财务会计(新)5长期股权投资.ppt

第七章长期股权投资的核算,第七章长期股权投资的核算,教学目标：本章主要介绍长期股权投资的初始计量，长期股权投资成本法核算，长期股权投资权益法核算，及长期股权投资的减值和处置。学习本章，要求学生了解初始计量原则和后续计量原则，掌握合并形成的长期投资的初始计量；掌握长期股权投资成本法核算和权益法核算。重点：长期股权投资核算的方法难点：长期股权投资的权益法核算,第七章长期股权投资的核算第一节长期股权投资的初始计量概述,一、本章所指长期股权投资包括以下内容：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；,（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括：投资企业直接拥有被投资单位50以上的表决权资本。投资企业虽然直接拥有被投资单位50或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50以上表决权资本的控制权。根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（返回）,共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。（返回）,重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20或以上至50的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。（返回）,二、长期股权投资核算的方法:成本法投资按成本计价的方法 权益法指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。,（一）成本法适用范围 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。对子公司投资控制 2、投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。,（二）权益法适用范围 对联营企业投资重大影响 对合营企业投资共同控制,第二节 采用成本法核算长期股权投资的账务处理,1.长期股权投资初始投资成本的确定 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本.包括购买过程中支付的手续费、税金等必要支出。但所支付价款包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。,2.取得长期股权投资,长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款,【例1】甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录；编制购入股票的会计分录:借:长期股权投资 305 000 贷:银行存款 305 000,A公司在2007年10月5日购入B公司10%股份，支付价款1000万元，其中包含已宣告但尚未发放的股利20万元。购买过程中支付税费100万元。,3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润,企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：借：应收股利 贷：投资收益,【例】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元，甲公司应编制如下会计分录；假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元，此时，应作如下会计处理；如果甲公司于2009年3月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5 000元，甲公司应编制如下会计分录:借：长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 1 007 000 借:银行存款 20 000 贷:应收股利 20 000,2009年3月20日借:应收股利 5 000贷:投资收益 5 000,4.长期股权投资的处置,处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利贷记或借记投资收益,甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140 000元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：编制出售股票时的会计分录：借：银行存款 149 000 贷：长期股权投资 140 000 投资收益 9 000,（）2007年1月1日购入公司股份60000股，每股价格8元，另支付相关税费2000元，企业对公司经营无重大影响，采用成本法核算。（）公司在2007年3月2日宣告分派2006年现金股利，每股0.3元。（）收到公司分派的现金股利18000元。（4）公司在2008年4月2日宣告分派2007年现金股利，每股0.5元。（5）以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款已由银行收妥。,借:长期股权投资 482 000 贷:银行存款 482 000借:应收股利 18 000贷:投资收益 18 000借:银行存款 18 000 贷:应收股利 18 000借:应收股利 30 000 贷:投资收益 30 000借：银行存款 599 000 贷：长期股权投资 482 000 投资收益 87 000 应收股利 30 000,权益法的概念：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。,第三节、长期股权投资的权益法,一、科目设置 长期股权投资成本（投资时）损益调整（投资后被投 资单位留存收益变动）其他权益变动（投资后被投资单位资本公积变动影响所有者权益变动）,二.权益法核算的会计处理,1.取得长期股权投资(长期股权投资成本)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；借：长期股权投资 成本 贷：银行存款,长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。借：长期股权投资 成本 贷：银行存款借：长期股权投资 成本 贷：营业外收入,【例1】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：计算初始投资成本：股票成交金额（5 000 0006）30 000 000 加：相关税费 500 000 30 500 000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资成本 30 500 000 贷：银行存款 30 500 000,【例题2】A公司以1 000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资B公司（成本）1 000 贷：银行存款 1 000（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资B公司（成本）1 000 贷：银行存款 1 000 借：长期股权投资B公司（成本）50 贷：营业外收入 50,例题 A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资 20 000 000 贷：银行存款等 20 000 000,如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000借：长期股权投资 1 000 000 贷：营业外收入 1 000 000,2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损(“损益调整”明细科目的会计处理),被投资单位发生盈利：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资单位发生亏损(以本科目零为限)：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整,【例3】2008年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利。每10股派2元，甲公司可分派到1 000 000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。2009年12月31日,东方股份有限公司出现亏损1 000 000元.甲公司应编制如下会计分录：,【例3】2008年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利。每10股派2元，甲公司可分派到1 000 000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。2009年12月31日,东方股份有限公司出现亏损1 000 000元.甲公司应编制如下会计分录：确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资损益调整 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利 1 000 000 贷：长期股权投资损益调整 1 000 000收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款 1 000 000 贷：应收股利 1 000 0002009年12月31日,东方股份有限公司出现亏损借：投资收益 300 000 贷：长期股权投资损益调整 300 000,3.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 或相反会计分录【例4】2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资其他权益变动 1 200 000 贷：资本公积其他资本公积 1 200 000,4.处置长期股权投资,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借:银行存款 长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资 应收股利(尚未领取的现金股利或利润)贷或借“投资收益”(按其差额)贷或借“资本公积其他资本公积”贷或借“投资收益”,【例】承前例，2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 50 000 000贷：长期股权投资成本 30 500 000 损益调整 1 500 000 其他权益变动 1 200 000 投资收益 16 800 000同时：借：资本公积其他资本公积 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000,三、长期股权投资减值,1.长期股权投资减值金额的确定（1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资 与可收回金额比较（2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资 与未来现金流量现值比较2.长期股权投资减值的会计处理 企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回,【例题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：(1)207年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18 000万元。(2)207年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。(3)207年度，乙公司实现净利润3 000万元。(4)208年2月16日，乙公司宣告分派207年度股利，每股分派现金股利0.20元。(5)208年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的207年度的现金股利。(6)209年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 200万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。,(1)借：长期股权投资一成本 4 502 应收股利 145 贷：银行存款 4 647(2)借：银行存款 145 贷：应收股利 145(3)借：长期股权投资损益调整 750 贷：投资收益 750(4)借：应收股利 116 贷：长期股权投资损益调整 116(5)借：银行存款 116 贷：应收股利 116(6)借：银行存款 5 200 贷：长期股权投资成本 4 502 损益调整 634 投资收益 64,(1)2009年1月7日，购入乙公司有表决权的股票100万股。占乙公司股份的25%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费10 000元，款项均由银行存款支付(假定乙公司2009年初可辨认净资产的公允价值为30 000 000元。(2)2009年2月15日，收到乙公司宣告分派的现金股利。(3)2009年度，乙公司实现净利润2 000 000元。(4)2010年1月6日，乙公司宣告分派2009年度股利，每股分派现金股利0.10元。(5)2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的2009年度的现金股利(不考虑相关税费)。(6)2010年度，乙公司发生亏损200 000元。（7）2010年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值变动使资本公积增加100 000元。(8)2011年1月7日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费；甲公司售出部分股票后，仍能对乙公司财务与经营政策产生重大影响)。要求：假定不考虑长期投资减值因素，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录(“长期股权投资”科目，要求写出明细科目及专栏)。,(1)2009年1月7日购入股票成本=1 000 000(8-0.20)+10 0007 810 000（元）应收股利1 000 0000.2200 000（元）借：长期股权投资成本 7 810 000应收股利 200 000贷：银行存款 8 010 000投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（30 000 00025%=7 500 000（元），不调整长期股权投资成本。(2)2009年2月15日，收到乙公司分派的现金股利借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000(3)2009年乙公司实现净利润，甲公司应享有净利=2 000 00025500 000（元）借：长期股权投资损益调整 500 000贷：投资收益 500 000(4)2010年1月6日，乙公司宣告分派现金股利甲公司应分得股利1 000 0000.10100 000（元）借：应收股利 100 000贷：长期股权投资损益调整 100 000,(5)2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利借：银行存款 100 000贷：应收股利 100 000(6)2010年度，乙公司发生亏损，甲公司应承担200 0002550 000（元）借：投资收益 50 000贷：长期股权投资损益调整 50 000（7）2010年12月31日，乙公司资本公积增加100 000元 借：长期股权投资其他权益变动 25 000 贷：资本公积其他资本公积 25 000(8)2011年1月7日，转让部分股票可获得价款=100 000101 000 000（元）转让应分摊的损益调整=(500 000-100 000-50 000)/100万股10万股35 000（元）转让应分摊的投资成本=7 810 000/100万股10万股781 000（元）转让应分摊的其他权益变动=25 000/100万股10万股=2 500（元）借：银行存款 1 000 000贷：长期股权投资成本 781 000损益调整 35 000其他权益变动 2 500投资收益 181 500 借：资本公积其他资本公积 2 500 贷：投资收益 2 500,