税法之公司所得税比较.ppt
公司所得税比较,思考题,一：对公司所得课税的理论基础研究存在哪些观点？,二：基于公司所得税和个人所得税的关系，公司所得税可分为哪些类型，其基本内容是什么？,三：了解各国公司所得税税率设计,四：如何进一步完善我国企业所得税,公司所得税概述,公司所得税理论基础（6个）,公司所得税类型（2个）,公司所得税税制比较,公司所得税的计税基础（4个）,公司所得税税率,税率形式（3个）,税率水平,借鉴与完善我国企业所得税,我国企业所得税制的历史沿革,我国现行企业所得税的立法原则（5个）,我国现行企业税法的主要内容（6个）,我国企业所得税的进一步完善,公司所得税比较框架,第一节 公司所得税概述,公司所得税：是就公司一定时期的经营收入减除必要的成本费用后的余额征收的一种所得税。公司所得税的课税主体是各种类型的公司（不包括合伙合作制企业）公司所得税的课税客体是公司的纯所得,个人独资企业和合伙企业为什么不用缴纳企业所得税呢？,原因：这样的企业规模较小，账务核算不规范，企业正常经营发生的成本费用和投资人（合伙人）的私人消费支出很难界定，如征收企业所得税，可能大量的私人消费被税前列支了。故对他们征收个税。,一：对公司所得征税的主要理论依据,（一）利益说（二）国家财政收入保障说（三）社会成本分摊说（四）付税能力说（五）公司主体说（六）工具说,（一）利益说,1“公司乃国家之创造物”。因此，公司的一切权利与利益是由国家主权赋予的。国家对公司征收所得税，可看作是公司享受其特权或利益所付出的代价。2在现代经济社会中，公司的销售价格中已经包含了正常利润，在利润不小于成本时，才可能继续生产与经营。因此，政府批准公司的开办，因享有特权而获得的利益，与公司经营所得息息相关，对公司征收所得税是当然的。,（二）国家财政收入保障说,1在发达中国家，公司所得税逐渐成为税收的主要来源；在发展中国家，直接税具有高度税收弹性，征收公司所得税同样具有重要的意义。（1）公司的定义容易确定，较为健全的会计制度对计算所得提供了保证，也便于税收征管，且对公司征收的所得税有集中和额大的特点。（2）在整体税收结构中，公司所得税具有累进性，有调节作用。（3）世界上许多国家都实行公司所得税制，就国家财政收入权益而言，对公司征收所得税亦属于国际惯例。否则，一国利益将转至他国。,（三）社会成本分摊说,1政府为维持社会治安、公共设施、人才训练与财产保障等的支出，其中以公司收益最多。2因公司的存在常为社会增加困扰，如空气与水源污染及噪音，甚至交通拥挤等，需由政府好用大量支出予以解决，故公司应负担的社会成本，政府得经由公司所得税方式取得。,（四）付税能力说,1所谓付税能力，指纳税人支付税款的结果对整个社会公认目标干扰最小。付税能力的标准：a牺牲最小的道德观念b社会所得与财富平均的经济观念c社会有用性。2公司股东较非股东者拥有大量财富与较多所得，对公司若不课税，则将成为所得与财富不均的主要成因。因此，应就付税能力课征公司所得税，以减少所得分配不均。,（五）公司主体说,作为一个独立的法人实体，公司必须具有独立的纳税能力，独立履行纳税义务。公司是独立的法人实体。在现代制度和现代知识经济条件下，企业的所有权与经营权是分离的，不仅仅是成千上万的个人股东对公司经营人员与管理人员的控制非常分散，而且股东权益与经营者权益也是分离的，在多方利益的驱动约束下，公司制企业自然就成为名副其实独立的“人”。,（六）工具说,1公司所得税对市场经济中的投资需求与供给具有自动稳定的功效。,二：公司所得税类型,（一）独立课税论,以实质法人说为理论基础对公司课征独立的企业所得税是合理的，因为：（1）在法理上，公司与股东是两类不同的主体，应各自承担其纳税义务；（2）在经济上，公司仅承担有限责任，在制度安排上比独资、合伙企业更占优势，因而应承担更多的税收；（3）在税收征管上，不征收企业所得税，股东就可以将股息所得累积保留在公司，逃避个人所得税的缴纳；（4）在保障财政收入方面，公司会计制度健全，纳税能力强，有助于保障获取稳定的财政收入。,（二）合并课税论,理论基础是拟制法人说。认为法人与股东间有密不可分的关系，因此公司与股东的所得应合二为一。因其程度、阶段不同，分为数种两税合并课税的所得税制。1.公司利润的合并：（1）合伙法（2）卡特尔式完全合并制2.股利所得的合并（1）公司阶段a双轨税率制b股利支付减除法（2）股东阶段a股利所得扣除法b股利所得免税法（3）混合混合制,在大多数国家中，公司取得利润时要缴纳公司所得税，在将税后利润分配给股东时，股东又要对股息申报缴纳个人所得税。也就是说，存在对股息的经济性双重征税。关于双重征税目前，除少数国家坚持传统的古典制、不采取措施解决双重征税问题外，大部分OECD国家都实行了公司所得税与个人所得税的一体化，以尽量消除或减缓经济性双重征税。,第二节 公司所得税制比较,一、公司所得税的计税基础1 存货的计价 2 资产折旧的处理 3 对资本利得的税务处理4 亏损结转,1 存货的计价 存货计价方法不同，计量出来的当期生产成本就会存在一定的差异。计价方法一旦确定，不能随意更改。各国税法总体上采用财务会计制度的做法。,美国：侧重于成本与市价孰低法，还可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别认定法等日本：以历史成本为基础，当市价明显低时，采用市价法国、德国：成本与市价孰低法中国规定？,我国在企业所得税法中，明确规定了流动资产的计价方法。应对以实际成本为准。各项存货的发出与领用，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中任选一种，一经选用，不得随意更改。,2 资产折旧的处理 主要涉及资产本身的计价、预计使用年限及折旧方法的选择。各国差异比较表：(P148),3 对资本利得的税务处理 资本利得是指纳税人通过处置资本性资产而取得的特殊收益，如股票、债券、房屋、机器设备、土地等。从各国实践来看，一般有三种方法：（1）并入应纳税所得额：根据企业利得的属性，分别课征个人或公司所得税（2）单独进行确认或计量：税率偏低。如香港（3）免税,发达国家：单独计量，实行独立的、优惠的课税政策发展中国家：或合并，或免税,4 亏损结转各国税法均规定，纳税人在纳税年度发生经营亏损，允许用以前或以后年度的利润进行弥补。但具体规定很多，为防止纳税人避税，都规定了限制性条款。（P153表）美国：允许前转3年，对冲转部分，允许退税。如果冲抵不完，可以向后冲抵15年日本：前1年，后5年意大利：后5年，不得前转,二、公司所得税税率,1.税率形式：（1）单一比例税率：大多数国家（2）分类比例税率：英国按企业规模和收入规模划分（一般30%，总利润不足3万英镑25%）新西兰按居民公司（33%）和非居民公司（38%）划分（3）累进税率：韩国两级制（以10 000万元为界，18与32）美国多级制（1535，四级超额累进）,2.税率水平自从美国1986年实行以降低税率、拓宽税基为基调的税制改革以来，世界各国公司所得税率普遍下降。OECD的许多成员国税率下降幅度超过了10个百分点。发展中国家也被迫参加“税收竞争”，俄罗斯：35下降为24罗马尼亚：25下降为16印度：35下降为30马来西亚：35下降为28,
