会计循环-财务会计的日常程序与方法.ppt

会计学,第 02章,东南大学成贤学院,内容介绍,第一章 会计的基本概念与理论体系第二章 会计循环-财务会计的日常程序与方法第三章 会计循环-财务会计的期末程序与方法第四章 货币资金及交易性金融资产第五章 非交易性金融资产与投资第六章 存货第七章 固定资产第八章 无形资产、投资性房地产和其他资产第九章 资产的期末计量第十章 负债第十一章 所有者权益第十二章 收入、费用和利润第十三章 财务报告,会计理论,会计实务,会计目标会计假设会计概念会计原则会计程序和方法,会计的结构体系,会计程序和方法会计实务,会计循环,证账表,具体的技术和方法,第二章 会计循环会计的日 常程序和方法,2.1 会计循环概述2.2 帐户2.3 复式记账2.4 会计凭证2.5 会计帐簿,2.1 会计循环概述,、会计循环概念,会计循环：在一个会计期间，从交易和事项的分析确认开始依次经过编制和审核会计凭证、登记账簿、进行会计控制、试算平衡和编报财务会计报告结束等一系列的会计程序就叫会计循环。而对于新办企业，这个循环起始于账户的设置。会计循环（Accounting Circle）主要由凭证、账簿和报表三个基本因素组成，而且遵循一定的顺序，即：凭证 账簿 报表会计工作总是在每一个会计期间按照上述顺序周而复始，循环往复的。,会计循环会计的日常程序和方法会计循环会计的期末程序和方法,交易与事项分析,会计分录编记账凭证（普通日记账）,过账与对账总分类账明细分类账特种日记账,试算平衡编调整前试算表（可选）,调整分录账项调整,试算平衡编调整后试算表（可选）,财务报告编财务报告,结账结转损益和划线结账,试算平衡编结账后试算表（必选）,转回分录期初转回分录（可选）,会计循环,第二章 会计循环会计的日 常程序和方法,2.1 会计循环概述2.2 帐户和会计科目2.3 复式记账2.4 会计凭证2.5 会计帐簿,1、账户与会计科目的概念 帐户：（Account），是在充分考虑会计目标、会计概念的基础上，对会计要素进一步进行的科学分类，用以对交易数据进行分类归集，并在此基础上进行会计记录、计量和汇总。设置账户是会计核算中的一个专门方法。会计科目(Accounting Subjects)：对会计要素的科学、系统的再分类项目就是会计科目。会计科目与账户的联系与区别：会计科目仅仅是账户的名称，而账户除了有名称（会计科目）以外，还具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素的增减变动情况及其结果。但两者反映的内容是一样的。,2.2 账户和会计科目,2.2.1 账户和会计科目,设置会计科目的原则：（1）统一性和灵活性相结合；（2）内外兼顾；（3）通俗易懂；（4）简明适用。,为了便于会计处理和电算化需要，我国企业会计准则应用指南要求企业对会计科目进行统一编号。常用一级会计科目的编号一般为4位数，其中第一位数代表该账户的类别。只有四位数的编号是一级科目，六位的是二级科目，八位的是三级科目，以下类推。,2、账户与会计科目的设置,在实际工作中，一般先设置会计科目，然后再依据会计科目设置账户，账户在会计实务中的具体实物形式是“账簿”中的账页形式。通常人们对设置账户和设置会计科目不加区别。,按照上述原则，在我国，为了保证国家进行宏观经济管理和调控的需要以及有助于经济决策，强调统一性、一致性和可比性，体现会计信息的质量特征，企业必须按照国家财政部最新颁布的企业会计准则应用指南要求，设置和使用会计科目(Accounting Subjects)。在不影响会计核算要求和会计指标汇总，以及对外提供统一财务报告的前提下，企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目；包括对于明细科目的设置，除了指南有规定的以外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业根据需要还可以自行确定；会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，也可按照企业自身要求来设置。我国统一会计制度下的会计科目表如教材中的表2-1所示，其中2101是交易性金融负债。,账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的：从价值量上看，交易或事项的发生所引起的会计要素的变动，无外乎是增加和减少两种情况。因而账户也可以相应地分成左右两方、两部分，一部分登记增加额，一部分登记减少额。至于哪方登记增加，哪方登记减少，则取决于记账方法、账户的性质以及所记录经济业务的内容。其中本期增加的金额称为本期增加发生额，本期减少的金额称为本期减少发生额，增减相减后的差额称为余额。按照表示的时间不同，余额又分为期初余额和期末余额，本期的期末余额转入下期就成为下期的期初余额。它们之间的关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,2.2.2 账户的基本结构,实际工作中的帐户结构：往往是三栏式结构,余额,借或贷,贷方金额,借方金额,摘要,凭证编号,年月 日,实务中的账户结构,教学中的帐户结构：“T”型结构,借方（Dr.）,贷方（Cr.）,账户名称,教学中的账户结构,账户按照不同标准有不同的分类。1、按账户所反映内容的详细程度划分：总分类帐和明细分类账,一级帐户(总分类账),二级帐户,二级帐户,明细分类帐户（三级帐户）,明细分类帐户（三级帐户）,帐户之间的层级关系,2.2.3 账户的分类,2、按帐户所反映的经济内容分类：为了核算上的方便，我国制度中规定账户按照资产类、负债类、共同类类、所有者权益类、成本类和损益类六大类来设置。,3、帐户按其与会计报表的关系分类,资产负债表帐户（永久性帐户、真实性帐户、实帐户）包括资产、负债、所有者权益类帐户,利润表帐户（临时性帐户、虚帐户、过渡性帐户）包括收入、费用等损益类帐户,（4）帐户按其用途和结构分类,帐户的用途：是指通过账户的记录能够提供些什么指标，设置或运用这个或那个账户的目的是什么。帐户的结构：是指在账户中如何记录经济业务，即确定在借方记什么，贷方记什么，余额在哪一方。账户的用途和结构一般取决于账户的经济内容，但相同经济内容的账户也可能具有不同的用途和结构，因此，需要在按经济内容分类的基础上，按照账户的用途和结构进一步分类，以满足核算和管理的需要。如盘存类账户就包括库存现金、存货、固定资产等资产类账户，结算类包括应收和应付款项类账户等,（4）帐户按其用途和结构分类,会计账户,基本账户,业务账户,调整账户,资本账户,跨期摊配账户,结算账户,盘存账户,财务成果账户,配比账户,成本计算账户,集合分配账户,一、盘存账户 借方 盘存账户 贷方,盘存账户包括企业主要资产账户,如库存现金、银行存款、原材料、固定资产、长期股权投资等。,二、结算账户 借方 债权结算账户 贷方,债权结算又称资产结算账户，是指用来核算债权的增减变动及实有数额的账户，如应收账款、应收票据、其他应收款等。,二、结算账户 借方 债务结算账户 贷方,债务结算又称负债结算账户，是指用来核算债务的增减变动及实有数额的账户，如短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应交税费等。,二、结算账户 借方 债权债务结算账户 贷方,债权债务结算又称资产负债账户，是指用来核算和监督企业与其他单位和个人之间往来结算业务的账户，属资产和负债共同性质的账户。如应收账款、应付账款和其他往来账户等。,三、跨期摊配账户 借方 跨期摊配账户 贷方,跨期摊配账户是指用来核算和监督在某个会计期间一次支付，但应由若干个会计期间共同负担的费用账户，如长期待摊费用等账户。,四、资本账户 借方 资本账户 贷方,资本账户是指用来核算和监督企业所有者权益的增减变动及实有数的账户。如实收资本、资本公积、盈余公积和利润分配等账户。,一、备抵账户 备抵账户是指用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。被调整账户的余额备抵账户余额=被调整账户的实际余额二、附加账户 附加账户是指用来增加被调整账账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。被调整账户的余额+附加账户余额=被调整账户的实际余额三、备抵附加账户 备抵附加账户是指用来增加或减少被调整账账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。被调整账户的余额+/-备抵附加账户余额=被调整账户的实际余额,一、集合分配账户 借方 集合分配账户 贷方,集合分配账户是指用来归集和分配企业经营过程中某一阶段所发生的应由若干成本计算对象共同负担的费用的账户。如制造费用等账户。,二、成本计算账户 借方 成本计算账户 贷方,成本计算账户是指用来归集和分配企业经营过程中某一阶段所发生的除期间费用以外的全部费用，并据以计算和确定各个计算对象的实际成本的账户。如生产成本、材料采购和在建工程等账户。,三、配比账户 借方 收入配比账户 贷方,收入类配比账户是指用来核算和监督企业在一定会计期间内所取得和各种收入和收益的账户。如主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。借方 费用配比账户 贷方,费用类配比账户是指用来核算和监督企业在一定会计期间内所发生的应计入当期损益的各项成本、费用和支出的账户。如主营业务成本、其他业务成本、所得税费用等。,四、财务成果账户 借方 成本计算账户 贷方,财务成果账户是指用来核算和监督企业一定时期内全部经营活动最终成果的账户。如本年利润账户。,经济业务对会计等式的影响:,资产增加,资产减少,负债及所有者权益增加,负债及所有者权益减少,经济业务变化类型表:,资产类、成本类帐户的结构 借方 帐户名称（资产类、成本类）贷方,各类帐户的结构:,负债及所有者权益类帐户的结构 借方 帐户名称（负债及所有者权益类）贷方,共同类帐户的结构 借方 帐户名称（共同类）贷方,损益类帐户的结构 借方 帐户名称（收入、利得类）贷方,借方 帐户名称（费用、损失类）贷方,各类帐户的结构 借方 帐 户 贷方,记账方法：是指根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法。记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法(Double entry method)。在会计的发展历程中，先有单式记账法，后有复式记账法，它们的原理和科学性不同。复式记账法是科学的记账方法。,2.3 复式记账,2.3.1 复式记账原理,复式记账方法：是指对于每一项交易或事项，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。我国在历史上曾经采用过多种复式记账方法复式记账方法。但我国新会计准则规定，会计主体的会计核算只能采用借贷记账法。,1、复式记账的概念,2、复式记账原理,复式记账原理：会计恒等式 资产=负债+所有者权益,资金总额,变化,不变化,资产和权益双方同时等额增加,资产和权益双方同时等额减少,资产内部结构变化：一增一减,权益内部结构变化：一增一减,资金运动变化情况,复式记账法比单式记账法要复杂一些，但是具有这样一些优点：（1）便于事后了解一笔交易和事项的数据在各账户之间的对应关系以及来龙去脉。（2）便于检查账户记录的正确性，为运用试算平衡提供了基础，为编制会计报表提供了依据。（3）便于日后进行财务审计在复式记账法下，对一项经济业务所记录的几个账户之间的应借和应贷关系就叫账户的对应关系，这些账户被称为对应账户。,借贷记账法：是指以“借”、“贷”作为记账符合，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，来记录经济业务的一种复式记账方法。,1、借贷记账法,借贷记账法的帐户结构：账户的左方是借方，右方是贷方，但借贷各方究竟登记什么内容取决于账户的性质。不同帐户，其内部金额之间的关系：,资产帐户：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方减少额,权益帐户：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方减少额,2.3.2 借贷记账法及其内容,Dr.,Cr.,资产、费用帐户,期初余额,本期增加额,本期借方发生额,期末余额,本期减少额,本期贷方发生额,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方减少额,Dr.,Cr.,负债、所有者权益、利润和收入帐户,本期减少额,本期借方发生额,本期增加额,本期贷方发生额,期末余额,期初余额,期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方减少额,2.3.1 复式记账原理,2.3.2 借贷记账法及其内容,2.3 复式记账,1、借贷记账法,4、借贷记账法的简单应用和会计分录,2、借贷记账法的记账规则,3、借贷记账法的广泛平衡,借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。,借贷记账法的广泛平衡有：发生额平衡，余额平衡,4、借贷记账法的简单应用和会计分录,会计分录：是指按照一定的格式标明某项交易或会计事项应计入的账户、记账方向与金额的一种记录。,根据已经审核后的原始凭证“做会计分录”指的就是填制记账凭证。而欧美国家的会计分录是记录在分录簿中。,2、借贷记账法的记账规则,3、借贷记账法的广泛平衡,编制会计分录通常需要会计人员的分析、判断。要做好这一步，必须遵循以下几个步骤：,（1）判断某一交易或事项是否可以用货币来计量，是否是会计核算的对象；（2）确定这一交易或事项发生后所影响的账户名称和类别；（3）根据账户的性质，确定所记录账户的方向是借方还是贷方，记录后是否借贷平衡。,编制会计分录：,【例2-1】1月2日，投资者甲、乙、丙各向公司投资120 000元，存入该公司开户银行。,【例2-2】1月5日，A公司以银行存款偿还前欠B公司货款50 000元。,【例2-3】1月7日，公司以银行存款45 000元购买机器设备。,【例2-4】1月20日，公司欠C公司货款60 000元到期，根据协议规定进行债转股。,【例2-5】1月25日，A公司向银行举借3个月的借款3 000元偿还前欠D公司的购货款。,【例2-6】1月30日，以银行存款支付某股东的撤资款20 000元。,【例2-7】1月30日，企业以资本公积10 000元转增股本。,【例2-8】1月30日，企业向银行借入期限为6个月的借款20 000元，存入银行。,这九项业务反映了会计恒等式的九个方面情况,【例2-9】1月31日，公司宣告分派股利20 000元，股利尚未支付。,教学中会计分录的几种填写方式：,1、借：银行存款 360 000 贷：实收资本 360 000,2、银行存款 360 000 实收资本 360 000,3、Dr.银行存款 360 000 Cr.实收资本 360 000,公司对1月份的交易和事项的记录进行试算平衡结果如表2-3。表2-3 发生额试算平衡表,公司对1月份的交易和事项的记录进行试算平衡结果如表2-3。表2-3 发生额试算平衡表,第二章 会计循环会计的日 常程序和方法,2.1 会计循环概述2.2 帐户和会计科目2.3 复式记账2.4 会计凭证2.5 会计帐簿,会计凭证：用来证明经济业务发生、明确经济责任和作为记账依据的书面凭证就称为会计凭证。会计凭证，按其填制程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。,原始凭证：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或编制的，用以明确经济责任，具有法律效力的书面证明。,2.4 会计凭证,2.4.1 会计凭证的概念和分类,2.4.2 原始凭证,原始凭证的种类：原始凭证有很多分类，但主要是按来源来分，原始凭证按其来源不同可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。,原始凭证的基本内容：原始凭证千差万别，但无论如何它们都必须具备一些共同的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：,（1）原始凭证的名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）对外凭证要有接受单位的名称；（4）交易或事项的内容摘要；（5）交易或事项所涉及的财物数量、单价和金额；（6）填制单位的名称和公章；（7）经办人员的签字或盖章。,原始凭证的填制：原始凭证作为交易或事项发生的原始证明，其填制必须满足一定的要求，这些基本要求是：真实可靠、手续完备；书写清楚、内容完整；及时填制、连续编号；总之要按照会计法和会计基础工作规范等相关法规的规定来取得和填制原始凭证。,原始凭证的审核：原始凭证的审核内容主要包括以下三个方面：合法性、合规性以及合理性审核。即审核交易或事项的内容是否符合有关政策、法令、制度、计划、预算和合同等的规定，是否符合审批权限和手续，开支是否合理等。完整性审核。即审核原始凭证填写手续是否完备，项目是否填写齐全，有关经办人员是否都已签名和盖章。对内容填写不全、手续不完备的凭证，应退还给经办人员补办完整后，才能据以办理收付业务和登记入账。正确性审核。即审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确，数量、单价、金额、合计数等是否无差错，大小写金额是否相等。对于数字填写有错误的凭证，应退还给经办人员更正后才能据以入账。会计法所要求的会计监督或控制作用也主要体现在原始凭证的审查上。,记账凭证：记账凭证又称传票，是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以确定会计分录，作为记账的直接依据的书面文件。,记账凭证的种类：记账凭证，一般分为通用记账凭证和专用记账凭证。而专用记账凭证按其所反映的交易或事项是否与现金和银行存款有关，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，前者用于记录库存现金和银行存款的收付款业务，而收付款凭证又可以分为现金收款凭证、现金付款凭证，银行存款收款凭证以及银行存款付款凭证。转账凭证是指反映不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。,2.4.3 记账凭证,记账凭证的要素：无论编制什么记账凭证，都必须具备以下内容：,（1）填制单位的名称；（2）记账凭证的名称；（3）凭证的填制日期和编号；（4）交易或事项的内容摘要；（5）应借、应贷账户的名称和金额，包括总分类账户、二级账户和明细分类账户的名称和金额；（6）所附原始凭证的张数；（7）会计主管人员、复核、记账和填制人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。,记账凭证的填制。记账凭证应依据上述内容、有关惯例和规定来填制，其规范性和技术性都比较强，需要认真对待。对于库存现金和银行存款之间互相划转的款项，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证。,收款凭证借方科目：银行存款 2008年1月2日 银收字第1号,记账凭证的审核：记账凭证的审核内容主要有：（1）按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行复核。（2）记账凭证所附的原始凭证是否齐全，是否与所附原始凭证的内容相符，金额是否一致等。对需要单独保管的原始凭证和文件，应在凭证上加注说明。（3）应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户的对应关系是否清晰。所用的账户名称、账户的核算内容是否符合会计制度的规定。（4）记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签字盖章等。审核中如发现差错，应查明原因予以重填或用划线更正法更正，并在更正处由更正人员签字盖章，以示责任。只有经过审核无误的记账凭证才能作为记账的依据。,帐簿：所谓账簿，是由一定格式、互相联系的账页组成，用来序时、分类地记录和反映各项交易和事项的会计簿籍，其依据是会计凭证。簿籍是账簿的外表形式，而账户记录则是账簿的内容。,通常所说的记账，就是根据审核无误的记账凭证，在账簿中按账户进行的登记，日常中也将这个过程称为“过账”。,2.5 会计账簿,2.5.1 账簿的概念,销售发票,领料单,支票,收款凭证,付款凭证,转账凭证,日记账,分类账,备查账,原始凭证 记账凭证 账簿 编制分录凭证 过账 从原始凭证到账簿的工作步骤,（1）帐簿按其用途分,账簿按其用途可以分为序时账、分类账和辅助账三类，见图表：,按用途分(帐簿体系),序时帐,分类账,辅助账,特种日记账,普通日记账,现金日记账,银行存款日记账,销货日记账,总分类账,明细分类账,二级账,三级账,只提供货币信息,同时提供货币和非货币信息,各种备查帐,2.5.2 账簿的分类,（2）帐簿按外表形式分,账簿按其外表形式可以订本式帐、活页式帐和卡片式帐。,订本式帐,活页式账,卡片式账,按外表形式分(帐簿体系),（3）帐簿按帐页格式分,账簿按其帐页格式可以分为三栏式、多栏式数量金额式和平行登记式四种。见图表：,三栏式,多栏式,平行登记式,按帐表格式分(帐簿体系),数量金额式,日记账：是按照交易或事项发生时间的先后顺序进行登记的账簿。通常也称为序时账。我国企业一般用记账凭证代替了普通日记账的作用，而为了加强对货币资金的管理，需要设置“现金日记账”和“银行存款日记账”这样的特种日记账，另外有的企业还设置购货和销货日记账。所以我国讲的日记账指的是特种日记账。我国企业的“现金日记账”和“银行存款日记账”一般采用三栏式形式，也可以设置多栏式的日记账，视业务情况和管理需要而定，另外日记账一般按照币种和账户的不同来分设。蓝生公司的“现金日记账”和“银行存款日记账”格式如表2-5，表2-6。,2.5.2 日记账簿,分类账簿，是分类反映交易或事项的账簿。按照其所提供会计资料详略程度的不同可分为总分类账和明细分类账两类。,记账凭证账务处理程序,2.5.4 分类账簿,2.5.5 辅助账簿,辅助账簿，也称备查账簿，是用来对某些在日记账和分类账簿中不能登记的事项或记载不全的事项进行补充登记以备考察的账簿。辅助账簿的格式可以根据需要来设置，一般无统一的格式。如“应收票据”、“应付票据”、“经营租出固定资产”、“经营租出固定资产”备查账等，就是对其对应的总账和明细账的补充和进一步说明。,过帐对帐和结帐，在填制分录凭证之后，编制会计报表之前所需要进行的对会计账簿的分类、登记、加工、汇总等技术性工作，是手工会计系统下会计核算的必要程序。,过帐，是将反映在会计凭证上的各种交易和事项的有关信息，分别转列到账簿中去的会计方法，通常又称为记账或登账。,对帐，对账，就是核对账目。为了保证账簿记录和会计报表数字的真实可靠，应当充分利用复式借贷记账法的自动和广泛平衡机制，核对各种账簿记录中的自相平衡和相互钩稽关系，以达到账证相符、账账相符、账物相符和账款相符等。,2.5.6 过账、对账和结帐,结帐，就是在把本期内所发生的交易或事项全部登记入账的基础上，对该期内的账簿记录进行小结，结算出发生额合计和余额，并据以总结财务状况和经营成果的程序。,结账程序一旦完成，就可以编制试算平衡表，然后在试算平衡的基础上编制会计报表，完成一个会计循环。,库存现金,2.5.7 过账举例,6、过帐举例,累计折旧,短期借款,应交税费,假设某企业2008年初有关帐户的余额为,2.6 借贷记账法的应用企业生产经营过程的核算,2008年1月发生以下经济业务：,例题1：A、B、C、D企业各自向甲企业投入银行存款100万元，原材料250万元，房屋建筑物和汽车等300万元（其中房屋建筑物150万元，机器设备100万元，汽车一辆50万元），无形资产150万元。,借：银行存款 100万 原材料 250万 固定资产 300万 无形资产 150万 贷：实收资本 800万,例题2：企业向银行借入结算用周转款项40 000元，存入银行，借款期限为3个月。,借：银行存款 40 000 贷：短期借款 40 000,例题3：企业因购置设备需要向银行借款58 500元，期限为两年,假设利率为5%，到期一次还本付息。该项设备价款50 000元，增值税率17%，计58 500元。,借：银行存款 58 500 贷：长期借款 58 500借：固定资产 58 500 贷：银行存款 58 500新税法有规定：购买固定资产的进项税额也可以抵扣,例题4：企业向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共计40 000元，进项增值税税率为17%，计6 800元，另外支付材料的运杂费1200元，已用银行存款支付。材料已验收入库，企业按实际成本计价。材料已验收入库，货款以商业承兑汇票支付。,借：原材料甲材料 32 800 乙材料 8 400 应交税费应交增值税 6 800 贷：应付票据 46 800 银行存款 1 200,例题5：商业承兑汇票到期，以银行存款支付原来的购料款46 800元。,借：应付票据 46 800 贷：银行存款 46 800,例题6：企业从仓库领用甲、乙各一批价值共计37 720元，用以生产A、B两种产品和一般耗用，如表所示：,借：生产成本A产品 19 120 B产品 13 660 制造费用 4 520 管理费用 420 贷：原材料甲材料 20 500 乙材料 17 220,例题7：结算本月应付职工工资24 000元，其中制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员的工资为1 600元，厂部管理人员的工资为2 400元。,企业发生的工资应按用途进行计算和分配。借：生产成本A 14 000-B 6 000 制造费用 1 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬 24 000,例题8：将代扣职工垃圾费和工会会费1 200元，扣款尚未支付；其余工资22 800元工资通过银行转账转入职工的工资卡。,借：应付职工薪酬 1 200 贷：其他应付款 1 200借：应付职工薪酬 22 800 贷：银行存款 22 800,例题9：按照工资总额的14%计提职工福利费3360元（其中A产品生产工人工资应提数1960元；B产品生产工人工资应提数840元，车间管理人员工资计提数224元，厂部管理人员工资计提数336元）。（也要按用途归集）。,借：生产成本A 1 960 B 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬 3 360,例题10：以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1 600元。借：管理费用 1 600 贷：银行存款 1 600,例题11：生产车间领用一批低值易耗品2400元，可使用半年。借：待摊费用 2 400 贷：低值易耗品 2 400 摊销本月的费用：借：制造费用 400 贷：待摊费用 400,例题12：预提应由本月成本负担的固定资产大修理费用600元。预提6个月，6个月后企业实际进行大修理，发生支出为3 600元，企业以现金支付。（假设该固定资产是车间使用）。,借：制造费用 600 贷：预提费用 6006个月后支付时：(这个月不做，只是为了说明如何做）借：预提费用 3 600 贷：银行存款 3 600,例题13：按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧16 000元，其中车间固定资产折旧12 000元，行政管理部门固定资产折旧4 000元。,借：制造费用 12 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 16 000,制造费用（6）4520 结转19344（7）1600（9）224（11）400（12）600（13）12000,例题14：已经归集的本月发生的制造费用为19 344元，按照A、B两种产品生产工人的工资比例进行分配，分配率为：0.9672（19344/20000），A产品分配13 541元，B产品分配5803元。,借：生产成本-A 13 541 生产成本-B 5 803 贷：制造费用 19 344,例题15：本月A产品100台全部制造完成，并已验收入库，按其实际生产成本48621元进行结转。B产品没有完工。借：库存商品-A 48 621 贷：生产成本-A 48 621,生产成本汇总表,直接材料 19120 本月完工48621 直接人工 15960 制造费用 13541 本月发生额48621 本月发生额48621 月末余额：0,生产成本A产品,486.21,48621,产品生产成本,135.41,13541,制造费用,159.6,15960,直接人工,191.2,19120,直接材料,单位成本,总成本(100台),A产品,项目,完工产品成本汇总表,例题16：向某企业出售A产品50台，每台售价为950元，计售价47500元，产品已经发出，货款尚未收到，该产品应该交纳消费税，税率为10%，增值税税率为17%。该产品共应收款项为55575元，其中价款为47500元，增值税为8075元；产品销售税金及附加为4750元。做两笔分录。,借：应收账款 55 575 贷：主营业务收入 47 500 应交税费 8 075借：营业税金及附加 4 750 贷：应交税费-应交营业税 4 750,例题17：以银行存款支付A产品的包装费150元。借：销售费用 150 贷：银行存款 150,例题18：承生产过程核算例题，该产品的单位成本为486.21元，结转已销售50台产品的成本为：24310.5元。借：主营业务成本 24310.5 贷：库存商品 24310.5,例19：从银行提取现金2 000元备用。借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000,例题20：以现金支付销售部门的业务费500元。借：销售费用 500 贷：库存现金 500,例21：出售材料一批，价值3 500元，应交增值税税率为17%，计595元，款项已经收到，存入银行。该材料的成本为3 000元。,借：银行存款 4095 贷：其他业务收入 3500 应交税费应交增值税（销项）595借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 000,例22：取得罚款收入2000元，收到现金。借：库存现金 2 000 贷：营业外收入 2 000,例23：对希望工程捐赠现金 3000元，以银行存款支付 借：营业外支出 3 000 贷：银行存款 3 000,例24：企业出售原来购买的被初始确认为交易性金融资产的股票1000股，售价8元/股，原来购买成本为5 000元。款项存入银行。借：银行存款 8 000 贷：交易性金融资产 5 000 投资收益 3 000,例25：以银行存款支付本期的生产周转用的借款利息1 000元。借：财务费用 1 000 贷：银行存款 1 000,例26：结转本期损益，计算本期净利润结转收入、收益和利得：借：主营业务收入 47 500 其他业务收入 3 500 投资收益 3 000 营业外收入 2 000 贷：本年利润 56 000结转成本、费用和损失等：借：本年利润 45466.5 贷：主营业务成本 24 310.5 营业税金及附加 4 750 其他业务成本 3 000 销售费用 650 管理费用 8 756 财务费用 1 000 营业外支出 3 000,例27：计算和结转所得税，该企业的应交税所得额为利润总额。企业的利润总额为：56 000-45466.5=10533.5（元）应交税所得额=10533.5应交所得税额=10533.5*25%=2633(元),借：所得税费用 2633 贷：应交税费应交所得税 2633借：本年利润 2633 贷：所得税费用 2633所以本年净利润=10533.5-2633=7900.5（元）,例28：结转本年获得的净利润7900.5元。借：本年利润 7900.5 贷：未分配利润 7900.5,例29：假设上述企业按照税后利润的10%预先提取法定盈余公积，10%提取任意盈余公积，30%用于预先分派给股东。那么：提取的法定盈余公积=7900.5*10%=790.05（元）提取任意盈余公积=7900.5*10%=790.05（元）预先分配的股利=7900.5*30%=2370.15（元）,借：利润分配未分配利润 3950.15 贷：盈余公积法定盈余公积 790.05 任意盈余公积 790.05 应付股利 2370.15未分配利润=7900.5*50%=3950.15(元),过账,利润表 2000年1月,过帐对帐和结帐，在填制分录凭证之后，编制会计报表之前所需要进行的对会计账簿的分类、登记、加工、汇总等技术性工作，是手工会计系统下会计核算的必要程序。这些程序处理虽然具有很强的技术性，但为了保证加工出来的会计信息的真实、准确和完整，还必须遵守相关的规定和要求。,过帐，是将反映在会计凭证上的各种交易和事项的有关信息，分别转列到账簿中去的会计方法，通常又称为记账或登账。手工状态下，登账必须遵守以下规定和要求：,2.5.6 过账、对账和结帐,1、帐簿启用的要求会计人员在启用新的账簿时，应在账簿的扉页上填制“账簿启用表”和“经管人员一览表”，在其上明确载明：企业名称；账簿名称、编号、页数（如为活页账，应在装订成册后填明页数）和启用日期等；会计主管和记账人员姓名、签章，加盖单位公章。调换记账人员时的交接日期、接办和交接人员的签字、盖章等；,2、帐簿登记的规则为保证账簿记录的正确性，登记账簿时应遵守以下规则：记账依据必须是经审核以后符合要求的会计凭证。凡是已经记账的凭证应注明账簿页数或作“”标记，以防止重记、漏记和便于核对。登记账簿必须使用蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔和圆珠笔（规定需要复写账簿的除外）；除结账划线、冲销、调整账务和更正错误记录以外，不得使用红色墨水。账簿记录严禁涂改、挖补、刮擦或使用退色药水、修正液等进行更改，如果发生错误，应根据错误性质，按规定的方法进行更正。各种账簿必须按编定的页码顺序、连续登记，不得隔页、跳行。如不慎发生隔页、跳行时，应在空白处用红色墨水对角线划线注销，并注明“作废”等字样，并加盖记账人员印章。对于各种账簿的账页不得任意撕毁和抽换。,2、帐簿登记的规则为经常核对账目，减轻结账的工作量，每一账页在记满前，应留出末行结出本页的发生额合计数和余额，在摘要栏内注明“转次页”字样。同时，将本页发生额合计数和余额记入下一页第一行的有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。凡是要结出余额的账户在结出余额后，应在“借”或“贷”栏内填写“平”字，并在余额栏内的“元”位填写“0”。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。书写文字和数字应做到清晰、工整和规范，金额不连笔，为给错误更改留有充分余地，一般要用专用特细笔书写，不写满格，并紧靠行格的底线书写，高度约占格子的三分之二或二分之一。,3、错账更正的方法 账簿应按上述规定的方法进行登记，如果发生账簿记录错误，应按错误的性质和发现的时间，按规定的更正方法进行更正。更正错账的方法一般有三种：划线更正法、红字更正法和补充登记法。（1）划线更正法 适用范围：记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账簿记录中的文字（包括账户名称的错误）或数字有错误。更正方法：先在错误的文字或数字（全位、整个数字）上划一红线，以示注销，然后在红线上方的空白处用黑字填上正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章。对改正错误的数字一定要用红线全部划去，不能只改个别数字。如登记帐簿时将1200元登记成1300元，更正时：,12001300,3、错账更正的方法（2）红字更正法 适用范围：登账后，结账前或后，发现据以登记的记账凭证应记科目和（或）金额发生错误，因此账簿记录也错误。更正方法：先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏内注明“更正第号凭证错误”，并用红字据以入账，冲销原有错误记录；然后再用蓝黑字重新填制一张正确的记账凭证，并登记入账。上述错误如果只是记账凭证金额有错，且所记金额大于应记金额，这时只需要将多记金额用红字按原分录编制一张冲减金额的记账凭证，并据以入账即可。,3、错账更正的方法（3）补充登记法 适用范围：记账后，结账前或后，发现账簿记录的错误是由于据以入账的记账凭证发生金额上的错误，且所记金额小于应记金额引起。更正方法：按少记金额填制一张与原错误记账凭证对应关系相同的记账凭证，并据以入账即可。,对帐，对账，就是核对账目。为了保证账簿记录和会计报表数字的真实可靠，应当充分利用复式借贷记账法的自动和广泛平衡机制，核对各种账簿记录中的自相平衡和相互钩稽关系，以达到账证相符、账账相符、账物相符和账款相符等。对账的具体内容和操作环节如教材的表2-7所示。,结帐，就是在把本期内所发生的交易或事项全部登记入账的基础上，对该期内的账簿记录进行小结，结算出发生额合计和余额，并据以总结财务状况和经营成果的程序。期末的结帐工作包括虚帐户的分录结转和实帐户的划线结帐。前者将在期末程序与方法具体阐述，后者的具体技术工作清参照财政部颁发的会计基础工作规范,结账程序一旦完成，就可以编制试算平衡表，然后在试算平衡的基础上编制会计报表，完成一个会计循环。其实从对经济业务的会计确认开始到登记帐簿和日常性的核对帐簿工作结束就是会计循环的日程程序和方法。,