会计报表日后事项新.ppt

财务会计学,欢迎您学习财务会计！,15章 财务会计报告,一、财务会计报告概述 二、资产负债表 三、利润表 四、现金流量表,（五）、资产负债表日后事项,一、定义 指自年度资产负债表日（12月31日）至财务会计报告批准报出日之间发生的需用调整或说明的事项。它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。,资产负债表日后事项以报告年度次年的1月1日起（含1月1日），但应以哪个日期为截止日期？通常而言，审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。实际对外公布日通常不早于董事会批准财务会计报告对外公布的日期。按照独立审计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。,二、内容 包括两类：一类是对资产负债表日存在的情 况提供进一步证据的事项；一类是资产负债表日后才发生的事项。,称为调整事项,称为非调整事项,一般在会计报表附注中说明,三、调整事项的处理原则：1、会计科目：通过“以前年度损益调整”科目核算。期末，转入“利润分配未分配利润”科目。2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算（除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外）。3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.通过上述帐务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，,以下是作为调整事项的具体实例。下列举例均是针对上市公司而言的，并假定财务会计报告批准报出日均为次年5月15日，所得税率为25%，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配。,例.1A公司200年3月底销售给B企业一批产品，价款为8 000万元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于4月初收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于B企业财务状况不佳，到200年12月31日仍未付款。A公司于12月31日编制200年度会计报表时，已为该项应收帐款提取坏帐准备400万元（假定坏帐准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收帐款”项目的余额为18 000万元，“坏帐准备”项目的余额为900万元；该项应收帐款已按8 000万元列入资产负债表“应收帐款”项目内。A公司于201年3月12日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计A公司可收回应收帐款的60%。,例.2A公司200年12月1日销售给C企业一批产品，销售价格6 000万元，增值税率为17%，销售成本3 649万元，货款于当年12月31日尚未收到。200年12月25日接到C企业通知，C企业在验收该批产品时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与C企业协商解决办法。A公司在12月31日编制资产负债表日时，将该应收帐款7 020万元列示于资产负债表的“应收帐款”项目内，公司按应收帐款年末余额的5%计提坏帐准备。201年1月12日双方协商未成，A公司收到C企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于201年1月25日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。,(1)调整销售收入 借：以前年度损益调整 6 000应交税金应交增值税销项税额 1 020 贷：应收帐款 7 020(2)调整坏帐准备余额借：坏帐准备 351（7 0205%）贷：以前年度损益调整 351,(3)调整销售成本借：库存商品 3 649贷：以前年度损益调整 3 649(4)调整应交所得税借：应交税金应交所得税 660（6 0003 649351）33%贷：以前年度损益调整 660,(5)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润 1 340（6 0003 649351660）贷：以前年度损益调整 1 340(6)调整利润分配有关数字借：盈余公积 201（1 34015%）贷：利润分配未分配利润 201,例.3A公司与B公司签订一项供销合同，合同中订明A公司在200年6月份内供应给B公司一批抗洪材料。由于A公司未能按时发货，致使B公司发生重大经济损失。B公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失20 000万元。该诉讼案件在12月31日尚未判决，A公司记录了14 000万元的其他应付款作为赔偿款，并反映在12月31日的会计报表上，B公司未记录应收赔偿款。201年2月10日，经法院一审判决，A公司需要赔付B公司经济损失18 000万元，A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。,三、利润表,（一）性质1定义：是反映企业在一定期间经营成果形成情况的报表。2作用：有助于解释、评价、预测企业的经营成果 和获利能力有助于解释、评价、预测企业的偿债能力有助于企业管理人员进行经营决策有助于考核企业管理人员的业绩,三、利润表,（二）基本概念（目前较流行的观点）1利润的衡量方法：资本维持观：资产、负债观；交易观：收入、费用观；,观点：利润是企业在一定期间内净资产的增加额利润总额=期末净资产-期初净资产+本期派给所有者的款项-本期所有者追加投资条件：资本保全、货币资本保全 会计利润=一切实现的收入-按实际成本计价的已耗资源的成本费用、实物资本保全 经济利润=一切实现的收入-按现行成本计价的全部的成本费用,观点：利润是企业收入和费用配比的结果。会计利润=一切实现的收入相应的成本和费用条件：收入、费用的确认、计量和配比。,三、利润表,2利润的内容：本期营业观：既现行经营业绩。本期利润表上所计列的利润仅包括“本期”由“营业”所产生的利润。损益满计观：本期利润表应包括在本期确认的损益项目。,三、利润表,2利润的内容：全面观点：一切损益项目，除去以前年度之调整外，应当计入净利中反映。,三、利润表,（三）利润表的格式 利润表的格式 单步式 多步式利润表,填列方式根据各损益科目的本期实际发生填列的,每股收益:,基本每股收益=当期属于普通股股东的净利润 发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数=期初发行在外普通股股数+（当期新发行普通股股数*已发行的时间报告期时间）（当期回购普通股股数*已回购的时间报告期时间）,三、利润表,（四）利润分配表 1定义：是反映企业本年度净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补情况的报表，是利润表的附表之一。,2作用：可以了解企业当年实现净利润的分配情况了解亏损弥补情况了解利润分配的构成了解年末未分配的数额,（四）利润分配表,3格式：4填制方法：基本按当年“本年利润”和“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。,（四）利润分配表,甲公司06年12月31日结帐后,有关科目余额如下:名称 借方 贷方 应收帐款 300 20 坏帐准备 40 预收帐款 50 200 应付帐款 10 200 预付帐款 180 30,利润表 编制单位：股份有限公司 20年度月 单位：元一、收入 主营业务收入 1 850 000 其他业务利润 100 000 投资收益 90 000 营业外收入 80 000 2 120 000 二、费用、支出 主营业务成本 720 000 主营业务税金及附加 47 000 营业费用 105 500 管理费用 206 600 财务费用 110 000 营业外支出 156 000 所得税 255 057 1 600 157 三、净利润,可以看出:单步式利润表格式比较简单，便于理解。所以，它现在成为大的股份有限公司中最普遍使用的一种利润表格式。但是，这种结构不能反映企业的不同业务的盈利情况，利润净额是企业各类业务的盈利纳税后的结果。,项 目 行次 本月数（略）本年累计一、主营收入 减：营业成本 营业税费 管理费用 财务费用 减：资产减值损失加：公允价值变动情况(亏损以“”号填列)投资收益(亏损以“”号填列二、营业利润(亏损以“”号填列)补贴收入加:营业外收入 减：营业外支出(其中:非流动资产处置净损失)三、利润总额(亏损以“”号填列)减：所得税费用四、净利润(或净损益)(亏损以“”号填列)五、每股收益,多步式利润表的优点是，能全面反映企业损益及其构成项目的形成情况，便于不同企业之间进行比较，更重要的是有助于正确评估企业管理业绩和预测未来收益及盈利能力。,某公司2006年年初发行在外的普通股10000万股，3月2日新发行普通股4500万股，12月1日回购普通股1500万股以备将来奖励职工之用，该公司本年实现净利润2600万元。,资产负债表编制举例,会计分录（1）借：应付票据 100，000 贷：银行存款 100，000（2）借：物资采购 150，000 应交税金增进 25，500 贷：银行存款 175，500（3）借：原材料 95，000 材料成本差异 5，000 贷：物资采购 100，000,（4）借：物资采购 99，800 银行存款 234 应交税金增进 16，966 贷：其他货币资金 117，000 借：原材料 100，000 贷：物资采购 99，800 材料成本差异 200,（5）借：应收帐款 351，000 贷：主营业务收入 300，000 应交税金增销 51，000 借:主营业务成本 180,000 贷:库存商品 180,000（6）借：银行存款 16，500 贷：短期投资 15，000 投资收益 1，500（7）借：固定资产 101，000 贷：银行存款 101，000,（8）借：工程物资 150，000 贷：银行存款 150，000（9）借：在建工程 328，000 贷：应付工资 200，000 应付福利费 28，000 其他应交款 100，000（10）借：在建工程 150，000 贷：长期借款应付利息 150，000（11）借：固定资产 1，400，000 贷：在建工程 1，400，000,（12）借：固定资产清理 20，000 累计折旧 180，000 贷：固定资产 200，000 借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500 借：银行存款 800 贷：固定资产清理 800 借：营业外支出-处置固定资产净损失 19，700 贷：固定资产清理 19，700,（13）借：银行存款 400，000 贷：长期借款 400，000（14）借：银行存款 819，000 贷：主营业务收入 700，000 应交税金增销 119，000（15）借：银行存款 200，000 贷：应收票据 200，000（16）借：银行存款 30，000 贷：投资收益 30，000,（17）借：固定资产清理 250，000 累计折旧 150，000 贷：固定资产 400，000 借：银行存款 300，000 贷：固定资产清理 300，000 借：固定资产清理 50，000 贷：营业外收入-处置固定资产净损失 50，000（18）借：短期借款 250，000 预提费用 12，500 贷：银行存款 262，500（19）借：现金 500，000 贷：银行存款 500，000,（20）借：应付工资 500，000 贷：现金 500，000（21）借：生产成本 275，000 制造费用 10，000 管理费用 15，000 贷：应付工资 300，000（22）借：生产成本 38，500 制造费用 1，400 管理费用 2，100 贷：应付福利费 42，000（23）借：财务费用 21，500 贷：预提费用 11，500 长期借款-应付利息 10，000,（24）借：生产成本 700，000 贷：原材料 700，000 借：制造费用 50，000 贷：低值易耗品 50，000（25）当期领用材料应负担的材料成本差异为：原材料负担：700，000*5%=35，000（元）低值易耗品应负担：50，000*5%=2，500（元）借：生产成本 35，000 制造费用 2，500 贷：材料成本差异 37，500,（26）借：管理费用 60，000 贷：无形资产 60，000 借：管理费用-印花税 10，000 制造费用-固定资产修理费 90，000 贷：待摊费用 100，000（27）借：制造费用-折旧费 80，000 管理费用-折旧费 20，000 贷：累计折旧 100，000（28）借：银行存款 51，000 贷：应收帐款 51，000 借：管理费用-坏帐损失(资产减值损失)900 贷：坏帐准备 900（29）借：营业费用-展览费 10，000 贷：银行存款 10，000,（30）借：生产成本 233，900 贷：制造费用 233，900 借：库存商品 1，282，400 贷：生产成本 1，282，400（31）借：营业费用-广告费 10，000 贷：银行存款 10，000（32）借：应收票据 292，500 贷：主营业务收入 250，000 应交税金增销 42，500（33）借：财务费用 20，000 银行存款 272，500 贷：应收票据 292，500,（34）借：现金 50，000 贷：银行存款 50，000（35）借：管理费用 50，000 贷：现金 50，000（36）借：主营业务税金及附加 2，000 贷：其他应交款-教育费附加 2，000（37）借：应交税金-增 100，000 其他应交款-教育费附加 2，000 贷：银行存款 102，000（38）借：主营业务成本 750，000 贷：库存商品 750，000,（39）借：主营业务收入 1，250，000 营业外收入 50，000 投资收益 31，500 贷：本年利润 1，331，500 借：本年利润 991，200 贷：主营业务成本 750，000 主营业务税金及附加 2，000 营业费用 20，000 管理费用(资产减值损失)158，000(900)财务费用 41，500 营业外支出 19，700,（40）本年应交所得税=（34030030000）*33%=102，399元 借：所得税 102，399 贷：应交税金-所得税 102，399 借：本年利润 102，399 贷：所得税 102，399（41）记提法定盈余公积金：借：利润分配-提法定盈余公积金 23，790.10 贷：盈余公积金 23，790.10 记提法定公益金：借：利润分配-提法定公益金 11，895.05 贷：盈余公积金 11，895.05 本年分配普通股现金股利32215.85元 借：利润分配-应付普通股现金股利 32，215.85 贷：应付股利 32，215.85,237，910(340300-102399)*10%=23790.10,237，910*5%=11859.05,期初余额中的应交税金,（42）借：利润分配-未分配利润 67，901 贷：利润分配-提法定盈余公积金 23，790.10-提法定公益金 11，895.05-应付普通股股利 32，215.85 借：本年利润 237，901 贷：利润分配-未分配利润 237，901（43）借：长期借款 1，000，000 贷：银行存款 1，000，000（44）借：应交税金-所得税 97，089 贷：银行存款 97，089,美丽的喀纳斯,