会计学课件 第三章.ppt

本章导读 本章主要介绍流动资产项目。包括货币资金及应收款项的有关管理与核算。,第三章 货币资金与应收款项,资产分为流动资产和长期资产。流动资产是指为交易目的而持有的可以在一年或超过一年的一个经营周期内变现、出售或耗用的资产。流动资产主要包括：货币资金、应收款项、存货和交易性金融资产等。,第一节 流动资产的定义和管理,货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金,应收款项应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等,存货库存商品、原材料、包装物、低值易耗品等,向债权人提供有关企业偿债能力的信息完整地反映企业经营活动信息有效地预测企业未来现金流动的信息,流动资产按流动性分类的意义,实行内部牵制制度建立货币资金使用的授权审批制度实施严格的限制接近制度,第二节 货币资金的核算与管理,货币资金管理,现金管理暂行条例现金使用范围的规定库存现金限额的规定不准“坐支”现金禁止性规定,现金管理,企业必须在银行开立存款账户企业要按规定开立存款账户遵照银行转账结算的有关规定,银行存款管理,设置现金总分类账，由会计人员根据审核后的收付款凭证登记。设置现金日记帐，由出纳人员根据审核后的收付款凭证逐日逐笔登记。现金总账与现金日记账定期进行核对，以起到相互制约的作用。现金的定期和不定期清查（现金日记账与库存现金的核对）及清查结果账务处理。,现金核算,调整账面记录,(出纳人员),(会计人员),审核后的收、付款凭证,现金日记账,库存现金,现金总分类账,每日核对,定期核对,账实不符（长款或短款）,出纳人员,账簿的牵制,现金清查分为定期和不定期清查，出纳人员自查和专人清查。不能白条抵库。现金清查的主要方法实际清点并账实核对。根据清查结果编制“现金盘存报告表”。根据“现金盘存报告表”进行有关的账务处理：,发现长款时：（1）借：现金 贷：待处理财产损益（2）借：待处理财产损益 贷：营业外收入,发现短款时：（1）借：待处理财产损益 贷：现金（2）借：其他应收款 贷：待处理财产损益,设置银行存款总分类账，由会计人员根据审核后的收付款凭证登记。按不同结算方式核算。设置银行存款日记帐，由出纳人员根据审核后的收付款凭证逐日逐笔登记。银行存款总账与日记账定期进行核对，以起到相互制约的作用。银行存款的清查（银行存款日记账与银行对账单核对）。,银行存款核算,银行转账结算方式有：支票、商业汇票、银行汇票与本票、异地托收承付、委托收款等。,支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据；支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种；支票在同一票据交换区内流通；支票的收付直接反映为银行存款账户的增减。,支票结算方式的核算,付款人,收款人,付款人开户行,收款人开户行,支票结算,销售,送交支票,进账单回单,票据交换,足额存款（不许开空头支票）,结算划款,支票结算核算程序,付款人账务处理：借：物资采购 应交税费 贷：银行存款,收款人账务处理：借：银行存款 贷：应交税费主营业务收入,银行存款的清查,为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对；核对方法是将银行发来的存款对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，一是双方账目可能发生不正常的错账、漏账；二是存在正常的“未达账项”，即企业与银行一方已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。,银行,原始凭证,收、付款凭证,银行对账单,银行存款日记账,银行存款总分类账,每月核对,定期核对,编制银行存款余额调节表,（出纳人员）,(会计人员),账簿的牵制,企业已收款入账，而银行尚未入账的事项。企业已付款入账，而银行尚未入账的事项。银行已收款入账，而企业尚未入账的事项。银行已付款入账，而企业尚未入账的事项。,未达账项有下列四种情况,例如某企业有如下四项未核对上的项目：,企业委托银行代收某公司货款32,720元，银行已收到并入账，但收款通知未到达企业。企业开出用于购货的转账支票一张，金额11,000元，银行尚未兑付。企业送存某公司归还的转账支票31,600元，银行尚未登记入账。银行划付本单位电话费2,250元，利息2,030元，结算单据尚未送到企业。,根据以上资料编制“银行存款余额调节表”如下表所示：（注意：调节后余额是实际可动用银行存款余额）,应收票据应收账款预付账款其他应收款 等,第三节 短期应收款项 的核算与管理,应收款项包括的内容：,一、应收账款的核算,应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,应收账款的计价,应收账款包括：,实际交易价格+代收款项+代垫款项（不含税收入）（增值税）（代垫运费等）,销售(货)折扣,不含税收入税率（17%）,增值税,增值税是按企业增值额征收的税种。一般在采购和销售两个环节计征。在销售环节征收的称为增值税销项税额。增值税销项税额不含税收入增值税率（17%）。企业在销售发生时应随销货款项的收取一起代收。,销货折扣,销货折扣 分为商业折扣和现金折扣两种。商业折扣 指销售企业根据市场供求情况和销售对象的不同，而在商品标价基础上给予的价格扣除。应收账款和销售收入一般是按实际交易的价格确认，即（商品标价商业折扣）。,现金折扣指销售企业为鼓励赊购方在信用期内早日还款而按发票价格的一定比例给予对方的折扣优惠。现金折扣的表示方式“折扣比例/折扣期”。比如：“210，n30”核算方法 总价法和净价法,总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款。在总价法下，如果实现了现金折扣呢？优点:可以较好地反映销售总过程；缺点:是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。,净价法是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。,净价法下，如果顾客没有取得现金折扣呢？优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所以，一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会，因此净价法就显得比总价法更为合理。缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分析，增加了核算工作量。我国一般采用总价法核算应收帐款金额。,某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额10,000元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为1,700元。另以支票垫付运费300元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据作会计分录如下：,举例说明应收账款核算,借：应收账款 12，000 贷：主营业务收入 10，000 应交税费应交增值税 1，700 银行存款 300,借：银行存款 12，000 贷：应收账款 12，000,银行通知，该批销货款及代垫运费已全部收妥入账。,某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为40,000元。为了促销，制药厂给客户10%的商业折扣，增值税率为17%。,借：应收账款 42,120 贷：主营业务收入 36,000 40，000（110%）应交税费应交增值税 6,120 36，00017%,【教材74页例3-7】2000年12月1日，某制造厂出售产品一批，售价为40000元，适用的增值税率为17%，赊销条件为“2/10，n/30”。12月11日收到对方支付的价款及税款。,总价法2000年12月1日会计分录 2000年12月11日会计录超过折扣期限的会计分录,净价法2000年12月1日会计分录 2000年12月11日会计录超过折扣期限的会计分录,借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税 6800,借：应收账款 46000 贷：主营业务收入 39200 应交税费应交增值税 6800,借：银行存款 46000 财务费用 800 贷：应收账款 46800,借：银行存款 46000 贷：应收账款 46000,借：银行存款 46800 贷；应收账款 46800,借：银行存款 46800 贷；应收账款 46000 财务费用 800,应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的债权。应收票据是商业汇票结算方式下形成的项目。商业汇票是出票人签发、通过承兑、由付款人在未来某一指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票一般可在赊销时直接使用，也可在应付账款延期偿还时使用。,二、应收票据的核算,举例：企业销售产品，货款20,000元，适用增值税率为17%。购货单位交来90天到期，面值为23,400元的不带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款。,借：应收票据 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税费应交增值税 3,400,应收票据到期收回票面金额23,400元，存入银行,或者,如果该票据到期，购货企业无力兑付时，则应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。,借：银行存款 23,400 贷：应收票据 23,400OR 借：应收账款 23,400 贷：应收票据 23,400,应收票据贴现是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签字）向金融机构出售的行为。,贴现息是金融机构接受贴现票据时索取的利息费用。贴现息=票据到期值贴现利率贴现期贴现值是企业将票据贴现后从金融机构取得的货币资金额。贴现值=票据到期值 贴现息,已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人或承兑人无力支付票款，申请贴现的企业应负连带的偿还责任。因此，贴现的应收票据是企业的或有负债，需要在报表附注中加以披露。【例如】6月1日甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商业汇票一张，计30,000元，8月1日甲企业急需资金，将该商业汇票背书后向银行按10%的贴现率办理贴现。,贴现利息=30,000元10%1/12=250元贴现净额=30,000元250元=29,750元 借：银行存款 29,750 财务费用 250 贷：应收票据 30,000如果票据到期时乙企业无力支付票款，银行将票据金额连同罚款1500元从甲企业的存款户中扣除：借：应收账款 31500 贷：银行存款 31500,与应收账款合并，还是与应付账款合并比较合适？,预付账款是指企业按照合同的规定，预付的款项。比如存货采购前的预付款支出、若干期间的预付费用支出、在建工程的预付工程款支出等。预付账款属于企业的债权。但它与应收账款产生的业务不同，它产生于企业为取得商品或服务而预先支付的款项，所以，它一般以非现金资产的形式收回。预付账款通常有款项的预付、货物或者服务的取得、余款的结清等会计事项。如果预付账款业务不多可以和其它账户合并使用。,三、预付账款,（1）开出预付款的转账支票，借：预付账款 20000 贷：银行存款 20000,【例1】某企业承包订购货物一批，货款计90000元，按合同规定，需向供货方预付20000元，余款收到货物后结清。,（2）收到货物并验收入库，借：物资采购 90000 应交税费应交增值税 15300 贷：预付账款 105300,（3）余款结清，借：预付账款 85300 贷：预付账款 85300,（1）开出转账支票预付房租，借：预付账款 12000 贷：银行存款 12000,【例2】华天便利店租赁经营用房，预付了半年的房屋租金12000元。,（2）期末账项调整时摊销本月房租费用，借：销售费用 2000 贷：预付账款 2000,其它应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业发生的非购销活动的应收债权。其他应收款主要包括拨付给企业内部用款单位或职工个人的备用金、应收的罚款、赔款和租金、存出的保证金、应向职工收取的款项等。,四、其它应收款,其中备用金是指企业拨付给内部用款单位或个人的备用款项，可分为一次性备用金和定额备用金。一次性备用金是指经审批拨付给用款单位和个人的备用款项，一次性使用后报销并结清。定额备用金是指按用款单位日常开支的需要，核定备用金定额，按定额拨付备用金款项，用款单位可在备用金定额内，用后报销，补足款项，周转使用。,4营业部报销费用2800。5营业部后因没有保险柜，备用金的保管缺乏安全性，决定撤消定额备用金。撤消时，还有未报销的支出650元。,【例题】某企业发生有关备用金业务如下：1采购员张明准备出差，预借差旅费1500元，付给现金。2营业部开始实行定额备用金制度，核定定额为4000元，付给现金。3张明出差归来，报销差旅费1350元，退回现金150元。,要求：编写有关会计分录。,1借：其他应收款张明 1500,贷：现金 1500,2借：其他应收款备用金 4000,贷：现金 4000,3借：管理费用 1350,现金 150,贷：其他应收款张明 1500,4借：营业费用 2800,贷：现金 2800,5借：营业费用 650,现金 3350,贷：其他应收款 4000,无法收回的应收款项会计上称为坏账。坏账的产生是在应收款项形成之后，或有证据证明无法收回或较长时间不能收回的应收款项。所以，本着稳健性和收入费用配比原则，对应收款项中可能产生的坏账，采用预估的方法将其在应收账款发生的当期确认入账。坏账的核算采用“备抵法”，设置备抵账户：“坏账准备”。,五、坏账的核算,应收款项的账户余额与坏账准备账户余额相抵减为该应收款项的净额。坏账估计额（坏账准备金）的估计方法有单项估计法和账龄分析法。确定坏账估计额后，计入当期的资产减值损失，并形成坏账准备金；日后不管哪一个债务人在什么时间无法支付，都注销应收款项，并冲减已提的坏账准备金。,坏账备抵法核算账户对应关系,坏账准备,应收账款,资产减值损失,计提坏账准备,确认坏账,坏账准备金估计的方法,单项估计法对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，确认减值损失，计提坏账准备；账龄分析法对于用单项估计法之外的其他应收款项，按其挂账时间分组测试减值情况，确定坏账减值率。应收款项账龄（挂账时间）与坏账发生的可能性呈正比。,坏账准备的计量与记录,坏账准备应提额应收账款期末余额坏账准备率坏账准备实提额应提额+提取前坏账准备的借方余额（贷方余额）,坏账准备,？,提取前余额,实际提取额,提取后余额（应提取额）,