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财务会计课件（八）无形资产、投资性房地产、及其他资产的核算,第八章 无形资产、投资性房地产 及其他资产的核算 第一节 无形资产 一、无形资产的概念及分类：（一）无形资产的概念：（P.179）无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,无形资产的可辨认性需按规定的条件进行判断，满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：第一、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。第二、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,（二）无形资产的特点：1.无形资产不具有实物形态：无形资产所体现的是一种权利或获得超额利润的能力，它没有实物形态，但有使用价值。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著标志。2.能在较长的时期内使企业获得经济效益：无形资产能在多个生产经营期内使用，使企业长期受益，因而，属于一项长期资产，企业为取得无形资产所发生的支出，属于资本性支出。,3.无形资产以使用为目的。企业拥有无形资产，目的是用于生产商品、提供劳务、出租给他人或用于行政管理，而不是以出售为目的。（思考：软件开发公司开发的用于对外销售的计算机软件，对于买、卖双方而言分别属于什么？）,4.无形资产所提供的未来经济利益具有较大的不确定性。首先，无形资产必须与其他条件相结合，才能为企业创造经济利益，如人力资源、硬件设备、原材料等。其次，无形资产的经济价值受外部因素影响大，其预期的获利能力不能准确地加以确定，如新技术的更新换代、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。另外，无形资产的取得成本不能代表其经济价值，一项取得成本较高的无形资产可能为企业带来较少的经济利益，而取得成本较低的无形资产可能给企业带来较大的经济利益。,5.通常是企业有偿取得的。只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账。否则，不能作为无形资产入账。,（三）无形资产的分类及内容：1.无形资产按其取得来源分类：外来无形资产是指通过购买、接受投资、接受捐赠等渠道形成的无形资产。自创无形资产是指企业内部的科研成果经申请或注册形成的无形资产。如专利权、商标权。,2.无形资产按有无期限分类：有期限的无形资产是指法律规定了有效期限的无形资产，这些无形资产在有效期限内受法律保护。如专利权的有效期限为：发明专利权15年，实用新型专利权10年，外观设计专利权5年；商标权的有效期为10年，但期满前可以申请延长注册期；法律规定作品的发表权、使用权和获得报酬权的有效期为作者终生及其亡故后50年，职务创作作品的保护期为50年。,无期限的无形资产是指在法律上没有规定有效期限的无形资产，如非专利技术。这类无形资产使用期限的长短，取决于科技发展的速度、技术保密工作的好坏，以及企业自身对其维护的程度如何等因素。,3.无形资产的内容：（1）专利权：是指专利持有人对某一发明创造在法定期限内所享有的独家使用和处置的特权。即国家专利管理机关依法授予发明人一定期限的专用或专卖其发明创造成果的一种权利。专利权具有公开性。专利权受法律保护。,（2）非专利技术：又称专有技术、技术诀窍或技术秘密，它是指生产经营活动中使用的不能公开的不受法律保护的各种技术、知识、资料和经验。非专利技术不受法律保护，只靠持有者以保密方式维持其独占权，只要专有技术不对外泄露，其持有者就可长期享用。,（3）商标权：是指企业在特定商品上使用特定名称和图案的权利。只有经过注册，商标持有人才拥有商标权并受法律保护，才能构成企业的无形资产。商标权的内容包括独占权和禁止权两个方面。,（4）著作权：著作权又称版权，是指著作人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。包括文学作品、工艺美术作品、工程设计作品等。著作权受法律保护。企业可以通过向创作者购买取得著作权。,（5）土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期限内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。即企业可依法获得在一定期限内使用国有土地的权利。,（6）专营权：专营权又称特许权，是指政府或部门准许某一企业在一定范围内享有经营某种业务或销售某种特定商标产品的特许经营权。专营权取得一般有两种形式，一是由政府机构授权；二是通过企业间签订合同授权。,二、无形资产的确认和计价（一）无形资产的确认 无形资产的确认，首先要符合无形资产的定义；其次还要满足以下两个条件：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。指企业能够控制无形资产所产生的经济利益。如：企业拥有无形资产的法定所有权，或企业与他人签订了协议，使得企业的相关权利受到法律的保护，这样可以保证无形资产的经济利益能够流入企业。,2.该无形资产的成本能够可靠的计量。这是对无形资产的入账价值而言的。无形资产的入账价值需要根据其取得的成本确定，如果成本无法可靠地计量的话，那么无形资产的计价入账也就无从谈起。,（二）无形资产的入账价值 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产取得的实际成本应按以下规定确定：1.外购无形资产的成本：买价+相关税费及其他支出。2.投资者投入的无形资产成本：投资合同或协议约定的价值。但不公允的除外。,3.接受捐赠的无形资产：（1）捐赠方提供了有关凭据的：按凭据上标明的金额+相关税费。（2）捐赠方没有提供有关凭据的：同类或类似无形资产的市价+相关税费；无市价的，按预计未来现金流量现值计价,4.企业自行开发无形资产的成本（1）研究阶段。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。（2）开发阶段。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性。,具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。,归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。自行开发的无形资产，其成本包括满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其发生全部研发支出费用化，计入当期损益。,三、无形资产的核算：（一）无形资产取得的核算：1.购入无形资产，按实际支付的价款入账：借：无形资产类 贷：银行存款 等,2.投资者投入的无形资产：借：无形资产类（协议价）贷：实收资本（份额）贷：资本公积（差额）,3.接受无形资产捐赠：按对方提供的凭据上所标明的金额（对方未提供凭据的，按同类或类似无形资产的市价，无市价的按该资产预计未来现金流量的现值）加相关税费作为实际成本入账：借：无形资产类（确认价+相关税费）贷：递延所得税负债（确认价25%）贷：营业外收入（差额）贷：银行存款（相关税费）,4.企业自行研发的无形资产：（1）研究开发过程中发生的材料费、人工费、租金、借款费用等：借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬 等,（2）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时：借：无形资产类 贷：研发支出资本化支出 贷：银行存款（3）期末，企业应将“研发支出费用化支出”账户归集的费用化支出金额转入“管理费用”账户：借：管理费用研究开发费 贷：研发支出费用化支出,（二）无形资产摊销：无形资产属于企业的长期资产，能在较长时期内给企业带来经济利益。但无形资产通常也有一定的有效期限，它所具有的价值或特权总会终结或消失，因此，企业应将入账的无形资产自取得当月起在预计使用年限内分期摊销：借：管理费用无形资产摊销 贷：累计摊销,（三）无形资产出租：1.取得租金收入时：借：银行存款 等 贷：其他业务收入 2.摊销出租无形资产成本并计提应交税金时：借：其他业务成本 贷：累计摊销 贷：应交税费应交营业税,（四）无形资产减值：期末，应当按照无形资产的账面价值与可收回金额孰低计量，如果可收回金额低于账面价值，应将其差额计提减值准备：借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,（五）无形资产出售：企业转让无形资产，应将其损益计入营业外收支：借：银行存款（实收数）借：无形资产减值准备（已提数）借：累计摊销（已提数）贷：无形资产类（原值）贷：应交税费应交营业税（收入5%）贷：营业外收入出售无形资产收益（差额）（或借：营业外支出出售无形资产损失）,（六）无形资产的转销：如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。借：累计摊销（已提数）借：无形资产减值准备（已提数）借：营业外支出（差额）贷：无形资产类（原值）,第二节 投资性房地产 一、投资性房地产的概念与确认（一）投资性房地产的概念 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括以下三个方面的资产：1.已出租的土地使用权；2.持有并准备增值后转让的土地使用权；3.已出租的建筑物。,不属于投资性房地产的项目：1.自用房地产 2.作为存货的房地产 如果房地产企业开发的楼盘，是准备出售的，就属于存货，不属于投资性房地产；如果房地产企业开发的楼盘，是为了出租的，应作为投资性房地产。,注意：某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分自用（即用于生产商品、提供劳务或经营管理），能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产，应当确认为固定资产或无形资产。,（二）投资性房地产的确认 按照企业会计准则的规定，投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认。1.与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。2.该投资性房地产的成本能够可靠计量。,二、投资性房地产的初始计量与核算 投资性房地产的初始计量与固定资产、无形资产相似。帐户设置：投资性房地产种类注：若采用公允价值模式计量时并分别设置“成本”和“公允价值变动”明细帐户，即：投资性房地产种类（成本）种类（公允价值变动）,（一）外购投资性房地产企业通过外购方式取得的投资性房地产，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。其中，可直接归属于该投资性房地产的支出包括法律服务费、营业税以及其他交易费用等。外购时：借：投资性房地产种类 贷：银行存款,（二）自行建造投资性房地产 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。具体包括：工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。,1.自营建造投资性房地产的：（1）发生各项建设成本时：借：在建工程工程 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等（2）工程达到预定可使用状态交付使用时：借：投资性房地产种类 贷：在建工程工程,2.出包方式建造投资性房地产的：（1）按合同支付包工款时：借：在建工程工程 贷：银行存款（2）工程达到预定可使用状态交付使用投资性房地产时：借：投资性房地产种类 贷：在建工程工程,（三）投资者投入投资性房地产 企业接收投资者投入的投资性房地产，按投资合同或协议约定的价值作为投资性房地产的入账价值。借：投资性房地产种类（协议价）贷：实收资本或股本（份额）贷：资本公积（差额）,三、投资性房地产的后续计量（一）投资性房地产后续计量模式:1.成本模式 按照会计准则规定，投资性房地产的后续计量，一般采用成本模式计量.2.公允价值模式 在符合规定条件的情况下也可以采用公允价值模式计量。企业投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。,（二）账务处理：1.成本模式下的账务处理：期末，企业应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。建筑物的后续计量：适用企业会计准则固定资产的规定进行核算。其计提折旧等政策与固定资产一致。土地使用权的后续计量：适用企业会计准则无形资产的规定进行核算。其摊销政策和无形资产一致。,（1）外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时：借：投资性房地产某种类（实际成本）贷：银行存款、在建工程 等（2）取得租金收入时：借：银行存款等 贷：其他业务收入 等,（3）按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或进行摊销借：其他业务成本 等 贷：累计折旧（房屋建筑物）贷：累计摊销（土地使用权）,（4）计提减值准备时：借：资产减值损失 计提的投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产减值准备 计提减值准备后，不允许转回。,2.公允价值模式下的账务处理：（1）采用公允价值模式的条件：企业若有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，则可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。,（2）采用公允价值模式的账务处理：外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时：借：投资性房地产种类（成本）贷：银行存款、在建工程等,期末账项调整：采用公允价值对投资性房地产进行后续计量，期末不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，而以期末投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。分录模式如下：,A.资产负债表日，当投资性房地产的公允价值高于其账面价值时，按其差额记：借：投资性房地产种类(公允价值变动)贷：公允价值变动损益 B.投资性房地产的公允价值低于其账面价值时，按其低于的差额记：借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产种类（公允价值变动）,3.成本模式转换为公允价值模式：（1）成本模式转为公允价值模式的，按照会计准则规定，作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。（2）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。,（三）投资性房地产的后续支出 1.资本化的后续支出（同固定资产）与企业投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，计入投资性房地产的成本。例:7-15,2.费用化的后续支出 与企业投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，计入发生时的当期损益。例:7-16,四、投资性房地产的处置（出售、报废、毁损）1.取得处置收入时:借：银行存款等（实收数）贷：其他业务收入,2.支付费用、结转成本时（1）成本模式计量的投资性房地产 借：其他业务成本借：累计折旧（累计摊销）借：投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 贷：应交税费、银行存款 等,（2）公允价值模式计量的投资性房地产：借：其他业务成本 借（或贷）：投资性房地产公允价值变动 贷：投资性房地产成本 贷：应交税费、银行存款 等同时转帐：借（或贷）：公允价值变动损益 贷（或借）：其他业务收入,第三节 其他资产 一、长期待摊费用：长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上的各项费用。如租入固定资产改良支出。,1.租入固定资产改良时，将发生的各项改良支出，记：借：长期待摊费用 贷：银行存款、原材料 等 2.分期摊销时，记：借：管理费用、制造费用等 贷：长期待摊费用,二、其他长期资产：企业的其他资产是指特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资，以及涉及诉讼中的财产等。对其他资产，企业应自行设置相应的账户进行核算。期末，企业在编制资产负债表时，应将其他资产的期末余额在表中单独列示。,（一）特准储备物资：1.收到国家拨入储备特种物资时：借：特准储备物资品名 贷：特准储备资金 2.按要求调出特种物资时，作相反账务处理。（思考：如果收到的是国家拨入的款项，由企业按国家要求代购特种物资，该如何处理？）,（二）冻结存款：1.被冻结银行存款时：借：其他资产冻结存款 贷：银行存款 2.解冻时，作相反分录。（三）冻结物资等，参照冻结存款核算。,