税法第二章增值税.ppt

增值税法,增值税转型改革的背景及意义,1994年，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。,国务院扩大内需的十大措施，其中第九点：在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，减轻企业负担1200亿元。,应对全球金融危机政策之一,自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。小规模纳税人征收率降低为3%。将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。,增值税转型的主要内容,增值税转型内容概括和影响,可概括为“两升、两降、一转、一延长”。改革将减少当年增值税收入1200亿元，城市维护建设税60亿元，教育费附加36亿元，增加企业所得税63亿元。,新课导入,风华公司是一家生产化妆品的工业企业，2006年12月份采购化学原料，价值10000元；本月销售产品获得收入50000元。,资料,提问：试用自己所学知识思考：该公司应缴 纳哪些税种？,明确：增值税、消费税。,风华公司,10000元,原材料,产品,增值额40000元,50000元,消费税,增值税,解析,（一）增值税的概念及特点,1.概念增值税是以商品流转过程中的增值额为计税依据而征收的一种流转税。,增值额的计算,在实际当中，商品的新增价值是很难计算的，我国采用国际上普遍的税款抵扣方法。=（商品或劳务销售额-购进价格）税率=销项税-进项税,公平税负作用，不重复征税。普遍征收、实行税款抵扣的特点。价外税具有明显间接税性质,增值税的特点,增值税如何消除重复课税,20,60,20上一环节已征税，本环节不再征税。,10,上一环节已经征税，本环节不再征税。,90上一环节已经征税，本环节不再征税。,10,采矿 加工 批发 零售,80,根据税收和价格的关系，税收可分为价内税和价外税。价外税即销售价格中不包含税金。如增值税，其价格不包含税金，买方在购买商品或服务时，除需要支付约定的价款外，还须支付按规定的税率计算出来的税款，这二者是分开记载的。,价内税和价外税,增值税类型,不允许扣除购进固定资产的进项税额,按固定资产的使用年限分期扣除购进其进项税额,一次性扣除当期购进固定资产的进项税额,如某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折旧为10万元，销售额为150万元，外购材料等的购进金额为30万元，增值税率为17%。,25.5,25.5,25.5,5.1,5.1,5.1,0,1.7,1017%,4017%,6.8,20.4,18.7,13.6,？,如果你是企业的经营者，你最愿意采用哪种类型的增值税？,增值税基本的税制要素,三、增值税的征税范围,1.征税范围一般规定 根据增值税暂行条例的规定，增值税的一般征税范围是指在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物。（1）在我国境内销售货物（2）在境内提供加工、修理修配劳务（3）报关进口的货物,增值税一般征税范围（1）货物：指有形动产，但包括电力、热力、气体（2）提供加工、修理修配业务：加工指委托方提供原料及主要材料，受托方按其要求制造货物并收取加工费；修理修配指受托方对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3.进口货物：属于报关进口的货物。,根据我国增值税法律制度规定，下列各项中应当缴纳增值税的是：,A、汽车租赁公司租赁汽车B、书店销售图书C、受托加工货物D、汽车修理劳务,2、对视同销售行为的纳税规定将不属于销售范围或未实现销售的货物，视同销售处理，纳入增值税的纳税范围。交付他人代销、销售代销统一核算的不同机构间相互移送货物，机构在同一县市除外自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者自产、委托加工或购买的货物作为投资自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 目的：保证税款抵扣制度的实施,减少逃税行为。,企业(自产、委托加工货物),股东或投资者,非应税项目,员工,无偿送给他人,被投资企业,持有目的是增值，不管到了那里，就视同销售,企业(外购货物),股东或投资者,非应税项目（X）,员工（X）,无偿送给他人,被投资企业,外购的货物不一定是为增值，如果没有出企业，就不视同销售,视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：按纳税人当月同类货物平均售价；如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。组成计税价格=成本（1+成本利润率）,视同销售行为销售额的确定,【例题】某企业为增值税一般纳税人，2008年5月生产加工一批新产品45件，每件成本价100元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。成本利润率为10%。其销项税额是多少？,【思考】下面经济业务中应视同销售纳入增值税征税范围的是？,【例题1】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150 000元，增值税税额为25 500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。【例题2】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。,下列各项中不应作为视同销售行为的是,A、企业将自产的货物作为福利发个职工或个人B、企业将自产的货物作为礼品送给客户C、企业将外购钢材用于扩建厂房D、企业将自产的货物作为投资提供给其他单位,案例 视同销售货物行为,下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A某商店为服装厂代销儿童服装B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C某企业将自产的水泥用于基建工程D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费,凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。,四、增值税的纳税义务人,一般与小规模纳税人的划分标准,（1）会计核算是否健全标准；是指能正确核算增值税的销项税和进项税额、应纳税额。（2）年应税销售额规模标准。,一般纳税人与小规模纳税人的划分,一般纳税人的发票管理和计税方法,一般纳税人实行购进扣税法；小规模纳税人实行简易征收法。,（一）一般纳税人的三档税率 1.基本税率：17%2.低税率：13%3.零税率：出口货物（二）增值税的征收率 小规模纳税人：销售货物或提供应税劳务的，按3%征收。,五、增值税的税率和征收率,第二节,增值税应纳税额的计算,一般纳税人应纳税额的计算,当期应纳税额,当期销项税额,当期进项税额,销售额税率,准予抵扣,一般,特殊,视同销售,以票抵扣,计算抵扣,价款和价外收入,两票,外购农产品运输费用,不予抵扣（6种）,进项转出,一般销售情况下销售额确定：为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。如向购买方收取的手续费、补贴、违约金、代收款项、代垫款项、运输装卸费、包装物租金等价外收费。,销售额的确定,销售货物,委托外部机构运输,商场,1、承运部门的发票开给购货方；2、纳税人将该发票转交给购货方的。,符合条件的代垫运费,厂家,需要进行销售额换算情形,1、价税合计金额2、商业企业零售价格3、普通发票上注明的销售额4、价外费用5、包装物押金,价税合并收取的销售额 不含税销售额=含税销售额 1+税率或征收率,【例】,甲公司为一般纳税人，向天元公司销售产品开具普通发票，发票上注明费额234 000元。销项税234 000（117）17 34 000甲公司为一般纳税人，向大华公司销售产品100件，不含税单价300元，另外支付代垫运费1000元，运费发票应转给购货方。销项税10030017,三者的比较：,折扣销售：销售货物的同时薄利多销折扣额允许扣除(条件),销售折扣/销售折让：销售货物之后及早收回货款/对退货要求的被迫补偿折扣额不得扣除/折扣额允许扣除,条件：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；折扣以货币形式（实物性折扣不得扣除，按“视同销售货物”第八项处理,折扣折让方式销售,【案例】甲企业为电视机经营商，产品单价为5000元/台。本月开展促销活动，凡一次购货10台以上的，销售价格折扣10%，100台以上折扣20%，并承诺提供1/10，N/20的销售折扣。本月初向某商场销售50台，当场取得货款，开具增值税专用发票上注明销售额和折扣额。则甲企业该笔业务应如何计缴增值税,请写出计税销售额。,下列增值税计算过程中销售额确定不正确的是,A、某企业以旧换新方式销售家电，本期新产品销售额为500万，回收旧家电价格为20万，该企业按照480万计算销项税；B、某企业采用还本销售方式销售货物，其计算销项时，从销售额中扣除了还本支出C、丙企业用自己原材料和另外一家企业交换自己生产的小轿车，最终以自己收到的补价5万元计算销项税,押金是否包括在销售额里,若逾期1年，无论是否退还均并入销售额计税,茅台涨价,“为了兼顾国家、消费者、投资者、经销商和企业的利益”，袁仁国，市面上流通的茅台酒，生产时间是5年以前，气候变化导致的原材料价格上涨没有必然关系。茅台价格的上涨原因，更多地指向了供应紧张。真的茅台酒60%要供给部队，20%供给贵州省政府和国宴专用，流入市场的也就2000多吨。2009年初，金融危机导致茅台销量下滑，茅台立刻缩减经销商配额，最高限量高达50%。“控货令”一出，茅台价格危机立刻得以扭转。高端白酒涨价与公款吃喝之间存在直接联系。,下列有关增值税包装物租金、押金应计入销售额征税的是,A、某机械公司销售注塑机械，收取木制包装物押金10万，单独记账，合同规定为6个月内偿还，目前并未逾期B、某啤酒公司销售啤酒收取周转箱押金5万，合同规定3个月内归还，目前已经逾期未退还周转箱C、某家电集团销售家电，收取包装物押金30万，合同规定为2年，目前还有1年到期D、某酒厂销售白酒收取包装物押金3万，单独记账，合同规定为3个月内偿还，目前并未逾期、某企业销售收取包装物租金2万，时间为一个月,答案：,进项税额,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额,第一联是抵扣联(绿色),购货单位的扣税凭证,此联最终去向是由购货单位交给税局进行抵扣。第二联是发票联(黄色),是购货单位的记账凭证,此联最终去向是购货单位作为购买物品的原始凭证入账。第三联是销货方的记账凭证(深蓝)，此联最终去向是销货单位作为销售产品的原始凭证入账。,增值税专用发票每联的颜色和名字,从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,进口环节为什么要征收增值税,各国货物出口一般都是退增值税的，出口价格都比较低，如果进口不征收增值税，对国内的企业不公平，为了公平税负，公平竞争，进口货物要征收增值税。,免税农产品,外购免税农产品，进项税额=买价13%农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲料、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；销售的外购的农业产品，以及外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于税法注释所列的农业产品，应当按照规定税率征收增值税。,财政部国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（财2008157号,为促进再生资源（废旧物资）的回收利用，规范废旧物资回收经营行业发展，调整了现行废旧物资回收经营业务有关增值税政策，取消了生产企业增值税一般纳税人凭废旧物资发票抵扣增值税进项税额的规定。自2009年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资”字样的增值税专用发票（以下简称废旧物资专用发票）。纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不再作为增值税扣税凭证。,外购运输劳务,外购运输劳务，进项税额=（运输费用+建设基金）7%按照国家税务总局关于铁路货运价格调整后运输费用抵扣问题的通知(国税函1999124号)的规定，增值税一般纳税人购进或销售货物所支付铁路运输费用准予抵扣的运费金额范围，仅限于运输单位开具的货票上注明的铁路货物运输运营费用、铁路建设基金。对于纳税人购进或销售货物支付的其他铁路运输费用，如电气化铁路电力附加费、地方铁路建设附加费等，以及保险费用、装卸费用等其他杂费一律不得予以抵扣。所以，在铁路运输单位所开具的货票上注明的“铁路建设基金”，可以与“运输运营费用”一并按7的扣除。,铁路建设基金收取标准,铁路建设基金（以下简称基金）是国家批准开征的用于铁路建设的专项资金，由铁道部集中管理。基金要保证全额按时汇缴铁道部。基金收取标准：一、已经批准执行的年月日开征的货物运输每吨公里二厘的铁路建设基金。二、年月日开征的货物运输每吨公里一分的铁路建设基金三、年月日开征的货物运输每吨公里一分五厘的铁路建设基金。它们在核收范围、标准、缴税等方面有所不同，为此，营业站在货票上分别按规定计算、填写，与运杂费一并核收。铁路各级管理部门在征收、统计、决算中都要分别反映。,【注意】计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件：购进免税农产品的计算扣税：【例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元。,计算进项税,进项税额=6583013%=8557.90（元）,【例题】从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300 000元。,计算进项税,进项税额=30000013%=39000（元）,运输费用的计算扣税,2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 下列共三类六项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额。,不得从销项税额中抵扣的进项税额,【思考】下列外购货物所包含的进项税额，可以从销项税额中抵扣的是（）。A.用于免税项目 B.用于集体福利 C.用于无偿赠送 D.用于对外投资,进项税额总结,计算扣除,购进货物改变用途,扣税凭证不合格,进项税,可抵扣的,不可抵扣的,凭票扣除,从销售方获得的专用 发票上注明的税额,从海关取得的完税 凭证上注明的税额,外购免税农产品r进项税额=买价13%,外购运输费用进项税额=运费7%,可抵扣的进项税,凭票扣除,计算扣除税,取得发票的名称及可抵扣的时间规定,防伪税控系统开具的专用发票,运输发票,应在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束前到税务机关申报抵扣,应在开具之日起180日内的第一个纳税申报期结束前到税务机关申报抵扣,海关完税凭证,1.开具之日起180日内到税务机关认证 2.通过认证的在次月抵扣,二、小规模纳税人应纳税额计算-简易办法 应纳税额=（不含税）销售额征收率（3%）,销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额,（不含税）销售额=含税销售额（1+征收率）例题38页,几种特殊经营行为的税务处理,电信局,家庭用户A,销售MODEM,ADSL服务,混合销售行为和兼营非应税劳务,沃尔玛超市,购买方A,购买方B,销售各类商品,餐饮服务,区别：一项销售行为中存在两类经营项目的混合，货款及劳务价款同时从一个购买方取得，后者在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生。,案例 兼营不同税率,某生产喷雾器的农机厂为增值税一般纳税人,2008年3月生产销售喷雾器,取得不含税销售收入50万元,为农民修理喷雾器取得修理费收入10万元。当月购入零配件防伪税控增值税专用发票上注明的税款为3.4万元。则该厂3月份应纳增值税为()。万元 万元 万元 万元,标准答案:C计算过程=5013%+10(1+17%)17%-3.4=4.55(万元),单选题,下列混合销售行为中，应当征收增值税的是（）。A饭店提供餐饮服务并销售酒水B电信部门自己销售移动电话并为客户提供有偿电信服务C装潢公司为客户包工包料装修房屋D零售商店销售家俱并实行有偿送货上门,属于增值税混合销售的是,A、建材商店在销售钢材的同时又为其他客户提供装饰服务B、汽车制造公司生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D、电信局为客户安装电话同时又销售所安装的电话机,王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？,兼营行为,分开核算时：饮食服务的10万元营业额纳营业税，货物销售额1亿元纳增值税。未分开核算时：由主管税务机关核定。,增值税的纳税义务发生时间,下列各项中，增值税纳税义务发生时间的正确的是（）。A.采用预收货款销售方式的，为收到货款的当天B.将货物交付他人代销的，为收到代销清单的当天C.采用赊销方式的，为合同约定的当天。D.将外购货物作为投资提供给其他单位的，为投资协议签定的当天。,纳税期限,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。增值税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税 纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款,发票管理,纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。,增值税纳税地点,固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税，总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；,谢旭人：2011年三方面深化财税体制改革 健全个税制度,谢旭人在日举行的中国发展高层论坛年会上阐述了我国当前财政政策和财税体制改革的总体思路。他指出，今年我国将在一些生产性服务业领域推进增值税改革试点，相应调减营业税，从制度上逐步解决货物与劳务税收政策不统一的问题。完善消费税制度，将部分容易产生环境污染、大量消耗资源的产品以及部分高档消费品纳入消费税的征收范围。今年我国将进一步健全个人所得税制度，提高个人所得税工薪所得费用扣除标准，合理调整税率结构，降低中低收入者税负，强化对高收入的调节。进一步推进资源税改革。按照“正税清费”的原则，清理政府非税收入，提高税收收入占财政收入的比重。,消费税扩围方向,高档实木家具保健食品、高档家用电器和电子产品、美术制品、裘皮制品各种会所、歌舞厅、卡拉OK厅、高尔夫球、桑拿、台球一次性电池、塑料袋和餐饮用品,会对臭氧层造成破坏的氟里昂等产品列入征税范围。,课堂小结,练习题1,某企业为增值税的一般纳税人，2000年6月发生以下业务：（1）外购原材料100吨，支付价款（不含税）32000元，另支付运输费用1200元。原材料购买取得增值税专用发票，运费取得普通发票。（2）外购辅助材料50吨，支付价款30000元，并取得专用发票。当月用于企业基建工程10吨。（3）销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收入10000元。,（4）销售产品500件，每件售价为价税合计300元，用自备汽车运输，从买方收取运输费10000元，包装费1500元及优质费1000元。（5）用上述(4)中产品300件发放职工福利，每件收费30元。假设：上述各项购销货物税率均为17%。要求：根据以上条件，计算该企业6月份增值税应纳税额,练习题答案,（1）当月销项税额=1000017%+300（1+17%）（500+300）17%+（10000+1500+1000）（1+17%）17%=38388.03（元）（2）当月可以抵扣的进项税额=3200017%+12007%+3000050（50-10）17%=9604（元）（3）当月应纳增值税=38388.03 9604=（元）,练习题2,某工业企业（增值税一般纳税人），2007年购销业务情况如下：（1）购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元。（2）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为8万元、1.36万元。,（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元.（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元；（5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨，移送本企业修建产品仓库使用。要求：计算该企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额。,练习题答案,（1）当期销项税额=4217%=7.14（万元）（2）当期进项税额=3.91+37%+1.36+4213%-1.362=（万元）（3）应纳增值税额=（注：从2002年1月1日起，购进免税农产品按照13%的扣除率计算进项税额）,某商业企业属于小规模纳税人。2003年3月发生如下业务：（1）将2月份购进的服装销售给一家服装小店，取得含税销售额为3200元，开具普通发票；（2）购进洗衣粉，共付款12000元，当月销售给消费者个人洗衣粉，取得销售价款2300元；（3）销售给某一般纳税人仪器两台，获得不含税销售额12300元，已由税务所代开了增值税专用发票。要求：计算该小规模纳税人3月份应纳增值税。,应纳税额=3200（1+3%）+2300（1+3%）+123003%=（元）,冷笑话,有一位六大会计师事务所之一的合伙人，他非常成功但是却有一个奇怪的习惯。他总是来到办公桌前打开一个上锁的抽屉，看看里面然后又把抽屉锁上再开始工作。他的下属知道他将他成功的秘密所在抽屉里，他们都在等待一个机会能看看抽屉里的秘密。有一天这位合伙人出差去外地，下属们决定敲开锁看个究竟。他们打开了抽屉，屏住了呼吸往里看。里面有一张小纸片，上面写的是“左边记借方，右边记贷方。”,会计,会计如同人生，有些原则是做人的底线，不容动摇与违背；会计如同人生，借方等于贷方，正如人体的阴阳平衡；会计如同人生，每一处收付与更改，都记录在案；仿佛生命的足迹，都刻在自己脑中，别人心里。但人生不是会计，会计的差错可以更正而人生，错就错了不能从头再来,暗恋类似于商誉，只有到了某一时刻才显出价值。结婚就像固定资产，爱情的长短就像折旧方式，长的叫平均年限法，短的叫加速折旧法，贪图物质的是工作量法，离婚的是提前报废。与自己爱的人结合是应付账款，与爱自己的人结合是应收账款，中途变心是坏账。追求不到的心痛是坏账损失，脚踩两只船是坏账准备。,