会计学原理课件厦大.ppt

1,会计学原理,厦门大学会计系陈少华 2185096/2181523(o),2,第O章 课程综述第一章 企业综述第二章 会计学科与会计职业综述第三章 会计基础理论第四章 会计基本程序与方法第五章 日常会计记录第六章 主要经济活动的经济核算第七章 会计报表第八章 会计基础工作第九章 会计规范体系第十章 电算化会计信息系统,3,第O章 课程综述,一、课程简介二、学习要求三、相关资源,4,一、课程简介,课程内容:主要介绍财务会计基本理论、方法与程序。学习目标：了解会计的产生和发展的根本原因；了解会计在公司治理中的作用；了解会计学科的基本框架；了解会计职业的基本特点、要求；熟悉会计的基本程序与方法知识及其应用；了解我国会计基础工作和会计规范体系；了解电算化会计信息系统相关程序和方法。,5,二、学习要求,阅读教材 加强练习 掌握与应用相关学习资源注意理论与实践结合 完成其他学习任务,6,三、相关资源,（一）教材与学习指导书陈少华.会计学原理(第二版).厦门大学出版社2005.8陈少华.会计学原理学习指导与练习(第二版).厦门大学出版社.2005.9,7,（二）参考教材与书籍葛家澍主编：会计学导论（第2版），立信会计出版社1998吴水澎.会计学原理M.辽宁:辽宁人民出版社，2005.4陈少华主编 师途财经白领职业规划，中国财政经济出版社 2004(美)威廉J.小布鲁斯著；陆正飞主译会计学精要：教程和案例大连：东北财经大学出版社，1998 中华人民共和国财政部颁布的：企业会计准则、企业会计制度,8,（三）国内著名网页,中国注册会计师协会的官方网站。在该网站中，你可以得到行业内的最新信息，还可以了解专业标准如独立审计准则、注册会计师考试、法规和行业规范等方面的分类信息。中华财会网网站。栏目包括财经快讯、财经法规、财经报刊、在线学堂、财经书社、财会文库等方面的内容。我觉得其最大的特点是，提供大量的中文会计文献资料，是中国会计人的一个好去处。,9,中华会计网校网站，对报考会计师以及注会应该会有很大帮助。其主要内容包括会计信息、财经法规、会计文苑、财会书店、会计咨询等。中国财会网的网站地址。主要提供会计考试相关内容和信息，另外还有财经法规、论文专区及考试书籍等栏目。,10,（四）国外著名网页,美国注册会计师协会的官方网站。AICPA，即American Institute of Certified Public Accountants。该网页主要由CPA News Center，Spotlight Area，Exposure Drafts，AICPA Store四部分组成。你从该网页可以得到美国注册会计师协会的最新资讯，比如在AICPA Store里你可以得到PCAOB（Public Company Accounting Oversight Board）的准则以及相关规定；在Spotlight Area里你可以了解最新财务报告语言XBRL，即Extensible Business Reporting Language。,11,FASB是Financial Accounting Standards Board的简称。此网站是美国财务会计准则委员会的官方网站。你可以从中获取FASB的最新资讯，而且从这里下载其公布的最新财务会计准则。,12,特许公认会计师公会的官方网站。ACCA，即特许公认会计师公会(The Association of Chartered Certified Accountants，简称ACCA)。该公会的总部设在伦敦。ACCA作为国际上最大的和发展最快的职业会计师团体，其网站将会给你提供包括考试、会计学习、国际会计最新进展等诸多方面有用的资讯。,13,国际会计师联合会的官方网站。IFAC即International Federation Accountants。从中你能得到国际会计师联合会最新的新闻、公布的草案和发布的国际会计准则等内容。http:/aaahq.org/index.cfm 美国会计学会的网站，带有比较重的研究气息。主要介绍该学会的活动、研究的进展情况、学术出版情况等等。,14,国际会计准则委员会的官方网站。其主要介绍IASB召开的会议、发生的新闻、工作日历以及最近的热点问题等等。特别是你能从中得到最新发布的国际会计准则。美国管理会计师协会的官方网站。IMA，即Institute of Management Accountants。这里有最新的管理会计方面的信息，如管理会计方面的研究进展；还可以得到管理会计方面文献资料。国际财务管理协会的官方网站。FMA即Financial Management Association International，它提供国际财务管理方面的最新进展，并且拥有大量的有关这方面的信息。另外，该网站还提供FM（Financial Management）、JAF（The Journal of Applied Finance）等杂志的网上出版文本。,15,http:/www.theiia.org/内部审计师协会的官方网站。IIA，即the Institute of Internal Auditors。这个网站提供大量内部审计方面的资讯，比如有关COSO方面的最新进展。http:/www.sec.gov/美国证券交易委员会的官方网站，SEC，即Securities and Exchange Commission的简称。作为对美国会计准则制定颇有影响的政府机构，了解其最新的相关信息，对关注会计方面的人士来说，也是相当必要的。http:/www.asb.org.uk/英国的财务报告委员会（FRC，financial reporting Council）的官方网站。在这个网站中包括英国会计准则委员会（ASB），审计执业委员会（APB，Auditing Practices Board），会计职业监督委员会（POBA，Professional Oversight Board For Accountancy）等英国主要的会计方面的专业团体的内容。可以说是研究英国会计最权威的网站。,16,（五）会计类杂志会计研究 中国会计学会和中国成本研究会联合主办的学术性刊物。创刊于1980年。本刊以创立具有中国特色的以讲求经济效益为中心的会计（成本）理论、方法体系为宗旨，主要刊登有关理论探讨、工作研究、调查报告、改革建议、教学研究、书刊评介等方面的文章，并以适当篇幅介绍国外财会理论和实务的有关资料。中国注册会计师 中国注册会计师杂志是财政部主管、中国注册会计师协会主办、国内外公开发行的国家一级刊物，是中国注册会计师协会会刊。现为月刊，每期80页，采用国际流行的大16开本、彩色印制。财务与会计 从千余种专业与综合性报刊文献中收集财会理论与实务的精粹，该刊在保持理论性的基础上，更加突出其实用性与可读性，注重财会技术与业务知识的介绍与探讨，回答和解释实际工作中出现的问题,17,会计类杂志财会月刊 创刊于1980年3月，是全国三大财会刊物之一，被评为全国优秀经济期刊、全国中文核心期刊，在国内外财会理论和实务工作者中都有广泛的影响。财经研究 财经研究由中华人民共和国教育部主管，上海财经大学主办，财经研究编辑部编辑出版。该刊集学术性、现实性于一体，既提倡学术原创性，保证每年有相当一部分研究理论前沿问题的、在全国具有领先水平的学术研究成果通过本刊发表；又注重现实性，对经济建设出现的热点、难点和焦点进行跟踪研究，并将其中的优秀学术研究成果及时地予以发表。财会通讯 月刊，1980年创刊，财会专业刊物。探讨财会理论，交流工作经验，解决实践中的问题。介绍国内外财务会计理论研究中的新进展及相关资料,18,（六）相关报刊经营报21世纪经济导报中国财经报中国证券报金融时报财经时报,19,第一章 企业综述,一、什么是企业二、经济活动和资金运动过程三、现代公司治理结构,20,内容提要掌握：企业的定义了解：企业治理结构资金运动过程。学习目标掌握什么是企业，了解企业经营活动与资金运动过程，以及企业治理结构,21,一、什么是企业,企业及其分类,企业的五个方面：,目标与行为,权利与义务,本质和特征,企业的经营环境,企业的经营环境,22,（一）企业及其分类,企业企业演变企业分类,23,1、企业,组织分为社会组织和非社会组织企业是盈利性的经济组织,非社会组织,企业,社会组织,24,2、企业演变,个体业主制,合伙制,公司制,本书的考察对象,各种企业形式的优缺点,思考：,25,3、企业分类,按所有制形式：,国有,集体所有,私有,混合所有,城镇,乡镇,境外,按所在地域：,按组织结构：,按行业：,合伙,独资,公司,服务业,金融,房地产,商业,工业,26,（二）企业经营环境,内部经营环境,外部经营环境,27,1、外部经营环境,政治环境经济环境技术环境法律环境社会环境,28,2、内部经营环境,人力物力财力管理政策与制度,29,（三）企业目标和企业行为,企业目标企业行为企业行为的定义研究企业行为的目的：考察企业决策模式及其原因、辨别企业行为是否合理影响企业行为的因素：组织形式、国家管理企业的方式、市场,30,（四）企业的权利与义务,概念：权利指法律授予的资格；义务指企业必须根据法律的有关规定对自己的行为负责公司的权利与义务的特征：财产独立、利益独立、责任独立,31,（五）企业的本质和特征,企业的本质：市场价格机制的替代物企业的特征：获取赢利为出发点；自主经营、自负盈亏、独立核算的实体。,32,二、经济活动和资金运动过程,企业的主要经济活动企业的资金运动过程,筹资,投资,经营,资金投入,资金循环和周转,资金退出,自有资金筹集,借入资金筹集,研究与开发,采购,人力资源管理,市场营销与售后服务,利润形成与分配,生产,直接对外投资,对外证券投资,33,三、现代公司治理结构,现代公司治理结构现代公司的责权利划分：我国公司治理结构具有四个组成部分：股东大会、董事会、监事会和执行机构,34,第二章 会计学科与会计职业综述,一、什么是会计二、会计与财经白领职业三、会计职业的知识结构四、会计专业技术职称五、会计学主干课程,35,学习目标：,理解什么是会计；掌握会计整体框架以及会计在公司治理中的作用；了解财经相关白领职业、会计职业相关知识结构、会计专业技术职称；了解会计学主干课程情况，重点掌握会计学原理课程的内容。,36,一、什么是会计,会计的性质会计的整体架构会计在公司治理结构中的作用,37,1、会计的性质,（1）我们的会计定义会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统 各种会计定义的分析（了解）信息系统论管理活动论管理工具论艺术论（2）会计的环境（3）制约条件（4）会计管制市场的供求关系有足够力量控制信息的数量和内容，从而保护投资者单靠市场力量不足以控制会计信息，应当通过会计管制保护投资者,38,2、会计的整体架构,财务会计,管理会计,审计,财务管理,广义的会计:,狭义的会计:,财务会计,管理会计,向外部提供信息,服务于企业内部经营管理,39,3、会计在公司治理结构中的作用,商业语言与公司治理工具企业财务组织结构,年度计划系统,40,二、会计与财经白领职业,首席财务官（CFO）注册会计师（CPA）管理会计师（CMA）内部审计师（CIA）注册金融分析师（CFA）注册财务策划师商务策划师注册税务师注册资产评估师精算师,41,三、会计职业的知识结构,建立合理知识结构的必要性预备知识会计人员应具备的专业知识分析,会计人员应具备的专业知识结构,会计人员应具备的专业胜任能力分析,42,四、会计专业技术职称,会计从业资格的有关规定会计专业技术资格考试制度及聘任制度,会计从业资格的取得,会计从业资格证书实行注册登记制,会计从业资格证书实行定期年检制,初级会计职称,中级会计职称,高级会计职称,43,五、会计学主干课程,会计学原理中级财务会计高级财务会计成本会计管理会计公司理财审计,44,第三章 会计基础理论,一、会计假设与会计目标二、财务会计信息的内容及其作用三、会计对象的具体化四、会计等式,45,学习目标：,掌握会计一些最基本的概念与理论，如会计假设、会计目标、会计对象等等；了解财务会计能提供的信息，及其提供的信息的作用；掌握会计要素的内容；理解会计恒等式。,46,一、会计假设与会计目标,会计假设会计目标,会计主体,会计持续经营,会计分期,货币计价,受托责任观,决策有用观,47,二、财务会计信息的内容及其作用,财务会计应当提供的信息：1、关于企业的经济资源方面的信息。2、关于企业在报告期内的经营绩效3、关于企业现金流动的信息4、有关受托责任的信息。5、非财务信息和未来信息,48,财务报告的范围财务会计信息的作用：1、反映企业管理当局的受托经管责任 2、有助于投资者和债权人等进行合理的决策 3、财务会计信息是签订与执行诸多经济合同（契约）的依据 4、财务会计信息能够帮助企业管理当局改善经营管理，协调企业与相关利益集团的关系，促进企业快速、稳定地发展。5、财务会计信息能够帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。,49,三、会计对象的具体化,会计要素资产负债所有者权益收入成本与费用利润,50,资产,含义指因过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。分类流动性,51,负债,含义指由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。分类偿付期长短或流动性,52,所有者权益,含义指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。分类来源,53,收入,含义指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。分类主次,54,费用,含义指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。分类分配,55,利润,含义指企业在一定会计期间的经营成果分类营业利润利润总额净利润,56,四、会计等式,会计游戏：经营生意开业：你的本钱20 表2-1,57,筹资：借款30元 表2-2,58,资产=权益 资产=负债+所有者权益,59,制作生产：购买原材料等 表2-3,60,销售：收入60元、耗材等成本40元，本期收益20元 表2-4,61,收入-费用=利润 两相基本会计等式之间的密切关系：资产+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润（分配前）小结,62,第四章 会计基本程序与方法,一、会计循环二、会计账户三、记账方法,63,学习目标：,了解会计循环的主要内容;了解账户的基本结构和内容及分类;掌握会计账户的设置;掌握借贷记账法及如何编制会计分录。,64,一、会计循环,65,二、会计账户,本节主要内容：会计账户的设置账户的名称账户的基本结构账户的分类,66,1、会计账户的设置,账户的定义账户的内容账户的名称账户的用途与结构账户的设置,67,2、账户的名称,账户名称的设置要求我国企业会计制度对科目的设置,总分类科目表,68,3、账户的基本结构,“T”型账户我国实际工作中的账户基本格式,借方（左方）,账户名称,贷方（右方）,账户名称,69,4、账户的分类,按会计要素的内容分类,资产类,负债类,权益类,成本类,盘存账户,损益类,按结构用途分类,资本账户,结算账户,集合汇转账户,成本计算账户,跨期摊销账户,财务成果账户,计价对比账户,调整账户,债权结算,债务结算,债权债务结算,收入集合汇转,费用集合汇转,备抵账户,附加账户,抵减附加账户,按提供信息详细程度分类,总分类账户,明细分类账户,70,三、记账方法,本节主要内容：记账方法的概念、种类复式记账法的特点借贷记账法借贷记账法的运用,71,1、记账方法的概念、种类,记账方法：登记各项经济业务的方式、方法 记账方法的种类：单式记账法复式记账法,72,2、复式记账法的特点,对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且在全部经济业务都登记入账以后，可以通过账户记录全面、系统地反映经济活动的过程和结果 由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确,73,3、借贷记账法,历史沿革基本内容记账符号：“借”、“贷”账户结构：左借右贷记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”试算平衡：发生额试算、余额试算,74,复式记账,经济业务的类型,75,4、借贷记账法的运用,账户的对应关系会计分录举例（见以下六张幻灯片）,76,编制会计分录举例,1月2日，向石井公司赊购原材料一批共计5000元。分析：这项经济业务涉及到两个账户，一个是资产类的原材料账户，另外一个是负债类的应付账款账户。其中该经济业务导致原材料账户金额增加、应付账款账户金额增加，所以，原材料账户应该计入借方，应付账款账户应该计入贷方。分录：借：原材料 5000元 贷：应付账款 5000元,77,编制会计分录举例,1月5日，建南集团投入货币资金100000元。借:银行存款 100000元 贷:股本 100000元 1月8日，用银行存款偿还上个月欠南强集团的货款共计4000元。借:应付账款 4000元 贷:银行存款 4000元,78,编制会计分录举例,1月12日，以银行存款50000元按照面值回购外发普通股(符合法定的减资条件)。借：股本 50000元 贷：银行存款 50000元 1月15日，从银行提取现金4000元备发工资。借：现金 4000元 贷：银行存款 4000元,79,编制会计分录举例,根据股东大会的决议，利用盈余公积3000元转增股本。借：盈余公积 3000元 贷：股本 3000元 1月18日，签发商业票据一张偿还1月2日的欠款。借：应付账款 5000元 贷：应付票据 5000元,80,编制会计分录举例,本企业董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利6000元。借：盈余公积 6000元 贷：应付股利 6000元 芙蓉公司同意将其拥有的本企业的可转换债券20000元转化为普通股。借：应付债券可转换债券 20000元 贷：股本 20000元,81,编制会计分录举例,销售商品一批，价款总计30000元，已经收到并存入银行(暂时不考虑增值税)。借:银行存款 30000元 贷：商品销售收入 30000元,82,第五章 企业日常会计记录,一、会计凭证二、会计账簿三、经济活动的财务处理程序,83,学习目标：,学习掌握企业日常会计记录的三种方法：会计凭证、账簿及财务处理程序,84,一、会计凭证图片,会计凭证的概念凭证流转过程：,85,1、会计凭证的作用,作用反映经济业务，提供记账依据 明确经济责任，强化内部控制 监督经济活动，控制经济运行,86,2、会计凭证的种类,87,3、会计凭证的填制与审核,（1）原始凭证原始凭证的基本内容 原始凭证名称凭证填制日期接受凭证的单位名称（抬头人）与填制单位名称经济业务内容（含单价、数量和金额等）原始凭证填制单位 有关人员（经办人员、部门负责人）的签名或盖章原始凭证的联次及附件,88,原始凭证的基本内容示范,89,原始凭证的填制方法 根据经济业务的执行或完成情况直接填制根据会计账簿的记录,把某一项经济业务加以归类、整理，重新编制而成根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列不得伪造和任意涂改,90,原始凭证的填制要求填制及时，记录真实 内容完整、手续完备 书写清楚，更正规范,91,原始凭证的审核合规性审核 完整性审核 技术性审核,92,（2）记账凭证记账凭证的基本内容名称填制日期编号摘要会计科目、记账方向及金额记账标志所附原始凭证张数有关人员签章,93,会计凭证基本内容示范,94,记账凭证的填制方法收款凭证的填制方法 付款凭证的填制方法 转账凭证的填制方法 通用凭证的编制 科目汇总表的编制,95,记账凭证的审核合规性审核 完整性审核 技术性审核,96,4、会计凭证的管理,（1）传递程序与时间（2）保管会计档案的重要组成部分,97,二、会计账簿,本节主要内容会计账簿的作用会计账簿的种类 会计账簿的设置与登记 会计账簿使用规则对账和结账会计账簿的更换与保管,98,1、会计账簿的作用,记载、储存会计信息 分类、汇总会计信息 检查、校正会计信息 编制会计报表、输出会计信息,99,2、会计账簿的种类,(1)按用途分序时账簿普通日记账、特种日记账图片银行日记账封皮、内容分类账簿图片分类（订本）账、分类（订本）账1总分类账、明细账联合账簿备查账簿,100,(2)按其外表形式的差异分订本式账簿图片分类(订本）账、分类（订本）账1活页式账簿图片活页账、活页账1、活页账2卡片式账簿图片卡片账(3)按账页的格式分一栏式二栏式三栏式图片三栏式账多栏式图片封皮、多栏式账1、多栏式账2数量金额式图片数量金额式账簿,101,会计账簿分类图,102,3、会计账簿的设置与登记,(1)账簿的基本内容.演示(2)登记账簿的基本要求(3)举例日记账：如现金日记账总分类账簿明细分类账簿,103,4、账簿使用规则,启用规则登记规则更正方法(1)划线更正法(2)红字更正法(3)补充登记法,104,划线更正法,适用范围登账前，记账凭证出现文字或数字错误；登账后结账前，记账凭证正确，但账簿记录出现文字或数字的错误。更正方法将错误的文字或数字划单红线注销；在划线上方填写正确的文字或数字；由更正人员在更正处盖章，以示负责。举例 910.47,金小春,105,红字更正法,登账后，发现记账凭证中用错会计科目或记账方向错误：更正方法注销原错误记账凭证：用红字金额填制一张与错误凭证内容基本相同的记账凭证，并据以登账；用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登账。举例.显示,106,登账后，发现记账凭证中应借应贷会计科目正确，但反映的金额错误且大于正确的金额：更正方法将多记的金额(正确数与错误数之间的差额)用红字填写一张记账凭证，并据以登账注销多记的金额。举例.显示,107,结账后，发现记账凭证编制无误，但登账时登错了科目或方向或发生金额的错误，且错误金额大于正确金额：具体做法参照上述方法直接在账簿中用红字注销原错误登记，用蓝字补充正确记录。会计电算化后不存在该问题,108,补充登记法,适用：登账后，发现记账凭证中应借应贷会计科目正确，但所反映的金额小于正确的金额。更正方法：即再填制一张记账凭证补充少计金额，并将其补记入账。举例.显示备注：当结账后，发现记账凭证编制无误，但登账时发生金额的错误，且错误金额小于正确金额时，参照上述方法直接补充登账。,109,5、对账和结账,对账账证核对账账核对 日记账与总账、总账与总账、总账与明细账、明细账与明细账核对账实核对 库存现金盘点、银行存款余额调节表、存货和固定资产盘点结账结账的内容和要求结账的一般方法月结季结年结,110,6、会计账簿的更换与保管,会计账簿的更换会计账簿的保管日常管理归档保管,111,三、经济活动的账务处理程序,本节主要内容账务处理程序的意义选用账务处理程序的基本要求记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序日记总账账务处理程序通用日记总账账务处理程序,112,1、账务处理程序的意义,有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性,113,2、选用账务处理程序的基本要求,要与本单位经济活动的性质、规模大小、业务繁简程序及经济管理的特点相适应，有利于加强会计核算，有利于组织分工协作，有利于建立岗位责任制要能够准确、及时、完整、系统地提供会计资料全面系统地反映企业经济活动情况，以满足企业内部及外部各有关方面对会计信息使用者的需要既要保证会计资料的质量，又要简化会计核算的手续，节约人力物力，提高工作效率要有利于建立会计工作的岗位责任制，要有利于会计人员的分工和协作,114,记账程序概览,记账程序记账凭证记账程序科目汇总表记账程序 汇总记账凭证记账程序日记总账记账程序通用日记账记账程序,原始凭证,记账凭证,总分类账,明细分类账,相符！,115,3、记账凭证处理程序,主要特点 登记 记账凭证 总账 记账凭证账务处理程序的步骤优缺点及适用范围,116,4、科目汇总表账务处理程序,主要特点 定期编制 登记 记账凭证 科目汇总表 总账 记账凭证账务处理程序的步骤优、缺点及适用范围,117,5、汇总记账凭证账务处理程序,主要特点 定期编制 登记 记账凭证 汇总记账凭证 总账 汇总记账凭证记账程序的步骤优、缺点及适用范围,118,6、日记总账账务处理程序,主要特点 逐笔登记 登记 记账凭证 日记账 日记总账 日记总账账务处理程序的步骤优、缺点及适用范围,119,7、通用日记账账务处理程序,主要特点 分录形式式直接登记 登记 原始凭证 通用日记账 总账 通用记账程序账务处理的步骤优、缺点及适用范围,通用日记账,120,第六章 主要经济活动的会计核算,一、会计处理基础和经济业务二、筹资活动的核算三、投资活动的核算四、供应过程的核算五、生产过程的核算六、销售过程的核算七、财务成果的核算,121,学习目标：,结合企业的主要经济活动，系统地掌握账户和借贷记账法的具体运用；能对企业的筹资活动、投资活动、供应过程、生产过程、销售过程和财务成果进行核算。,122,服务性企业经营活动周期,流通性企业经营活动周期,123,一、会计处理基础和经济业务,本节主要内容：经济业务与会计事项会计核算基础制造业企业的主要经济业务,124,1、经济业务与会计事项,作为会计事项的经济业务必须同时具备的特征：（1）能用货币计量；（2）能引起企业财务状况的变动。,125,我国会计法规定的会计事项：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,126,2、会计核算基础,定义：亦指会计记账基础，是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。分类：权责发生制收付实现制举例,127,3、制造业企业的主要经济业务,128,二、筹资活动的核算,本节主要内容：所有者（股东）投入企业资本的核算债权人投入资金（借款）的核算,129,1、所有者投入企业资本的核算,账户设置举例（课本P175）例1国家投入流动资金2 000 000元，款项存入银行。例2收到大华公司投入设备一台，投出单位账面原价650 000元，双方协议确认的价值为600 000元，设备已投入使用。例3收到巨龙公司投资转入的原材料一批和专有技术一项，双方协议，确认的原材料价值为500 000元（实际成本），专有技术价值为800 000元。,130,2、债权人投入资金的核算,借款交易核算的科目设置,“短期借款”账户,“长期借款”账户,“应付债券”账户,131,举例(课本P177）例4公司向银行申请借入流动资金800 000元，借款期限六个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。例5向银行申请购置设备贷款1 000 000元，借款期限二年，已经批准并办妥手续，借款暂转存银行。例6经批准，以面值向社会发行三年期债券1 000 000元，全部款项已收存银行。例7月末计提本月债券利息3 000元。,132,三、投资活动的核算,本节主要内容：对内投资的核算对外投资的核算,133,1、对内投资的核算,固定资产投资核算的账户设置,134,举例（课本P180）例8购入不需要安装的机器设备一台，买价和增值税共计360 000元，包装费和运杂费4 000元，全部款项已用银行存款支付。例9购入需要安装的机器设备一台，买价和税金共计360 000元，包装费和运杂费4800元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用原材料12 000元，耗用人工8 000元，安装完毕，经过验收合格交付使用。例10公司以出包方式建造厂房一栋，根据合同规定，以银行存款预付工程价款3 000 000元，工程完工进行结算。根据竣工决算清单列示，包干总额为7 000 000元，还需补付工程价款4 000 000元。例11公司出售不需用的汽车一辆，原价180 000元，已提折旧80 000元。出售取得收入80 000元，款项已存入银行。出售过程应交税金4 000元，用现金支付相关费用2 000元。,135,2、对外投资的核算,短期投资的核算长期投资的核算,136,短期投资核算的账户设置,137,短期投资核算举例例125月15日以银行存款购入大唐公司股票50 000股，作为短期投资，每股成交价9.8元，另支付相关税费2 000元 例13例5中，大唐公司在企业持有股票期间宣告分派每10股5元的现金股利，股利将于半个月后收到。例147月15日售出上述大唐公司股票，取得收入470 000元，款项存入银行。例154月1日购入山铝公司同年1月1日发行的3年期债券。该债券面值100 000元，票面年利率6%，每半年支付利息1次，到期支付本金。企业以105 000元的价格购得山铝公司债券，不准备长期持有。例16企业于7月1日收到山铝公司支付的半年债券利息3 000元。例17企业将例8中购入的山铝公司债券全部出售，取得转让收入103 000元。假设该债券没有包含应收利息。,138,长期股权投资核算的账户设置 成本法和权益法,139,长期股权投资核算举例例18公司2003年4月2日购入大唐公司股份500 000股，占大唐公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。每股价格12元，另支付相关税费32 000元。例19大唐公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利，每股0.2元。例20大唐公司于2004年5月15日宣告分派2003年度的现金股利，每股0.25元。假设该公司分派的股利来源于接受投资后产生的累积净利润的分配。,140,长期债券投资的账户设置 举例例21公司于2003年1月1日以银行存款购入申能公司到期还本付息的债券一张，面值200 000元，期限三年，票面年利率为10%。企业用银行存款实际支付价款200 000元。例22公司持有例10的债券期间，按年结算利息。例23仍以前例资料，申能公司债券三年到期还本付息时，企业实际收回本息260 000元（200 000200 00010%3），款项已存入银行。,141,四、供应过程的核算,本节主要内容：存货的基本概念供应过程核算的账户设置供应过程核算举例,142,1、存货的基本概念,存货的定义存货的确认存货的成本买价；运杂费（包括运输费、装卸费，保险费、包装费、仓储费等）；运输途中的合理损耗；入库前的整理挑选费用；购入存货（材料）负担的进口关税和其他费用。,143,2、供应过程核算的账户设置,“物资采购”账户,“原材料”账户,“应付票据”账户,“应交税金应交增值税”账户,144,3、供应过程核算举例,例24向奇美公司购入塑料米50 000千克，增值税专用发票所列单价为80元，计买价400 000元，进项税款68 000元；向亿化公司购入塑料米2 500千克，增值税专用发票所列单价为80元，计买价200 000元，进项税款34 000元。材料已验收入库，货款尚未支付。例25以银行存款支付上述购入塑料米的运杂费1 800元。例26向冠华公司购入线路板10 000片，增值税专用发票所列单价为每片15元，计买价为150 000元，进项税款25 500元；购入液晶显示器10 000片，单价为每千克50元，发票价格500 000元，进项税款85 000元。价税款已用银行存款支付，材料均已验收入库。例27以银行存款支付购入上述线路板、液晶显示器的运杂费8 000元。例28向三星公司购入塑料米2 500千克，增值税专用发票所列单价为80元，计买价200 000元，进项税款34 000元。三星公司代垫运杂费600元，全部款项以期限为五个月的商业承兑汇票支付。到月末，材料仍在运输途中。例29以银行存款偿付货款702 000元，其中奇美公司468 000元，亿化公司234 000元。,145,五、生产过程的核算,本节主要内容：生产过程核算账户的设置生产过程核算举例产品生产成本的计算,146,1、生产过程核算账户的设置,147,2、生产过程核算举例,举例详见课本P198-203,148,3、产品生产成本的计算,产品生产成本计算的一般程序确定成本计算对象确定成本计算期确定成本项目正确归集和分配生产费用将费用在完工产品和在产品之间进行分配设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表成本计算举例（课本P205-207）,149,六、销售过程的核算,销售过程核算的主要内容：确认营业收入的实现；计算和结转营业成本；计算和缴纳营业税金；支付营业费用；确定营业利润。,150,1、营业收入的确认,收入的定义 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利润的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。收入的分类按性质分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入按经营业务的主次：主营业务收入、其他业务收入收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。,151,2、销售过程核算的账户设置,152,3、销售过程核算举例（P213）,例46销售给福建电信公司终端产品A3 500件，增值税专用发票所列的单价200元，价款700 000元，增值税额119 000元，款项收到存入银行。例47销售给江苏电信公司终端产品B产品2 000件，增值税专用发票所列的单价265元，价款530 000元，增值税额90 100元，款项尚未收到。例48售给上海电信公司终端产品A4 500件，增值税专用发票所列的单价200元，货款900 000元，增值税额153 000元，已收到对方开出的承兑期为3个月的商业汇票。例49以银行存款支付销售商品广告费60 000元。例50企业对外出售塑料米一批，取得收入50 000元，增值税额8 500元，款项存入银行。例51月末，结转本月已销终端产品A8000件的销售成本1 031 962元，B产品2 000件的销售成本361 654元（假设终端产品A、B两种产品全部销售出去）。例52月末结转已售塑料米的成本30 000元。例53根据销售收入的0.4%计算应交城市维护建设税 例54以银行存款上交城市维护建设税8 720元。,153,七、财务成果的核算,本节主要内容财务成果的构成利润分配财务成果核算的账户设置财务成果的核算举例,154,1、财务成果的构成,利润总额（或亏损总额）=营业利润+投资收益（减投资损失）+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润（或净亏损）=利润总额（或亏损总额）所得税营业利润主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入其他业务支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用投资收益补贴收入营业外收入和营业外支出所得税,155,2、利润分配,提取法定公积金和法定公益金 向投资者分配利润 应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）,156,3、财务成果核算的账户设置,157,4、财务成果的核算举例,例55企业从联营单位分得投资利润100 000元，已存入银行。例2转让专有技术一项，取得转让收入50 000元已存入银行。该专有技术账面价值40 000元，申报应交各项税金2 700元。例56企业在销售过程中，因未履行合同而应向购货单位支付赔偿金2 000元，以银行存款付讫。例57月末，将收入账户的贷方余额从借方转入“本年利润”账户的贷方。例58月末，将费用账户的借方余额从贷方转入“本年利润”账户借方。例59根据本月实现利