财务会计课件(上)-第05章长期股权投资.ppt

1,第五章 新会计准则第2号长期股权投资,2,新准则主要变化,一、规范范围不同：规范范围明显缩小，短期投资和长期债券投资不再属于本准则规范的范围，在金融工具的确认和计量中规范。二、成本法和权益法核算的范围不同，对于能够实施控制的长期股权投资，改用成本法核算，只在编制合并报表时才调整为权益法。三、股权投资差额处理简化，不再采用分期摊销的方法，直接在取得投资的当期确认为当期损益。四、权益法下，确认应享有被投资单位所有者权益的份额的计量基础发生变化。五、发生净亏损时，减计至零的界限不同。,3,第一节 初始计量,初始计量，即确定初始投资成本。,按取得方式,企业合并,其他方式,同一控制下,非同一控制下,支付现金,发行权益性证券,投资者投入,非货币性资产交换,债务重组,4,一、同一控制下企业合并取得的,1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。会计处理：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额）应收股利（享有的已宣告尚未发放的现金股利）有关债务（应付帐款等）（承担的债务）贷：有关资产（固定资产等）（转让的非现金资产）银行存款（现金）（支付的现金）资本公积-资本溢价（股本溢价）盈余公积（或及利润分配）,5,一、同一控制下企业合并取得的,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。会计处理：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额）应收股利（享有的已宣告尚未发放的现金股利）贷：股本（发行股份的面值总额）资本公积-资本溢价（股本溢价）盈余公积（或及利润分配）,6,二、非同一控制下企业合并取得的,购买方在购买日应当以按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。会计处理：借：长期股权投资（合并成本）应收股利（享有的已宣告尚未发放的现金股利）有关债务（支付的合并对价的帐面价值）营业外支出（差额）贷：有关资产（固定资产等）银行存款（现金）（支付的直接费用）营业外收入（差额）若支付的合并对价中有库存商品，应按库存商品的公允价值，贷记主营业务收入，同时结转有关成本。,7,三、其他方式取得的,1、以支付现金取得的应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。会计处理：借：长期股权投资（实际支付的购买价款-应收股利）应收股利（享有的已宣告尚未发放的现金股利）贷：银行存款（现金）（实际支付的现金）,8,三、其他方式取得的,2、以发行权益性证券取得的应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。会计处理：借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值-应收股利）应收股利（享有的已宣告尚未发放的现金股利）贷：股本（发行权益性证券的面值）资本公积-股本溢价,9,三、其他方式取得的,3、投资者投入的应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。所谓投资者投入的，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。例如：甲企业将其持有的对A公司的投资投到乙企业，对乙企业来说，形成了投资者投入的长期股权投资。会计处理：借：长期股权投资-A公司（约定的价值-应收股利）应收股利（享有的已宣告尚未发放的现金股利）贷：股本（约定的价值）,10,三、其他方式取得的,4、以非货币性交易或债务重组取得的其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换和企业会计准则第12号债务重组确定。,11,例题1：同一控制下企业合并取得的,例1.1：2007年4月1日，甲企业合并乙企业，支付对价为：银行存款100万元，固定资产原值200万元，已提折旧60万元，同时承担乙企业债务（应付帐款）50万元；当日乙企业所有者权益的帐面价值为300万元。甲企业享有的股权比例为60%，甲、乙企业同受A公司控制。合并日的帐务处理为：借：长期股权投资 180（300*60%）累计折旧 60 应付帐款 50 资本公积-资本溢价 10 贷：固定资产 200 银行存款 100,返回4.1,12,例题1：同一控制下企业合并取得的,例1.2：2007年4月1日，甲企业合并乙企业，发行股票200万股作为对价，每股面值1元；当日乙企业所有者权益的帐面价值为300万元，含有已宣告尚未发放的现金股利20万元。甲企业享有的股权比例为60%，甲、乙企业同受A公司控制。合并日的帐务处理为：借：长期股权投资 168（300-20）*60%应收股利 12 20*60%资本公积-资本溢价 20 贷：股本 200,13,例题2：非同一控制下企业合并取得的,例2.1：2007年4月1日，甲企业合并乙企业，支付对价为：银行存款100万元，固定资产原值200万元，已提折旧60万元，同时承担乙企业债务（应付帐款）50万元，当日固定资产的公允价值为120万元，应付帐款公允价值为50万元；当日乙企业所有者权益的帐面价值为300万元。甲企业享有的股权比例为60%。合并日的帐务处理为：借：长期股权投资 270（100+120+50）累计折旧 60 应付帐款 50 贷：固定资产 200 银行存款 100 营业外收入 80,14,例题3：其他方式取得的,例3.1：2007年4月1日，甲企业支付银行存款170万元，取得对乙企业的投资，当日乙企业所有者权益的帐面价值为300万元。甲企业享有的股权比例为60%，其他费用忽略。帐务处理为：借：长期股权投资 170 贷：银行存款 170,15,例题3：其他方式取得的,例3.2：2007年4月1日，甲企业发行普通股180万股，每股面值1元，取得对乙企业的投资，当日乙企业所有者权益的帐面价值为300万元。甲企业享有的股权比例为60%，其他费用忽略。帐务处理为：借：长期股权投资 180 贷：股本 180,16,例题3：其他方式取得的,例3.3：2007年4月1日，甲企业接受X 公司的投资，取得对乙企业的投资，甲企业与X公司协议约定的投资价值为200万元，当日乙企业所有者权益的帐面价值为300万元。X公司享有的股权比例为60%，其他费用忽略。帐务处理为：借：长期股权投资-乙企业 200 贷：实收资本（股本）200,17,第二节 后续计量,后续计量，即指投资完成后至投资处置这一段时间内，对长期股权投资的计量。主要包括：1、根据核算方法的不同，对初始成本进行的调整或不调整；2、被投资单位发生经营净损益时，对长期股权投资帐面价值的调整；3、被投资单位宣告分派现金股利或利润时的处理；4、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的处理；5、投资比例的改变导致的核算方法的改变；6、投资减值准备的计提；7、投资的处置。,18,长期股权投资的核算方法仍然分为成本法和权益法，但是核算的范围不同。,按实施控制或影响程度的大小,控制（子公司）,共同控制（合营企业）,重大影响（联营企业）,非共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠估计,成本法,权益法,权益法,成本法,19,1、控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。2、共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。3、重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,20,一、成本法,（1）应当按照初始投资成本计价。（2）追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。（3）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。会计处理：（1）不作处理（2）借：长期股权投资 贷：银行存款等（追加）（3）借：应收股利 贷：投资收益或长期股权投资,21,例题4、成本法核算,例4.1：接例1.1，若甲企业能够控制乙企业，则采用成本法核算：（1）平时不作帐务处理（2）2008年4月25日宣告分派上年现金股利20万元，假设乙企业2007年利润在年度内均匀实现。则：借：应收股利 12 20*60%贷：长期股权投资 3 5*60%投资收益 9 15*60%（3）2008年12月甲企业将该项投资转让，收到220万元。则：借：银行存款 220 贷：长期股权投资 197 投资收益 23,返回例6.2,22,二、权益法,1、比较初始投资成本和投资时应享有的份额,初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,不作调整,初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,调整，差额计入当期损益,会计处理：借：长期股权投资-成本（按差额）贷：营业外收入,23,例题5、权益法核算,例5.1：2007年4月1日，甲企业支付银行存款170万元，取得对乙企业的投资，当日乙企业所有者权益的帐面价值为1000万元。甲企业享有的股权比例为20%，其他费用忽略。假定甲企业对乙企业能够产生重大影响。2007年4月1日：借：长期股权投资-成本 170 贷：银行存款 170借：长期股权投资-成本 30 贷：营业外收入 30若股权投资比例为30%，则：第二个分录不作。,返回例5.2,24,二、权益法,2、被投资单位发生经营净损益时：应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益，并调整长期股权投资的帐面价值。在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。净损益的份额=被投资单位调整后净损益*持股比例,25,2、被投资单位发生经营净损益时：存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。A、无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；B、投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；C、其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,二、权益法,26,二、权益法,2、被投资单位发生经营净损益时：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：长期股权投资 长期权益（长期应收项目）预计负债（仍需承担的额外义务）,27,二、权益法,2、被投资单位发生经营净损益时：被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。会计处理：借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益,28,二、权益法,2、被投资单位发生经营净损益时：借：投资收益 贷：长期股权投资（按帐面价值）长期应收款-单位（按实质有投资性质的金额）预计负债（按需要承担的额外义务）借：长期股权投资（按帐面价值）长期应收款-单位（按实质有投资性质的金额）预计负债（按需要承担的额外义务）贷：投资收益,29,例题5、权益法核算,例5.2：接例5.1，2007年12月31日，乙企业实现净利润200万元，其中1-3月份净利润50万元，按投资时乙企业公允价值计算的全年折旧、摊销费用比实际计算的费用多20万元；2008年乙企业发生亏损1500万元，不考虑公允价值的调整。2007年12月31日：借：长期股权投资-损益调整 27（200-50-20*3/4）*20%贷：投资收益 272008年：借：投资收益 227 贷：长期股权投资-成本 200-损益调整 27未冲减的损失在备查簿登记。登记的金额为：1500*20%-227=73万元,30,例5.3：接上例，若乙企业2008年亏损时，甲企业对乙企业有长期应收款50万元，并没有收回的计划，并且因一项合同须承担额外的赔偿义务20万元，则2008年甲企业的会计处理如下：借：投资收益 297 贷：长期股权投资-成本 200-损益调整 27 长期应收款-乙企业 50 预计负债 20若须承担的额外义务为30万元，则：借：投资收益 30贷：预计负债 30,例题5、权益法核算,31,例5.4：接上例，若乙企业2009年实现盈利2000万元，不考虑公允价值的调整，则2009年甲企业的会计处理如下：借：预计负债 20 长期应收款-乙企业 50 长期股权投资-成本 200-损益调整 127（27+100）贷：投资收益 397 2000*20%-3若原来须承担的额外义务为30万元，则：借：预计负债 30 长期应收款-乙企业 50 长期股权投资-成本 200-损益调整 127（27+100）贷：投资收益 407 2000*20%+7,例题5、权益法核算,32,一、权益法,3、被投资单位宣告分派现金股利或利润时：投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。收到被投资单位发放的股票股利，不进行帐务处理，但应在备查簿中登记。会计处理：借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整,33,二、权益法,4、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的处理：应当按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。会计处理：借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积借：资本公积-其他资本公积 贷：长期股权投资-其他权益变动,34,例题5、权益法核算,例5.5：接上例，若2009年乙企业因其他原因使资本公积增加200万元，则甲企业：借：长期股权投资-其他权益变动 40 200*20%贷：资本公积-其他资本公积 40例7：接上例，若2010年1月1日，甲企业将该项投资转让，收到款项350万元，则：借：银行存款 350 投资收益 17 贷：长期股权投资-乙企业-成本 200-损益调整 127-其他权益变动 40借：资本公积-其他资本公积 40 贷：投资收益 40,返回,35,三、权益法与成本法的转变,投资比例的改变导致的核算方法的改变：1、权益法 成本法：以权益发下长期股权投资的帐面价值作为按照成本法核算的初始投资成本借：长期股权投资 贷：长期股权投资-成本（损益调整、其他权益变动）2、成本法 权益法：以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。借：长期股权投资-成本 借：长期股权投资-成本 贷：长期股权投资 贷：营业外收入,36,例题6、成本法与权益法的转变,例6.1：接例5.4，若2010年1月1日乙企业发行普通股股票5000万元，使甲企业的持股比例下降为5%，并且对乙企业不再具有重大影响，则应从权益法改为成本法。则：2010年1月1日甲企业对乙企业的长期股权投资为：327万元（170+30+27-227+327）借：长期股权投资-乙企业 327 贷：长期股权投资-乙企业-成本 200-乙企业-损益调整 127,37,例题7、成本法与权益法的转变,例6.2：接例4.1，若2008年甲企业将该项投资的50%转让，使甲企业的持股比例下降为30%，并且对乙企业不再控制，而是具有重大影响，则应从成本法改为权益法。则：2008年甲企业对乙企业的长期股权投资为：197万元（180-3）借：长期股权投资-乙企业-成本 197 贷：长期股权投资-乙企业 197,38,四、投资减值准备的核算,1、按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定处理；2、其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定处理。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。,39,四、投资减值准备的核算,可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,40,五、投资的处置,1、处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。2、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。40会计处理：1、借：银行存款等（实际收到的金额）长期股权投资减值准备 2、借：资本公积-其他贷：长期股权投资（按余额）资本公积 应收股利 贷：投资收益 投资收益（损失记在借方）（或作相反的分录）,见例7,