学习情境十二债务重组.ppt

学习情境十二 债务重组,学习子情境一 债务重组概述 学习子情境二 债务重组的会计处理,学习子情境一 债务重组概述,债务重组的概念债务重组的方式,一、债务重组的概念,债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的前提条件是持续经营,二、债务重组的方式,以资产清偿债务 将债务转为资本 修改其他债务条件 混合重组方式,学习子情境二 债务重组的会计处理,以资产清偿债务 将债务转为资本 修改其他债务条件 混合重组方式,学习子情境二 债务重组的会计处理,债务人：应当将重组收益计入营业外收入（债务重组利得）。债权人：应当将重组损失扣除计提的坏账准备后的差额计入营业外支出（债务重组损失）,一、以资产清偿债务,（一）以现金清偿债务 债务人：将债务重组的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。债权人：将重组债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减部分，计入当期损益。具体:实际收到的款项小于应收账款账面价值 实际收到的款项大于应收账款账面价值,【例121】甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：免去20万元，余额甲公司用现金立即偿清。假设乙公司就此项应收账款已提取了8万元的坏账准备。,债务人甲公司用现金清偿债务时 借：应付账款 1 000 000 贷：银行存款 800 000 营业外收入-债务重组利得200 000债权人乙公司实际收到现金时 借：银行存款 800 000 坏账准备 80 000 营业外支出债务重组损失120 000 贷：应收账款 1 000 000,如果上例中债务重组协议为:免去5万元，余额甲公司用现金立即偿清。假设乙公司就此项应收账款已提取了8万元的坏账准备。乙公司会计处理如下:借：银行存款 950 000 坏账准备 80 000 贷：应收账款 1 000 000 资产减值损失 30 000,（二）以非现金资产清偿债务债务人：确认债务重组收益和转让非现金资 产损益债权人：接受的非现金资产按其公允价值入账 确认债务重组损失,一、以资产清偿债务,【例122】华伟公司欠利民公司购货款350 000元。由于华伟公司财务发生困难，短期内不能支付已于2006年5月1日到期的货款。2006年7月10日，经双方协商，利民公司同意华伟公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。华伟公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。利民公司于2006年8月10日收到华伟公司抵债的产品，并作为产成品入库；利民公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。,华伟公司的账务处理（1）计算债务重组利得 应付账款的账面余额 350 000 减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税额 34 000(200 000 x17)债务重组利得 116 000（2）会计分录 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000 营业外收入债务重组利得 116 000 同时结转成本：借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000,利民公司的账务处理（1）计算债务重组损失应收账款的账面余额 350 000减：受让资产的公允价值 234 000差额 116 000减：已计提坏账准备 50 000债务重组损失 66 000（2）会计分录借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税(进项税额)34 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000,【例123】甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。,甲公司借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000借：应付账款乙公司 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入债务重组利得 500 000,（2）债权人乙公司 借：固定资产 500 000 营业外支出债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1 000 000如果甲公司为该项应收账款计提坏账准备,比照前述规定处理,二、将债务转为资本（一）债务人确认债权人享有的股本或实收资本确认股权公允价值与股本或实收资本之间的 差额为资本公积确认重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额作为债务重组利得。（二）债权人确认享有股权的公允价值为对债务人的投资确认为债务重组损失,【例124】2006年7月1日，华伟公司应收利民公司账款的账面余额为60 000元，由于利民公司发生财务困难，无法偿还应付账款。经双方协商同意，利民公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，利民公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。华伟公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已于2006年8月9日办理完毕，华伟公司将其作为长期股权投资核算。,华伟公司的账务处理（1）计算债务重组损失 应收账款账面余额 60 000 减：所转股权的公允价值 50 000 差额 10 000 减：已计提坏账准备 2 000 债务重组损失 8 000（2）会计分录 借：长期股权投资 50 000 营业外支出债务重组损失 8 000 坏账准备 2 000 贷：应收账款 60 000,利民公司的账务处理（1）计算应计入资本公积的金额股票的公允价值 50 000减：股票的面值总额 20 000应计入资本公积 30 000（2）计算债务重组利得债务账面价值 60 000股票的公允价值 50 000债务重组利得 10 000（3）会计分录借：应付账款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积股本溢价 30 000 营业外收入债务重组利得 10 000,三、修改其他债务条件 1不附或有条件的债务重组债务人：重组后债务的账面余额为将来应付金 额。重组债务的账面余额与将来应付 金额的差额作为债务重组利得。债权人：重组后债权的账面价值为修改其他债务条 件后的债权的公允价值，重组债权的账面 余额与重组后债权账面价值之间的差额确 认为债务重组损失。,三、修改其他债务条件（二）附或有条件的债务重组债务人：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预 计负债确认条件的，债务人应当将该或有 应付金额确认为预计负债。重组债务的账 面价值与重组后的债务的入账价值和预计 负债之和的差额，作为债务重组利得，计 入营业外收入。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,三、修改其他债务条件（二)附或有条件的债务重组债权人：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重 组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或 有应收金额属于或有资产，或有资产不予确 认。只有在或有应收金额实际发生时，才计 入当期损益。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,【例125】203年6月30日，华伟公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1 000 000元。现因华伟公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于205年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至209年12月31日，利率降至7%，免除积欠利息250 000元，本金减至800 000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如华伟公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，利率仍维持7%。债务重组协议于20年12月31日签订。贷款银行已对该项贷款计提了30 000元的贷款损失准备。假定实际利率等于名义利率。,1华伟公司的账务处理（1）计算债务重组利得 长期借款的账面余额 1 250 000减：重组贷款的公允价值 800 000 或有应付金额 72 000 800 000（10%7%）3 债务重组利得 378 000（2）会计分录205年12月31债务重组时借：长期借款 1 250 000 贷：长期借款债务重组 800 000 预计负债 72 000 营业外收入债务重组利得 378 000,206年12月31日支付利息时 借：财务费用 56 000 贷：银行存款(800 0007)56 000 假设华伟公司自债务重组后的第二年起盈利，207年12月31日和208年12月31日支付利息时，华伟公司应按10%的利率支付利息，则每年需支付利息80 000元（80 00010%），其中含或有应付金额24 000元。借：财务费用 56 000 预计负债 24 000 贷：银行存款 80 000,209年12月31日支付最后一次利息80 000元和本金800 000元时 借：长期借款债务重组 800 000 财务费用 56 000 预计负债 24 000 贷：银行存款 880 000假设华伟公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，207年12月31日和208年12月31日支付利息时 借：财务费用 56 000 贷：银行存款 56 000,四、组合式债务重组债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务 债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务 债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务 债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务 以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组,【例126】203华伟公司和利民公司均为增值税一般纳税人。华伟公司于2004年6月30日向利民公司出售产品一批，产品销售价款1 000 000元，应收增值税税额170 000元；利民公司于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为4的商业承兑汇票。在该票据到期日，利民公司未按期兑付，华伟公司将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至2005年12月31日，华伟公司对该应收账款提取的坏账准备为5 000元。利民公司由于发生财务困难，短期内资金紧张，于2005年12月31日经与华伟公司协商，达成债务重组协议如下：,(1)利民公司以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为20 000元，公允价值为30 000元，应交增值税税额为5 100元。利民公司开出增值税专用发票，华伟公司将该产品作为商品验收入库。(2)华伟公司同意减免利民公司所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40，其余债务的偿还期延至2006年12月31日。,利民公司的账务处理（1）计算债务重组时应付账款的账面余额：(1 000 000170 000)(14%2)1 193 400(元)（2）计算债务重组后债务的公允价值：1 193 40030 000（117）60%694 980(元)（3）计算债务重组利得 应付账款账面余额 1 193 400 减：所转让资产的公允价值 35 100 重组后债务公允价值 694 980 债务重组利得 463 320,（4）利民公司会计分录借：应付账款 1 193 400 贷：主营业务收入 30 000 应交税费一一应交增值税(销项税额)5 100 应付账款债务重组 694 980 营业外收入债务重组利得 463 320同时，结转存货成本借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000,华伟公司的账务处理（1）计算债务重组损失 应收账款账面余额 1 193 400减：受让资产的公允价值 35 100 30 000(117)重组后债权公允价值 694 980(1 193 400-35100)60 坏账准备 5 000 债务重组损失 458 320,华伟公司的账务处理（2）会计分录借：库存商品 30 000 应收账款债务重组 694 980 应交税费应交增值税(进项税额)5 100 坏账准备 5 000 营业外支出债务重组损失 458 320 贷：应收账款 1 193 400,