款 2、企业发生的公益性捐赠支出,七、财务成果形成 1、结转收入（收入合计数a）2、结转费用（费用合计数b）3、计算企业所得税费用 4、所得税费用结转,八、利润分配业务1、将本年净利润转入“利润分配未分配利润”账户（亏损做相反会计分录）2、按规定提取法定盈余公积金3、决定向股东分配股利4、以银行存款支付股利 5、将利润分配账户的其他明细结转到“利润分配未分配利润”账户,九、成本的确定与结转1、结转入库材料成本2、制造费用的结转 3、完工产品成本的结转4、已售产品成本的结转,十、生产准备业务1、企业购入不需要安装的固定资产2、购入需要安装固定资产 3、支付设备安装费用 4、设备安装完毕，交付使用,利润分配的明细科目，即提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、盈余公积补亏、未分配利润。企业年末在实现净利润后对其进行分配借：本年利润贷：利润分配未分配利润借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付股利贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积应付股利借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏,最后将利润分配的金额转入利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付股利借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润,如果利润分配未分配利润是借方余额则标明是未弥补亏损，贷方余额表示利润实现额。,利润分配,借方,贷方,本年利润,借方,贷方,利润分配未分配利润,借方,贷方,1月31日余额,利润分配,借方,贷方,本年利润,借方,贷方,利润分配未分配利润,借方,贷方,年末结转前（每个月净利润都是10万元，利润分配方案与1月份相同）,利润分配,借方,贷方,本年利润,借方,贷方,利润分配未分配利润,借方,贷方,年末结转后,