高级管理人员会计学.ppt

会计学,高级管理人员研修班专用,吉林大学商学院会计系 孙烨 制作,学习目标,知识的增长经验的补充感觉的锤炼能力的提高,达标步骤,第一步：了解会计理论基础；第二步：掌握运用会计信息制定经济决策的方法；第三步：学会会计报表编制方法。,案例教学,阅读案例 个人分析小组讨论 形成共识课堂发言 全班交流总结归纳 内化提升,课程设置,导论:为什么管理者需了解会计工作,会计人员是对企业经济活动进行观察 计量和报告的记录者.会计是一种商业语言,它有助于不同企业的管理者之间展开高效的经济交流.会计人员所记录的企业经济活动是会计报表的基础.会计记录是企业中最具综合性的记录.,总之,管理者对会计人员如何归纳经济活动,如何编制会计报表应该有一个基本认识,这样才能判断企业内部和外部其他相关人士将如何看待自己的行为.,企业组织形式企业经济周期企业法律环境企业税务环境企业金融环境,会计信息系统的外部环境,企业组织形式,企业经济周期,企业经济周期,企业经济周期,企业经济周期,企业 法律环境,企业税务环境,企业税务环境,企业税务环境,企业税务环境,企业金融环境,企业金融环境,企业金融环境,会计目标会计信息质量特征会计假设会计原则会计要素与会计报表会计史,会计信息系统理论框架,会计理论的结构,1、会计目标,2、基本前提,3、质量特征,4、会计要素,5、确认和计量的基本原则,会计实务,会计目标,满足国家宏观经济管理的需要,满足企业内部经营管理的需要,满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要,会计信息使用者:决策者,企业业主或股东：进行投资和保留投资的需要；估计企业未 来收益与风险水平；了解获利能力及投资风险。企业贷款提供者：短期贷款者关心支付短期债务能力；长期贷款者关心利息和本金是否按期清偿的获利能力。商品和劳务供应商：与贷款提供者情况类似，关心企业偿债能力。企业管理人员：企业财产受托者，对资本保值和增值负有责任（日常经营、确保收入、偿还债务、资源利用），关心财务状况各个方面。政府管理机构:国有资产管理部门、工商管理部门、税务管理部门等关心企业的获利能力、偿债能力与持续经营能力。顾客：企业连续提供商品或劳务的能力。企业雇员：企业获利能力、偿债能力。社会公众:就业政策、环境政策、产品政策等，关心获利能力。竞争对手：判断企业间相对效率；兼并接管目标，财务状况各方面。,会计 核算基本前提（会计假设）,会计假设,会计信息质量特征,成本,效益,可理解性,信息有用性,相关性,可靠性,明晰性,及时性,真实性,谨慎性,可比性,一致性,重要性,实质重于形式,确认与计量的基本原则,会计确认原则,会计计量原则,基本确认原则,必须符合会计要素定义相关性可计量性可靠性,具体原则,权责发生制原则配比原则划分收益性支出和资本性支出原则,实际成本原则（历史成本原则）,收付实现制下收入和费用确认,当现金实际收到时，确认收入实现；当支票或现金实际支付时，确认费用发生。在收付实现制下，信用卡费用是在签发时，而不是在支付帐单时确认。,权责发生制下收入和费用确认,凡属于本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属于本期应当负担的费用，不论款项是否支付，都作为本期的费用处理。,权责发生制和收付实现制的区别例示,自我测试,会计要素,一、反映企业财务状况的会计要素,资产,负债,=,所有者权益,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益,流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产,是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该会导致经济利益流出企业,流动负债预计负债长期负债,是指所有者在企业资产中享有的经济利益,实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润,二、确定经营成果的会计要素,收入,成本和费用,=,利润,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权中形成的经济利益的总流入,主营业务收入其他业务收入,成本：是指企业为生产 产品、提供劳务而 发生的各种耗费,费用：是指企业为销售 产品、提供劳务 等日常活动所发生 的经济利益的流入,生产成本期间费用,营业费用,管理费用,财务费用,营业利润,利润总额,净利润,是指企业一定会计期间的经济成果,资金循环,投入资金,债权人,投资人,现金银行存款,原材料,在产品,产成品,营业收入,现金银行存款,净利润,厂房 机械设备,折旧,劳动力投入,应付工资,有关生产费用,制造费用,其他费用,管理费用营业费用财务费用,应收帐款,利润分配,留存收益,会计发展史,总结,会计等式和会计事项设置帐户复式记帐会计凭证会计帐簿财产清查会计报表会计核算方法体系,会计核算方法,会计等式,资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,会计事项,设置账户（会计科目）,会计科目名称,一、资产类1、现金2、银行存款3、其他货币资金外埠存款 银行本票 银行汇票 信用卡 信用证保证金 存出投资款4、短期投资股票 债券 基金 其他5、短期投资跌价准备6、应收票据7、应收股利8、应收利息9、应收帐款,10、其他应收款11、坏帐准备12、预付帐款13、应收补贴款14、物资采购15、原材料16、包装物17、低值易耗品18、材料成本差异19、自制半成品20、库存商品21、商品进销差价22、委托加工物资23、委托代销商品24、受托代销商品25、存货跌价准备26、分期收款发出商品27、待摊费用,28、长期股权投资股票投资 其他股权投资29、长期债权投资债券投资 其他债权投资30、长期投资减值准备31、委托贷款本金 利息 减值准备32、固定资产33、累积折旧34、固定资产减值准备35、工程物资专用材料 专用设备 预付大型设备款 为生产准备的工具及器具36、在建工程37、在建工程减值准备38、固定资产清理,39、无形资产40、无形资产减值准备41、未确认融资费用42、长期待摊费用43、待处理财产损益 待处理固定资产损益 待处理流动资产损益,二、负债类44、短期借款45、应付票据46、应付帐款47、预收帐款48、代销商品款49、应付工资50、应付福利费51、应付股利,52、应交税金应交增值税（进项税额）（已交税金）（转出未交增值税）（减免税款）（销项税额）（出口退税）（进项税额转出）（出口抵减内销产品应纳税额）（转出多交增值税）（转出未交增值税）应交营业税 应交消费税 应交资源税 应交所得税 应交土地增值税 应交城市维护建设税 应交房产税 应交土地使用税,53、其他应交款54、其他应付款55、预提费用56、待转资产价值57、预计负债58、长期负债59、应付债券债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息60、长期应付款61、专项应付款62、递延税款,三、所有者权益类63、实受资本（或股本）64、已归还投资,65、资本公积资本（或股本）溢价 接受非现金资产准备 接受现金捐赠 股权投资准备 拨款转入 外币资本折算差额 其他资本公积,66、盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金 储备基金 企业发展基金 利润归还投资,67、本年利润,68、利润分配其他转入 提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取储备基金 提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金 利润归还投资 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本（或股本）普通股股利 未分配利润,四、成本类,69、生产成本基本生产成本 辅助生产成本70、制造费用71、劳务成本,五、损益类,72、主营业务收入73、其他业务收入74、投资收益75、补贴收入76、营业外收入77、主营业务成本78、主营业务税金及附加79、其他业务支出80、营业费用81、管理费用82、财务费用83、营业外支出84、所得税85、以前年度损益调整,会计记帐两步骤,步骤一：为经济业务选择正确帐户；步骤二：确定经济业务发生的金额,临时性帐户和永久性帐户,临时性帐户存在于利润表,利润表 2001年12月,收入费用=净利润或亏损,会计科目表中的损益类帐户称为临时性帐户，这一帐户在每一会计期末结平。,永久性帐户存在于资产负债表。资产负债表 2001年12月31日 资产=负债+所有者权益（净资产）,资产类、负债类和所有者权益类都是永久性帐户。只要企业保持持续经营，它们的余额就一直存在。,复式记账,试算平衡表,填制和审核会计凭证,登记帐簿,一、.帐簿定义:以会计凭证为依据,连续 系统 完整记录经济业务的簿籍.二、.作用：完整 系统地归纳和整理会计资料.全面 系统 连续地反映资金运动.全面反映资金增减变化.监督资金的合理使用和财产的安全完整.为经济核算提供详细资料.编制报表的主要依据.三.分类 按用途分 序时帐 分类帐 备查帐 按详简分 总分类帐 明细分类帐,财产清查,会计报表体系,会计核算方法体系,会计循环的步骤,图示总结,日记帐,现金,应付帐款,试算表,第五步 编制调整分录,日记帐,此时，无原始凭证。调整分录于期末编制，用于将本期营业收入与本期营业费用的配比,分类帐,现金,应付帐款,调整后试算表,第六步 从日记帐到分类帐的过帐 将调整分录从日记帐过入分类帐,第七步 编制调整后试算表 调整后的试算表仅反映调整分录，若有错，则可能在调整分录过帐时产生，因为试算表是在月末编制的。,第八步 编制结帐分录 结平所有临时性帐户。这类帐户期初余额为零。,第十步 结帐分录过帐将结帐分录从日记帐过入总分类帐,第十步 编制结帐后的试算表在结帐后的试算表中仅反映永久性帐户,日记帐,应付帐款,分类帐,现金,结帐后试算表,第十一步 编制会计报表利润表-临时性帐户的发生额资产负债表-永久性帐户的期末余额现金流量表-货币资金的流入和流出,权责发生制,收付实现制,利润表会计资产负债表会计现金流量表会计,报表会计,利润表会计,利润表结构,收入、费用和利润,一、收入（一）收入的概念及分类收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的分类主要有：（1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入等,（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入（二）销售商品收入的确认与计量企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制,3与交易相关的经济利益能够流入企业 4相关的收入和成本能够可靠地计量 在某些特殊情况下，商品销售可以按下列原则确认收入：（1）商品需要安装和检验的销售。在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。（2）附有销售退回条件的商品销售。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，,应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。（3）代销商品。委托方在收到代销清单时确认收入的实现。（4）分期收款销售在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入（5）售后回购。是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。在售后回购交易中，通常情况下，,所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。6房地产销售 7以旧换新销售 8现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时，计入财务费用。9销售折让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。10商品销售退回,（三）提供劳务收入的确认计量方法1在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。2如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本年确认的收入劳务总收入本年未止劳务的完成程度一 以前年度已确认的收入,本年确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完成程度一 以前年度已确认的费用企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的三条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：第一，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润；第二，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。,确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，认为损失；第三，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。3特殊劳务收入的确认标准（四）让渡资产使用权产生的收入的确认与计量 让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入；因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、,协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。（五）建造合同收入的确认与计量合同收入包括合同中规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形式的收入两部分，合同费用包括直接费用和间接费用。在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用。,如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别两种情况进行处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。二、期间费用（一）营业费用（二）管理费用（三）财务费用,三、利润 营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按照具体收入和支出设置明细项目，进行明细核算。,利润表填制方法,利润表,主营业务收入,减：主营业务成本,减：主营业务税金及附加,营业税、消费税、城建税、教育费附加,主营业务利润,净利润,加：其他业务利润,减：营业费、管理费用、财务费用,营业利润,利润总额,减：所得税,加：投资收益 补贴收入 营业外收入,营业外支出,利润表填制举例,某企业2000年度有关损益科目的发生额如下表：,利润分配表,项目 本年实际 上年实际一、净利润加：年初未分配利润 其他转入二、可供分配的利润减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取职工奖励及福利基金 提取储备基金 提取企业发展基金 利润归还投资三、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利四、未分配利润,资产会计,资产负债表的结构,一资产负债表定义：他是以“资产=负债+所有者权益”为平衡关系，反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。表首二资产负债表的组成 表体 附注三资产负债表的格式 帐户式 报告式,表首,四资产负债表的作用 1通过编制资产负债表可以提供某一日期资产的总额，表明企业拥有或控制经济资源及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料；2通过资产负债表可以反映某一日期负债总额以及构成，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务；3通过资产负债表可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解所有者权益的构成情况；4资产负债表能够提供进行财务分析的基本资料，如通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率等，了解企业短期偿债能力。,五、资产负债表的编制方法我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：1根据总账科目余额直接填列应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、固定资产清理、递延税款借项、短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、预提费用、预计负债、长期借款、专项应付款、递延税款贷项、实收资本、已归还投资、资本公积、盈余公积。,2根据总账科目余额计算填列 现金货币资金项目 银行存款 其他货币资金,短期投资项目 短期投资 短期投资跌价准备,其他应收款项目 其他应收款“坏帐准备”中有关余额,存货项目 物资采购、原材料、低值易耗品、包装物、自制半成品、库存商品、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、生产成本等,长期股权投资项目 长期股权投资 长期股权投资减值准备,在建工程项目 在建工程 在建工程减值准备,无形资产项目 无形资产 无形资产减值准备,长期应付款项目 长期应付款 未确认融资费用,未分配利润项目 本年利润 利润分配,3根据明细科目余额计算填列,应收帐款项目,根据所属有关明细帐期末借方余额合计数，减去“坏帐准备”科目中有关应收帐款计提的 坏帐准备期末余额后的金额填列,预付帐款项目,根据所属有关明细帐期末借方余额合计填列,应付帐款项目,根据所属有关明细帐期末贷方余额合计填列,预收帐款项目,根据所属有关明细帐期末贷方余额合计填列,4根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。,待摊费用项目,待摊费用,“长期待摊费用”中将于1年内到期部分,长期债权投资项目,长期债权投资,长期债权准备和有关减值准备,“长期债权投资”中将于1年内到期部分,货币资金,一、货币资金（一）现金概念：库存现金（二）现金收支业务应遵守的几项规定（三）银行存款的清查（四）其他货币资金核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和在途货币资金。（五）货币资金的管理和控制应遵循的原则：严格职责分工、实行交易分开、实施内部稽核和实施定期轮岗制度,应收帐项,构成,营业活动产生,应收帐款、应收票据、预付帐款,非营业活动产生,应收股利、应收利息、其他应收款,性质,流动资产性质的债权,计量,入帐价值,期末价值,理论上：以未来可收回款项的现值,实务上：以交易发生日的实际金额,帐面余额,可变现净值,非货币性交易,本章是2001年修订的会计准则之一一、非货币性交易概述（一）有关概念1非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。,2货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。3非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。4公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。（二）在涉及补价情况下货币性交易和非货币性交易的划分在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，收到补价的企业，,应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例等于或低于25%确定；支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例等于或低于25%确定。其计算公式如下：补价整个交易金额25%（1）收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25%（2）支付补价的企业：支付的补价(支付的补价换出资产公允价值)25%,二、非货币性交易的会计处理 在进行非货币性交易的核算时，无论是一项资产换入一项资产，或者一项资产同时换入多项资产，或者同时以多项资产换入一项资产，或者以多项资产换入多项资产，均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值；收到补价的企业，应当以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。,换出资产应确认的收益按下列公式计算确定：应确认的收益（换出资产公允价值换出资产账面价值）换出资产公允价值补价(1换出资产账面价值换出资产公允价值)补价 注：按最新规定，在应用公式时，若计算的结果为负数，则应确认非货币性交易损失，记入营业外支出账户。上述换入的资产如为存货的，按上述规定确定的入账价值，还应减去可抵扣的增值税进项税额。在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。,债务重组,本章是2001年财政部修订的具体会计准则之一。一、债务重组概述（一）有关概念1债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。2或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有确定性。,3或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。4公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。（二）债务重组方式 债务重组的方式包括：(1)以低于债务账面价值的现金清偿债务；(2)以非现金资产清偿债务；(3)债务转为资本；(4)修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；(5)以上两种或两种以上方式的组合。,二、债务重组的会计处理（一）债务人的会计处理 1以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。2以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失（营业外支出）。3以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。,4以修改其他债务条件进行债务重组的，(1)如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。(2)如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。,但是，如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入重组当期营业外支出的，其后未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积，但增加当期营业外收入的金额，以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限。5以混合重组方式进行债务重组的，债务人应分别以下情况处理：以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值。然后，债务人应将冲减后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，,确认为资本公积或当期损失（营业外支出）。以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值。然后，债务人应将冲减后的重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、,债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值。然后，再按以修改其他债务条件进行债务重组进行会计处理，如果冲减后重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将冲减后的重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果冲减后的重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。,（二）债权人的会计处理 1以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。2以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。上述重组中，如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。,3以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。上述重组中，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。4以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失（营业外支出）；,如果未来应收金额介于重组债权的账面价值和账面余额之间，应将重组债权的账面余额调整到未来应收金额，并同时冲减坏账准备；如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。5以混合重组方式进行债务重组的，债权人应分别以下情况处理：以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值。,然后，债权人应将冲减后的重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。以现金、非现金资产、债务转为资本方式组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，,债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金和抵债的非现金资产和股权抵债的金额，再按修改其他债务条件进行会计处理。,存货,一、存货取得及发出的计价 存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权（或法定产权）。（一）存货的范围关于存货的范围需要说明以下几点：第一，关于代销商品的归属。代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品在资产负债表的存货中反映。,第二，关于在途商品等的处理。对于销售方按销售合同协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，应作为购货方的存货处理。第三，对于约定未来购入的商品，不作为购入方的存货处理。（二）存货的入账价值 1存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,2下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。（三）存货发出的计价按照计划成本(或售价，下同)进行存货核算的企业，对存货的计划成本和实际成本之间的差异，应当单独核算。,1计划成本法：采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理，会计期末需通过材料成本差异科目，将发出和期末存货调整为实际成本。2毛利率法：根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。3零售价法指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。二、存货的期末计价（一）存货的盘盈和盘亏 存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。,盘盈的存货，应冲减当期的管盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。,（二）成本与可变现净值孰低法 企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估 计费用后的价值。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，,固定资产,一、固定资产取得（一）固定资产取得的计价固定资产应当按其成本入账。1外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。第六章 无形资产及其他资产通过本章的学习，考生应掌握无形资产的确认和计量，掌握无形资产取得的账务处理，掌握无形资产摊销及处置的账务处理，掌握长期待摊费用的账务处理。掌握无形资产减值的账务处理。一、无形资产取得时实际成本的确定企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本应按以下方法确定：（一）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。（二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。（三）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：1捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。2捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计人费用的研究与开发费用资本化。（五）企业购入的土地使用权企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按无形资产准则规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部 转入在建工程成本。二、无形资产的后续支出应在发生当期确认为当期费用。三、无形资产的摊销 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。（四）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。四、无形资产的出售和出租企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。企业出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。五、无形资产减值六、其他资产例1：某股份有限公司于2001年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该无形资产系1998年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。转让该无形资产发生的净损失为()万元。A70 B73 C100 D103答案：B解析：无形资产的摊销期按受益年限和有效年限中较短者，所以2001年7月1日该无形资产的账面价值为120万元(300-300/53)，转让净损失=120+3-50=73万元。例2：在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入()。A管理费用 B营业费用C其他业务支出 D营业外支出答案：D解析：在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入营业外支出。例3：企业出售无形资产发生的净损失，应当计入（）。A主营业务成本 B其他业务支出 C管理费用 D营业外支出答案：D解析：企业出售无形资产取得的净收入应计入营业外收入，发生的净损失计入营业外支出。例4：某企业研制一项新技术，开始并无成功把握，该企业在此项研究过程中花费材料费60000元，支付人工费10000元。研究成功后申请获得专利权，在申请专利的过程中发生的专利登记费30000元，律师费8000元。该项专利权的入账价值为（）元。A48000 B120000 C108000 D38000答案：D解析：已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。第七章 负债通过本章的学习，考生应掌握一般纳税企业应交增值税的账务处理；掌握应交消费税和应交营业税的账务处理；掌握资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、城市维护建设税和耕地占用税发生时应计入的账户；掌握应付债券的发行、债券利息的计提、溢折价的摊销和偿付的账务处理；掌握可转换公司债券的发行、债券利息的计提、溢折价的摊销和转换的账务处理。一、流动负债（一）应付账款及应付票据 1应付账款的核算（1）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记应付账款科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。（2）企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。2应付票据的核算开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将应付票据账面余额转入应付账款科目。（二）应交税金1应交增值税的核算（1）一般纳税企业一般购销业务的帐务处理（2）小规模纳税企业的账务处理（3）视同销售的账务处理视同销售会计核算时不作销售处理，而是按成本转账，但是无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入应交税金应交增值税科目中的销项税额专栏。（4）不予抵扣项目的账务处理（5）转出多交增值税和未交增值税