财政学07税收理论.ppt

税收理论,目标,了解税收基本概念和形式特征了解现代税收原则理论了解局部均衡下的税负转嫁与归宿理论了解税收的收入效应和替代效应了解最优税收理论了解税制设计理论,2,7.1 税收概述,In this world nothing is certain but death and taxes.-Benjamin Franklin(1789)现代人类社会离不开税收。,3,7.1 税收概述,（1）政府离不开税收。2011年，中国的中央和地方政府公共开支达到了10.9248万亿元人民币。主要支出于教育、社保、国防和基础设施建设等。这笔开支来自税收和国债（15609.8亿元）。税收占了主要部分，8.97万亿元。,4,7.1 税收概述,个人所得税的故事。个人所得税（Personal income tax）又被称为“战争税”(War Tax)。Battle of Waterloo,On June 18th,1815,5,7.1 税收概述,一国陷入战争，尤其是遇到势均力敌的对手，个人所得税将被用来为战争筹集资金。1799年，现代个人所得税首次出现在英国，并帮助其战胜了对手法国（1799-1815英法战争）。1862年，美国内战的第二年，林肯总统签署个人所得税法案，年收入超过600美元的家庭必须缴纳这种税。“18世纪个人所得税的诞生及其宪政背景”，毕竞悦,6,7.1 税收概述,（2）个人离不开税收。任何一种税最终不会落在政府、企业或机构头上，而是要由社会个体来承担。包括雇员、雇主或资本家、股东、住户、消费者等。与此同时，税收也用于社会个体。我们享受的公共服务（国防、社会保障、教育、医疗保障等），其资金来源主要是税收。,7,7.1 税收概述,增值税（VAT）的故事。,馒头很柔软，增值税却坚硬无比 龙树,“中国进入纳税较真时代”,8,7.1 税收概述,1954年，法国最早实施VAT。相比于PIT，VAT是个年轻的税种。然而，这个小老弟却很popular。就算是在PIT一统天下的美国，国会最近也在讨论是否要实施VAT，以替代征收成本高昂的PIT。为何VAT如此popular？理由很简单：这种税很容易征税或较难逃税。只要你生产销售商品或提供劳务，就要交VAT。只要你买东西，就要承担VAT。,9,7.1 税收概述,（3）企业离不开税收。爱图购（http:/4，为何买这么贵的车？计入企业成本，不用交税。企业所得税（corporate income tax，CIT）的故事。2008年之前，中国的企业所得税分为国内企业所得税和外资企业（外商投资企业和外国企业）所得税。国内企业适用的税率是33%，外资企业适用的税率是30%，但实际实施的税率更低（24%、15%）。2008年1月1日，推行企业所得税改革，将两类所得税合并，称为“两税合一”。,10,7.1 税收概述,（3）企业离不开税收。增值税也与企业有关。2004年之前，我国实施的增值税是“生产型增值税”，购进的固定资产不能抵扣进项税。2004年7月，开始在东北三省一市进行增值税转型改革试点，从“生产型”转型到“消费型”。2009年1月1日，在全国范围内实施全面转型改革。目前，增值税的另一项改革也在进行中，即增值税扩围。由制造业扩展到服务业。,11,7.1.1 税收概念,定义:税收是政府为开展公共事务而筹集资金的一种行为；具有强制性、固定性和无偿性。-国家税务总局SAT(State Administration of Taxation,),12,税收的强制性,税收的强制性，是指国家（政府）的征税活动是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。税收的这种强制性，是人们感觉到的税收最为明显的特征，也是税收同公债收入、规费收入、公有财产收入（公产收入）等其他形式的财政收入最显著的区别点。名人逃税：刘晓庆税案 2002年7月25日，新华社向全国新闻媒体发了通稿，主要内容是：刘晓庆因其公司涉嫌偷税，已于7月24日经北京市人民检察院第二分院批准被依法逮捕。,13,税收的强制性,如何保障税收的强制性？税收稽查（日常稽查、专项稽查和专案稽查；封账户）国税总局规划核算司，宏观分析处，全国重点税源监测（7万多家企业）。先核算，再调查，发现问题进行稽查。亦正亦邪：2009年10月中旬，国税总局稽查局一处处长孙海亭被“双规”。这位曾经的税务稽查硬汉（曾参与刘晓庆税案的稽查任务），由于在2008年针对国美等大型家电连锁企业的税务稽查中存在徇私舞弊问题（在其报告中认为“黄光裕税务上没有大问题”），被中纪委批捕。,14,税收的固定性,税收的固定性，是指政府在征税以前就以法律形式制定了税收制度，规定了各项税制要素，并按这些预定的标准进行征收。税法一旦公布施行，征纳双方就必须严格遵守。,15,税收的无偿性,税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为国家所有，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人，或向纳税人支付任何报酬的义务。税收是“恶”的吗？“取之于公众，用之于自家”封建社会“取之于自家，用之于自家”计划经济“取之于公众，用之于公众”公共财政,16,强制性与固定性,1、4、7和10月，企业所得税税收收入较高；4月份，汇算清缴,强制性与固定性,“2月现象”：每年2月，税收总收入最低，原因何在？,税制要素,纳税人征税对象税率纳税环节纳税期限税收减免违章处理纳税地点,19,税制要素,纳税人：所谓纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人 负税人 扣缴义务人（企业所得税，第二类非居民企业的“源泉扣缴”）,20,税制要素,征税对象 课税对象或征税客体，即征税的标的物。也称税基。税目（征税对象的具体项目，例如房子、香烟）计税依据（计税金额；计税数量）税源（税款的最终来源：国民收入；增值税与企业所得税的税源：增加值）,21,税制要素,税率 税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准。比例税率（17%；25%；5%；3-5%）定额税率（1升汽油1元；1升柴油0.8元）累进税率（3%；10%；20%；25%；30%；35%；45%）T=t*B，t既是平均税率，又是边际税率T=f(B)，边际税率，T/B=f(B)/B平均税率。法定税率（名义税率）；实际税率。,22,税制要素,纳税环节 应当缴纳税款的环节。增值税（生产销售环节；进口环节）,23,税制要素,纳税期限 纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。增值税（1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款）企业所得税（按季预缴）营业税（按月缴纳；年初一次性定额缴纳）,24,税制要素,税收减免 对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。税式支出：Stanley S.Surrey(1968)所谓税式支出（Tax Expenditure），是指偏离于现行税制的税收收入减记，是一种用于实现特定经济社会发展目标的隐性财政支出。具体形式包括税收免除、免责、减除、抵扣、优惠税率以及延期纳税等。,25,税制要素,税收减免 目前，税式支出的规模已十分庞大。例如，20082009财年，美国、英国、加拿大和澳大利亚四国的税式支出金额分别达到了11288亿美元、1462亿英镑、1841亿加元和674亿澳元，占其财政总收入的40.34%、25.43%、29.05%和21.10%，占其国内生产总值的8.06%、10.34%、11.96%和5.79%。在这些发达国家，税式支出主要被用于健康保险（health care）、就业激励（EITC，earned income tax credit）和住房抵押。,26,税制要素,税收减免 税式支出：有幸参与其中 2008年8月，财政部税政司与清华大学中国财政税收研究所联合开展中国税式支出测算方法研究，由我负责。2010年10月，完成中国税式支出测算方法指引（2010年版），共计1500页左右，65万字。是我总撰的，前后改了10多次。2010年11月，山东威海，全国税式支出测算工作会议（地方税务）。我给来自全国31省份税务部门的同志介绍了税式支出测算方法和要点。,27,税制要素,税收减免 税式支出：有幸参与其中 2010年12月，北京国家会计学院，全国税式支出测算工作会议（中央部委和大型国有企业）。我给来自20多个中央部委和20多家大型国企的相关负责人介绍了税式支出测算方法和要点。2010年12月，全国税式支出测算工作正式开展，各地和中央部委开始测算税式支出金额。2011年1-7月，完成了中国第一份税式支出官方报告 2009年度中国税式支出研究报告。2011年8月，补充2010年新增的60项税式支出政策，开始编写中国税式支出测算方法指引（2011年版）。,28,税制要素,税收减免,附表103：180015号政策的税式支出规模及相关信息,29,税制要素,违章处理 税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。是税收强制性的体现。以个人所得税纳税申报为例（12万以上），如果未按期申报，处罚金（称为滞纳金）按天算，每天是滞纳税款的万分之五。,30,税制要素,纳税地点 纳税人应当缴纳税款的地点。以企业所得税为例，除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳。铁路运营、民航运输、邮电通信企业，分别由铁道部、民航总局、国家邮政局于北京集中缴纳所得税。中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行、中国投资银行、交通银行分别由总行于北京和上海集中缴税。北京：国税局 vs 地税局？地税部门组织收入2000多亿元，全部税收6000多亿元，国税收入很多,31,税收分类,19与20之争Turnover taxes(4):VAT consumption tax business tax tariffIncome tax(2):PIT corporate income taxes Resource-correlated taxes(4):resources tax urban land use tax land appreciation tax farmland use taxProperty tax(4):house property tax contract tax vehicle purchase tax vehicle and vessel tax,32,税收分类,Specific behaviors tax(4):stamp tax tonnagetax urban maintenance and construction tax fixed asset investment orientation regulation taxAgricultural tax(1):tobacco leaf tax（1）以税收的征税对象为标准的分类 以税收的征税对象标准，税收可以分为流转税类（商品税类）、所得税类、财产税类与行为税类等。,33,一组名词,所谓流转税类，一般是指对商品的流转额和非商品的营业额所征收的那一类税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。所谓所得税类，一般是指对纳税人的各种所得征收的那一类税收，如企业所得税（公司所得税）、个人所得税等。所谓财产税类，一般是指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收，如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。所谓行为税类，是指以某些特定行为为课税对象的税，如印花税等。,34,税收分类,（2）以税收负担是否容易转嫁为标准的分类以税收负担是否转嫁为一标准，税收可以分为直接税和间接税两大类。所谓直接税，是指税负不易转嫁，由纳税人直接负担的税收，如各种所得税、土地使用税、社会保险税、房产税、遗产及赠与税等等。所谓间接税，是指纳税人容易将税负全部或部分转嫁给他人负担的税收，如以商品流转额或非商品营业额为课税对象的消费税、营业税、增值税、销售税、关税等。直接税与间接税的分类方法与经济分析有着密切的联系。,35,税收分类,（3）以管理权限为标准的分类 以税收的管理权限为标准，税收可以分为中央税、地方税以及中央地方共享税等。属于中央政府管理并支配其收入的税种称为中央税。属地方政府管理，收入由地方政府支配的税种称为地方税。属中央与地方政府共同享有按一定比例分别管理和支配的税种称为中央地方共享税。各国财政管理体制（预算管理体制）具体规定那些税种属于中央，哪些税种属于地方，哪些税种属于中央与地方共享，等等。,36,税收分类,（3）以管理权限为标准的分类中央税：关税；国内消费税；进口环节消费税和增值税；部分行业（铁路、邮政和金融）的企业所得税；部分行业（铁路和金融）的营业税及城建税；车辆购置税；部分个人所得税（利息税，2008年10月9日暂停）。地方税：大部分营业税；城镇土地使用税；大部分城建税；房产税；车船税；大部分印花税；耕地占用税；契税；土地增值税。中央地方分享税：国内增值税（75:25）；所得税（60:40）；资源税（陆地资源税归地方）；证券交易印花税（97:3）。,37,税收分类,（4）以征收实体为标准的分类 以税收的征收实体为标准，税收可以分为实物税、货币税和劳役税三类。所谓实物税，是国家以实物形式征收的税。在自然经济下，经济的货币化程度很低，经济活动主要是以实物形式进行的，也有相当部分是以劳役形式进行的，因而此时田赋是主要的财政收入种类，征收的形式主要是实物；此外，政府也采用劳役形式开展若干活动，诸如各类公共工程的建造，等等。进入市场经济社会，整个经济都逐步货币化了，货币税也逐步成为主流。以货币形式缴纳的各种税，都属于货币税类。,38,税收分类,（4）以征收实体为标准的分类实物税：田赋。货币税：张居正“一条鞭法”。劳役税：农村“两工”义务工和积累工，主要用于防汛、义务植树、公路建勤、修缮校舍等。按标准工日计算，每个农村劳动力每年应承担五至十个义务工。2006年，全面取消农业税时，取消统一规定的“两工”。但部分地区还有保留。,39,税收分类,（5）以税收的计税依据为标准的分类从价税：增值税；营业税；关税。从量税：车船税；印花税；消费税。从价税&从量税：消费税。,40,税收分类,（6）以税收与价格的关系为标准的分类价内税：税金构成价格组成部分；我国采用价内税。一瓶矿泉水：1.5元，1.282元是不含税价，增值税是0.218元。价外税：税金作为价格之外附加的；欧美国家采用价外税。一瓶矿泉水：柜台售价1美元；结账时，另外付0.0375美元的营业税。,41,税制结构,所谓税制结构，是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种在整个税收收入中的地位。根据税制结构中的税种是单一的还是多种的为标准进行分类，税制可以分为单一税制与复合税制。单一税制 一个国家在一定时期内基本上只实行一种税的税收制度。绝对的单一税制，现代社会几乎没有出现过。复合税制 实行由多种税种组成的税收制度。,42,税制结构,经济发展水平不同的国家，之所以形成不同的税制结构，主要是因为不同的税类有着不同的特点，适应于不同的社会经济财政情况的要求所决定的。（1）财政收入的原因：商品税的税基较广，可以较好地保证政府收入的稳定性。所得税是对所得额的课税，收入要扣除掉成本才能对之征税，以此为基础的税收难以保证政府收入的稳定性。发展中国家多选择商品税为主体的税收制度；发达国家多选择所得税为主体的税收制度。,43,税制结构,（2）税收征管的原因 传统意义上的商品税，对税收征管的水平要求是较所得税为低的。发展中国家通常税收征管水平较低，所以多选择商品税。相反，发达国家由于具有较高的税收征管水平，在主体税种的选择上受这一因素的制约和影响就较少，从而能够采用所得税为主体的税收制度。但需要注意的是，商品税的征管水平较低并不是绝对的，现代意义上的商品税增值税同样要求较高的税收征管水平。,44,税制结构,（3）宏观经济调控的原因 所得税的累进性，可以起到宏观经济调控的“自动稳定器”作用。商品税一般无此功能。尽管所得税拥有这个优势，但也有当一个国家采用了以累进税率的所得税为主体税种的税收制度时，才谈得上利用所得税进行宏观经济的调控。这样，发展中国家能够利用所得税进行宏观经济调控的程度时极为有限的。Journal of Public Economics:德国为何不愿意采用财政激励政策？,45,税制结构,（4）公平贫富差距的原因 所得税在公平方面的调节作用优于商品税。发展中国家通常更注重经济效率的提高，而发达国家因为经济发展任务已经完成，所以更加关注公平问题。这也是为什么发展中国家没能采用所得税为主的税制，而许多发达国家则采用商品税为主的税制的重要原因之一。,46,税制结构,要么是以所得税为主，要么是以流转税为主，要么是“所得税+流转税”的双主体税制,数据来源：杨斌，税收学（第二版），科学出版社，2011年版，第179页表8-1；财政部，2010年全国公共财政收入决算表，,47,7.2 税收原则,7.2.1 定义 制定和评价税收制度与税收政策的标准，决定税收制度的废立，影响税收制度运行的深层次观念体系。杨志勇 制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层观念体系。杨 斌 税收原则是税收理论的重要组成部分，指导税收制度与税收政策设计与实施的一组观念。,48,税收原则与税收实践,1954年，法国推行VAT，替代营业税。为什么？避免重复征税 2001年，俄罗斯大刀阔斧实施个人所得税单一税制改革。为什么？提高征税效率 2008年，中国实行企业所得税改革，内外资企业“两税合一”。为什么？维护税收公平公平、效率、适度、,49,7.2.2 税收原则理论,Adam Smith的税收原则理论(1)Equity平等(2)Definite确实(3)Convenient便利(4)Efficient节俭Salanie(2003)平等原则：一国国民按各自能力（收入）缴纳税款。什么是能力？（收入；财富；缴费能力；）怎么按各自能力？（横向；纵向）,50,7.2.2 税收原则理论,Adam Smith的税收原则理论确实原则：纳税人的纳税行为必须是确定的，不得随意变更。相当于税收3大特征里的“固定性”。税收的不确定性有何影响？你月收入5000元，要交多少税不知道，你的消费、储蓄和投资决策如何做？,51,7.2.2 税收原则理论,Adam Smith的税收原则理论便利原则：纳税行为须给纳税人以最大的便利。个人所得税为什么不预缴？增值税为何在生产销售环节征收？增值税为何分一般纳税人和小规模纳税人？企业所得税“两税合一”之后，为何会出台大量的“过渡期优惠政策”？,52,7.2.2 税收原则理论,Adam Smith的税收原则理论节俭原则：征税费用应当最少。截至2010年7月19日，已有40个中央部门公布“三公”账单。中国科学院暂列第一，其2010年出国费1.13亿元、公务接待费近1亿元、公车费用7420万元，三公费用合计2.87亿元。(段振豪)7月21日，海关总署公布其三公费用（5.03亿元），替代中科院。7月22日，海关总署在支出最多的宝座上只呆了一天，就被国税总局代替。2010年国税系统花了21.66亿元，其中公务接待费66587.15万元。全国税务系统共约74万人，国税40万人，地税34万人。,53,7.2.2 税收原则理论,Wagner的税收原则理论（1）财政收入原则（2）国民经济原则（3）社会正义原则（4）税务行政原则财政收入原则：充足税收收入应充分满足国家税收的需要；最优税制的约束条件 弹性税收收入应随财政支出需要而相应变动,54,7.2.2 税收原则理论,Wagner的税收原则理论国民经济原则：税源的选择保护税源，以所得为税源，避免以财产和资本作为税源 税种的选择难以转嫁或转嫁方向明确社会正义原则：普遍原则每个成员都须纳税，没有税收特权 平等原则税收负担应力求公平合理税务行政原则：确实、便利和节省,55,7.2.3 现代税收原则,公平原则（1）中国古代税收公平思想“计田而税”“计丁而税”“计财而税”（1.1）相地而衰征 禹贡，根据土壤肥沃程度，以及距离帝都的远近、水路交通、所产农产品种类等因素，将土地分为若干等级，在此基础上确定税负。管仲（春秋，齐国）将其总结归纳为“相地而衰征”，又被称为“计田而税”。缺陷：只考虑征税对象的差异，未考虑纳税人的差异。例子，一块土地很肥沃，但拥有这块土地的家庭劳力不足，开垦程度很低，也须缴纳重税。,56,7.2.3 现代税收原则,公平原则（1）中国古代税收公平思想（1.2）按劳动能力强弱制定税级 西晋（魏晋的晋）的“占田制”：劳动力按劳动能力强弱，分为正丁和次丁；正丁、次丁再按男女划分。正丁按正常税负缴税，次丁按正常税负的一定比例缴税。这一税收原则又被称为“计丁而税”。隋唐的“均田制”：在“占田制”基础上，进一步考虑使用耕牛和辅助劳力的数量。评价：比“计田而税”有巨大进步；但仍未考虑贫富差异。,57,7.2.3 现代税收原则,公平原则（1）中国古代税收公平思想（1.3）按财产数量确定税负厚地植桑麻，所要济生民；生民理布帛，所求活一身。身外充征赋，上以奉君亲；国家定两税，本意在忧人。厥初妨其淫，明敕内外臣；税外加一物，皆以枉法论。唐白居易无名税（节选）,58,7.2.3 现代税收原则,公平原则（1）中国古代税收公平思想（1.3）按财产数量确定税负 唐朝实施的是“均田制”基础上的“租庸调法”，即“计丁而税”。但随着土地日益集中，户口户籍破坏严重，按丁征收的“租庸调法”越来越丧失其存在的基础。德宗建中元年(公元780年)，宰相杨炎提出了著名的“两税法”，改变了“租庸调”据丁征税的作法，实行以财产多少为征税标准（根据实际财产划分户等，作为承担税额的依据）。也可称之为“计财而税”。,59,7.2.3 现代税收原则,公平原则（2）西方税收公平思想（2.1）利益原则（受益原则）纳税人受益多少，纳税多少。英国近代思想家霍布斯提出的“社会契约论”：公民纳税无非是为换取政府提供的公共服务；纳税人承担的税收负担应与其实际享受的公共服务成比例。孟德斯鸠的“保险费”观点：纳税人纳税数额应与其拥有财产和经营自由成正比。,60,7.2.3 现代税收原则,公平原则（2）西方税收公平思想（2.1）利益原则（受益原则）现代经济学的语言：根据公共品的边际效用来纳税。威克塞尔的“一致原则”：利用议会民主这一中介，通过投票手段达到各利益集团的利益均衡，让赞成票说明每个人及其代表的利益集团所能承担的税收份额，进而表明公共品的边际效用与边际成本之间的均等。缺陷：初始分配必须是公平的。“多数人的暴政”,61,7.2.3 现代税收原则,公平原则（2）西方税收公平思想（2.1）利益原则（受益原则）林达尔“价格”：个人支付的税收份额应当等于其享用公共品的边际效用。（Kolm三角）,OB,62,7.2.3 现代税收原则,公平原则（2）西方税收公平思想（2.2）量能原则（支付能力原则）根据纳税人的能力来课税。衡量能力的标准？两种衡量方法。第一种方法均等牺牲说（John S.Muller）：课税平等意味着所作出的牺牲平等。这里的牺牲，即效用损失。绝对均等牺牲（人头税）、比例均等牺牲（比例税）、边际均等牺牲（累进税）。第二种方法以所得为标准（塞利格曼）：所得多，多纳税。,63,7.2.3 现代税收原则,公平原则（2）西方税收公平思想（2.2）量能原则（支付能力原则）横向公平与纵向公平。横向公平：境况（或条件、纳税能力）相同，纳税相同。纵向公平：境况（或条件、纳税能力）好，纳税多。以什么来衡量境况（或条件、纳税能力）？如果以所得或收入作为标准，会有问题（胡军和杜君）。,64,7.2.3 现代税收原则,效率原则（1）中国古代税收效率思想（1.1）以经济增长为前提的税收增长 财政经济财政；“理财当以养民为先”（刘晏，唐）。不可涸泽而渔，应先培育税源，后谋求税收，才有效率。（1.2）确实与便利 傅玄：“有常”张居正：“一条鞭法”王钦若等（宋）：赋有艺而敛有时，故财不匮而人不怨,65,7.2.3 现代税收原则,效率原则（2）西方税收效率思想（2.1）中性税收思想 Adam Smith：税收政策不得破坏自由竞争；税收不得对纳税人造成额外负担。总量税（lump-sum tax）。（2.2）超额税负(excess burden)思想 由于总量税在现实中很难实施，税收一般都有扭曲，也就是说，税收除了导致纳税人付出税款之外，还会影响个人决策与行为，从而造成额外损失，即超额税负。超额税负最小化，最有效率。,66,7.2.3 现代税收原则,效率原则（2）西方税收效率思想（2.3）福利思想 Pigou：税收须使经济福利最大化，也就是国民收入最大化。（2.4）宏观经济均衡思路 Keynes：调节宏观经济，使其实现均衡的税收制度和政策才是有效率的。书上的“稳定原则”。（2.5）征管成本最小化 提高税收效率；税收遵从（taxation compliance)。,67,税收的遵从成本与征管成本,所谓遵从成本，是指纳税人或第三方（雇主、金融机构等）履行纳税义务所发生的费用。例如，税法可能要求雇主代扣雇员的所得税，由此雇主可能不得不实行更为复杂的，成本更高的工资制度，这会增加雇主的遵从成本。再如，纳税人花费大量时间和精力，记录所获得的收入，填写纳税申报表，进行税务咨询，通过审计，向注册会计师支付费用，以表明自己遵从了税法，等等。纳税人这样做，既耗费金钱，又耗费时间和精力，这些是通常所说的超额负担之外再增加的费用，这些都构成了纳税人的遵从成本。政府的课税则会产生征管成本。政府课税往往需要设立专门的机构，耗费一定人力、物力、财力，这些都会构成税收的征管成本。税务当局征税所依据的税法的制定和通过，需要耗费一定的资源；而已通过的税法在执行过程中，税务当局经常要对之进行解释；税务当局还要印制各种各样的表格，处理纳税事务，进行审计，评估纳税义务的履行状况，等等。所有这些所耗费的成本，就是征税成本。,68,税收的收入效应与替代效应,课税会带来收入效应（income effect）和替代效应（substitution effect），从而影响个人福利水平。所谓收入效应，是指在相对价格不变的情况下，因个人收入发生变化而对福利水平产生的影响。收入效应不会带来经济的无效率，它只是表明资源从纳税人到政府的转移。只产生收入效应而不带来替代效应的税收称为总额税（lump sum tax）。总额税不会使个人因经济行为的改变而改变纳税义务。英国在1990-1991年间开征的人头税就是总额税的典型例子。但人头税等也有一个问题，即它对公平产生了负面影响甚至是严重的负面影响。,69,税收的收入效应与替代效应,所谓替代效应，是指个人收入水平不变的前提下，因相对价格的变化而产生的对个人福利水平的影响。英国1747年后许多纳税人为逃避窗户税用砖将窗户堵死。在此之前，窗户税在1747年之前并不严格实施，纳税人往往是等税务人员来到之前将窗户封住，待税务人员离开之后又重新打开。当然，这种低效率的窗户税后来被取消了。,70,7.2.3 现代税收原则,适度原则（财政原则）（1）中国古代税收适度思想（1.1）取之有度，反对横征暴敛 管子：地之生财有时，民之用力有倦，而人君之欲无穷取于民无度，用之不止，国虽大必危 丘浚（明，官至户部尚书）：不能不取之于民，亦不可过取于民。不取于民，则难乎其为国；过取于民，则难乎其为民,71,7.2.3 现代税收原则,适度原则（财政原则）（2）西方税收适度思想（2.1）充足与弹性 Wagner：税收收入满足国家财政需要；财政需要增加，税收应相应增加。书上的财政原则。（2.2）轻税多收 Adam Smith：一种重税，有时会减少所税物品的消费，有时会奖励走私，其结果，重税给政府所提供的收入，往往不及较轻的税收所提供的收入。Dupuit，Laffer：拉弗曲线。,72,7.2.3 现代税收原则,法定原则（1）中国古代税收法定实践（1.1）征税人单方参与 皇帝或政府决定，纳税人罕有参与的可能。（1.2）人格化税法 税法的执行，因人而异。正式规则 pk 潜规则。（1.3）法外课征 为了满足皇权和官僚的巨大开支，在正税之外，额外征收各种“费”。清咸丰之后，法外征收的“厘金”甚至超过了田赋和盐铁税等正税。,73,7.2.3 现代税收原则,法定原则（2）西方税收法定实践（2.1）税收法定 无代表，不纳税；不立法，不纳税。（2.2）规则具体、征收普遍 美国的个人所得税，自内战时创立该税种以来，不断完善税法，目前相关法律法规和成文规定合计超过6000页。（翟继光，美国税收法典）IRS（Internal Revenue Service）：所有人的各类所得计入数据库；一旦出现偷逃漏税，难以生存。当幸福来敲门（The Pursuit of Happyness）里的那个父亲，税款不能及时交付，连motel都住不了。,74,7.2.3 现代税收原则,合情原则 要与国情和文化兼容。中国为什么不学美国，以个人所得税作为主体税种？所得难知 发展为主 中国为什么不学俄罗斯，实施个人所得税的单一税制改革？不缺钱（10.4%vs 23%；有水分）收入分配越来越重要了,75,7.3 税收负担与税负转嫁,税收负担指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款。它表明国家课税对社会资源的集中程度，以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。依据考察的层次不同，我们可以将之分为宏观税收负担和微观税收负担。宏观税收负担主要研究国家当年的课税总额与一国的社会产出总量或总经济规模之间的对比关系，即社会的总体税负水平。微观税收负担主要研究单个纳税人向国家交纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。例如，商品税的纳税人与负税人往往不一致，因此研究商品税的微观税负不能不考虑税负转嫁问题。,76,7.3.1 税收负担,1.宏观税收负担 衡量宏观税收负担的指标也就是国民经济税收负担率，主要有国民生产总值负担率和国内生产总值负担率。,77,7.3.1 税收负担,宏观税负国民生产总值负担率 vs 国内生产总值负担率（1）GNP与GDP的区别国民生产总值=国内生产总值+国外净要素收入国外净要素收入=本国国民在国外取得的劳动和财产收入-外国国民在本国取得的劳动和财产收入（2）在中国用哪个？更适合用GDP。理由如下：第一，与国际税收原则比较一致。境外所得已经在国外征过税了，不应算作国内税负的税基。第二，我国以流转税为主，按属地主义原则征收。GDP更准确地反映一国实际生产规模。,78,7.3.1 税收负担,宏观税负不同口径的宏观税负（1）T1=当期税收收入总额/当期GDP（24%）（2）T2=（当期税收收入总额+当期政府性基金收入（土地出让金）/当期GDP（32%）（3）T3=（当期税收收入总额+当期政府性基金收入+当期社保基金收入）/当期GDP（4）T4=（当期税收收入总额+当期政府性基金收入+当期社保基金收入+当期国有企业利润）/当期GDP,79,7.3.1 税收负担,2.微观税收负担 微观税收负担以纳税人为区分标准，可分为企业税收负担和个人税收负担。,80,7.3.2 税负转嫁,定义 是指纳税人通过各种方式将法律规定由其承担的纳税义务变为他人负担的过程。杨斌（2011）是指纳税人不实际负担国家课征于他们的税收，而是通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。杨志勇（2011）本质：将本机构或本人的法定税负转嫁到别的机构或别人头上。,81,7.3.2 税负转嫁,转嫁方式1.一般方式（1）前转（forward shifting）也称为顺转。即纳税人通过提高其所提供商品的价格，将其所应缴纳税款向前转移给该商品的购买者。前转被认为是最典型和最普遍的一种税负转嫁形式，多发生于商品劳务税（流转税）。原材料供应商 制造商 批发商 零售商 消费者,82,7.3.2 税负转嫁,转嫁方式1.一般方式（2）后转（backward shifting）也称为逆转。即纳税人通过压低购入商品价格的方式，将其应缴纳的税款转给商品或要素的供给者（出售者）。有条件，即具有压价能力。例如，到了博三尚未谈过恋爱的男女生（在恋爱市场上，他们是供给大于需求的），很难把谈恋爱的成本转嫁给相亲对象。制造商 销售商,83,7.3.2 税负转嫁,转嫁方式1.一般方式（3）混转（mixed shifting）也称散转。即对于一个纳税人而言，兼有前转和后转。换句话说，该纳税人既可以把税负转嫁给供应商，又可同时把税负转嫁给购买者。制造商 销售商 消费者,84,7.3.2税负转嫁,转嫁方式2.特殊方式（1）消转（diffused shifting）也称税收转化。即纳税人通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润，从而降低课税品成本，进而消化应纳税额。既不是提高销售价格的前转，也不是压低购买价格的后转。消转实质上是纳税人用超额利润来抵补税负，税负实际上并未发生转嫁，而是由纳税人自己承担了。当然，消转所要求的条件比较高。该纳税人须有技术进步、管理改善的空间。,85,7.3.2 税负转嫁,转嫁方式2.特殊方式（2）税收资本化（capitalization of taxation）应税物品（主要是资本品）在交易时，购买者将该物品可预见的未来应纳税款，按一定的贴现率折算为现值，从其价格中一次性扣除。完成交易后，税款名义上虽然是由购买者缴纳的，但实际上已经由销售者一次性支付了。销售者预付的税款，相当于为购买者提供了一笔资本金。小张向小李买一套价值100万元的房子，预计使用20年。每年应纳税额1.2万元，利息率为0%，税额贴现值为24万元。小张实际支付76万元，小李承担24万元。,86,7.3.3 税负归宿,定义 是指税负转嫁的最后结果，或税收负担的最终落脚点。税负转嫁并不是无休止的，总会出现一个经济主体，对于该经济主体而言，不可能再将税负转嫁出去。此时，便形成了税负归宿。例子 增值税：一瓶1.5元的农夫山庄矿泉水，厂商生产成本是1.282元，将0.218元的增值税税负转嫁给了消费者。消费者购买矿泉水后，无法转嫁。,87,7.3.3 税负归宿,分析方法 局部均衡 vs 一般均衡。局部均衡：仅考虑被征税部门的税负归宿。一般均衡：同时考虑被征税部门与未被征税部门的税负归宿。,88,税负转嫁与供求弹性,89,需求弹性与供给弹性,90,图形分析,完全竞争(1)情况1：平摊,91,图形分析,完全竞争(1)情况2：一者多担,92,图形分析,完全竞争(1)情况3：一者独担,93,图形分析,完全竞争(1)情况3：一者独担 房地产业。虽然房地产行业的竞争已比较激烈，但作为供给者一方房地产开发商，整体而言非常强势，控制了商品房的供给。当价格低于其期望水平时，他们会持房不售。如果房产税全面开征，谁将承担这种税的税负呢？,94,图形分析,垄断,95,7.4 最优税收理论,税收的超额负担（无谓损失）最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，它包括最优商品税理论、最优所得税理论和最优税制结构理论等。,96,7.4.1 税收扭曲与无谓损失,税收产生扭曲的核心思想 没有税,有税,一旦征税，无法达到一阶最优（即帕累托最优）。但仍能实现次优，即在扭曲下的最优。,97,7.4.1 税收扭曲与无谓损失,背后机制 税收改变相对价格，这意味着不同消费者面对同一商品时，其承受的价格是不一样的。这导致消费者的选择发生扭曲，以及MRS=MRT不再成立。MRS与MRT之间的差异常被称为“税收楔子”。,98,7.4.1 税收扭曲与无谓损失,99,7.4.1 税收扭曲与无谓损失,100,7.4.2 最优商品税理论,拉姆齐法则：如果商品课税是最优的，那么，其税额的少量增加将会导致全部商品的需求量以相同的比例下降。P185，逆（反）弹性法则，掌握。,101,最优税制的主要内容,最优间接税（Ramsey Model）一个非正式解法：局部均衡；反弹性法则（蝴蝶翅膀上的一个光圈）。一个正式解法：一般均衡；真正的拉姆齐模型（那只蝴蝶）。,102,最优所得税理论,埃奇沃