经营成果的形成与分配.ppt

2008-1-14,1,经营成果的形成与分配,第八章,2,主要内容,3,一、收入,（一）收入的概念和特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入收入会导致企业所有者权益的增加收入与所有者投入资本无关,4,一、收入,（二）收入的分类按日常活动的性质分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分主营业务收入其他业务收入,5,一、收入,（三）销售商品收入1、确认条件（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,6,一、收入,（三）销售商品收入2、销售商品收入的核算一般销售商品业务P437,7,一、收入,例：A公司采用托收承付方式销售商品给B公司，商品成本为60万元，售价100万元，增值税税率17%，代垫运杂费1万元，已办理托收手续。确认收入：借：应收账款118贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17银行存款1结转成本：借：主营业务成本60贷：库存商品60,8,一、收入,2、销售商品收入的核算已经发出但不符合销售商品收入确认条件P438“发出商品”例：接上例，A企业在销售时已知B企业资金周转发生困难，但为减少存货积压，仍将商品销售给B企业。发出商品时：借：发出商品60 贷：库存商品60 借：应收账款18 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 银行存款1假定B经营好转、承诺近期付款，则结转成本确认收入：借：应收账款 100 借：主营业务成本60 贷：主营业务收入100 贷：发出商品60,9,一、收入,2、销售商品收入的核算商业折扣、现金折扣和销售折让的处理P439商业折扣：以扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入现金折扣：总价法,10,一、收入,例：2003年11月20日，A公司向B公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，另外A公司以银行存款代垫运杂费0.3万元。该批商品的成本为7万元。为了及早收回账款，合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（仅对销售价款）。,11,一、收入,借：应收账款 12 贷：主营业务收入 10 应交税费应交增值税（销项税额）1.7 银行存款 0.3借：主营业务成本 7 贷：库存商品 7借：银行存款 11.8或11.9或12 财务费用 0.2或0.1或0 贷：应收账款 12,12,一、收入,2、销售商品收入的核算商业折扣、现金折扣和销售折让的处理销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让已确认收入，且不属于资产负责表日后事项的：,13,一、收入,例：甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为200 000元，增值税税额为34 000元。该批商品的成本为180 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。,14,一、收入,（1）销售实现时：借：应收账款234 000 贷：主营业务收入200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 借：主营业务成本180 000 贷：库存商品180 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 贷：应收账款11 700（3）实际收到款项时：借：银行存款222 300 贷：应收账款222 300,15,一、收入,接上例：假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。（1）发出商品时：借：发出商品 180 000 贷：库存商品 180 000（2）乙公司承诺付款：借：应收账款 222 300 贷：主营业务收入 190 000 应交税费应交增值税（销项税额）32 300 借：主营业务成本 180 000 贷：发出商品 180 000（3）实际收到款项时：借：银行存款 222 300 贷：应收账款 222 300,16,一、收入,2、销售商品收入的核算销售退回及附有销售退回条件的销售P442销售退回,17,一、收入,2、销售商品收入的核算销售退回及附有销售退回条件的销售附有销售退回条件的销售：根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。,18,一、收入,2、销售商品收入的核算采用预收款方式销售商品的处理P446“预收账款”采用支付手续费方式委托代销商品的处理P447 借：委托代销商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 借：销售费用 贷：委托代销商品 贷：应收账款,19,一、收入,2、销售商品收入的核算具有融资性质的分期收款销售商品P449实质具有融资性质按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按实际利率法摊销销售材料等存货的处理“其他业务收入”“其他业务成本”例：销售多余材料1 000kg，价款为20 000元，增值税销项税3 400元，款项未收。该材料的成本为15 000元。,20,一、收入,（四）提供劳务收入P452在同一会计期间内开始并完成的劳务“劳务成本”劳务的开始和完成分属不同的会计期间提供劳务交易结果能够可靠估计完工百分比法提供劳务交易结果不能可靠估计正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分情况处理同时销售商品和提供劳务交易能区分且能单独计量：分别销售商品与提供劳务处理不能区分或单独计量：全部作为销售商品处理,21,一、收入,（五）让渡资产使用权收入主要包括利息收入和使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法确认收入一次性收取使用费，且不提供后续服务：一次性确认收入提供后续服务：在合同或协议规定的有效期内分期确认收入分期收取使用费：应按合同或协议规定分期收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入,22,二、费用,（一）费用的概念和特征企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出费用会导致所有者权益的减少费用与向所有者分配利润无关,23,二、费用,（二）费用的主要内容及其核算主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用 财务费用,24,二、费用,（二）费用的主要内容及其核算管理费用 指为组织和管理企业生产经营所发生的费用包括：董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与部分开发费、技术转让费、无形资产摊销费筹建期间内发生的开办费,25,二、费用,（二）费用的主要内容及其核算管理费用,26,二、费用,（二）费用的主要内容及其核算财务费用 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息支出）、汇兑损益及相关手续费、现金折扣等,27,二、费用,（二）费用的主要内容及其核算销售费用 指企业在销售商品过程中发生的费用,28,二、费用,例：A公司12月份根据发生的各项费用，编制会计分录：1）应付销售人员工资10 000元，应计提职工福利费1 400元。2）用银行存款支付广告费6 000元。3）应付行政管理部门职工工资30 000元，应计提职工福利费4 200元。4）计提行政管理部门固定资产折旧费3 000元。5）无形资产摊销2 000元。6）结转应交车船使用税1 000元。7）支付书报订阅费1 400元。8）计提工会经费3 000元。9）实际支付短期借款利息3 500元。10）收到银行存款利息1 000元。11）A公司12月份发生的期间费用总计为125 500元，编制会计分录。,29,三、利润,（一）利润的概念和构成1、利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果本期营业观企业的利润只能来自企业当期的经营活动总括利润观利润是企业在报告期内除与业主往来外的一切净权益的变动，它应当由期初与期末净资产的对比来确定,30,三、利润,（一）利润的概念和构成2、利润的构成,期间费用,资产减值损失,营业收入,利润总额,利润总额-所得税费用=净利润,正常经营活动所得，利润主要来源,主营业务收入+其他业务收入,管理费用+销售费用+财务费用,公允价值变动损益,营业成本、税金及附加,投资损益,主营业务成本+其他业务成本+营业税金及附加,31,三、利润,（二）营业外收入的核算营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种利得。非流动资产处置利得固定资产处置利得无形资产处置利得盘盈利得罚没利得捐赠利得,32,三、利润,（三）营业外支出的核算营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种损失非流动资产处置损失固定资产处置损失无形资产处置损失盘亏损失罚款支出公益性捐赠支出非常损失,33,三、利润,（四）所得税费用的核算资产负债表债务法比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值与按照税法规定确定的计税基础两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产确定每一期间利润表中的所得税费用,34,三、利润,（四）所得税费用的核算1、资产、负债的计税基础资产的计税基础企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。取得时：资产账面价值持有过程：资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经在税前扣除的金额后的余额,35,三、利润,（四）所得税费用的核算1、资产、负债的计税基础负债的计税基础负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。,36,三、利润,（四）所得税费用的核算2、暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额应纳税暂时性差异增加未来期间的应纳税所得额增加未来期间的应交所得税金额确认相关的递延所得税负债可抵扣暂时性差异增加未来期间可在税前扣除的金额减少应纳税所得额和应交所得税确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产,37,三、利润,（四）所得税费用的核算3、所得税的会计处理会计处理程序确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其它资产和负债的账面价值确定有关资产和负债的计税基础确定当期递延所得税负债和递延所得税资产的变动确定当期应交所得税确定利润表中所得税费用,38,三、利润,（四）所得税费用的核算3、所得税的会计处理会计处理程序确定利润表中所得税费用所得税费用（或收益）当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）递延所得税费用递延所得税负债增加额递延所得税资产减少额递延所得税收益递延所得税负债减少额递延所得税资产增加额,39,三、利润,（四）所得税费用的核算3、所得税的会计处理当期所得税应交给税务部门的所得税金额，即应交所得税应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税应纳税所得额所得税税率,40,三、利润,（四）所得税费用的核算3、所得税的会计处理递延所得税指按照所得税准则规定应当在本期确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 借或贷：递延所得税资产/负债,41,（五）本年利润的核算期末本年利润的结转方法表结法（年末转）账结法（月月转）,本年利润 a b b-a 0,借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,借：主营业务收入 其它业务收入 营业外收入 投资收益？贷：本年利润,借：本年利润 b-a 贷：利润分配未分配利润 b-a,三、利润,42,三、利润,（六）利润分配的核算1、利润分配的内容及顺序分配的内容：可供分配的利润当年实现的净利润年初未分配利润（或年初未弥补亏损）分配顺序提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配股利,43,三、利润,（六）利润分配的核算1、利润分配的内容及顺序科目设置“利润分配”未分配利润提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的股利、盈余公积补亏,44,三、利润,（六）利润分配的核算2、利润分配的会计处理,45,三、利润,例：本期收入类账户的余额分别为：,46,三、利润,接上例：税后弥补上年亏损9 849元，分别按10%、5%提取法定盈余公积与任意盈余公积，分配普通股股利60 000元。借：利润分配提取法定盈余公积 20 000 贷：盈余公积法定盈余公积 20 000借：利润分配任意盈余公积 10 000 贷：盈余公积任意盈余公积 10 000借：利润分配应付现金股利或利润 60 000 贷：应付股利 60 000借：利润分配未分配利润 90 000 贷：利润分配提取盈余公积 30 000 利润分配应付现金股利或利润 60 000,2008-1-14,47,谢谢大家！,