税收实务-个人所得税.ppt

富人排行榜,中国历年首富（2010-2011）,2011年中国首富排行榜,请问：当你有了钱以后首先干什么？,个人所得税,本章主要学习内容,个人所得税的基础知识 概念 特点 纳税义务人 纳税对象 税率 纳税方法 纳税期限 纳税地点 优惠政策个人所得税的计算,本章新增及变化内容1.补充对华侨身份的界定;2.个人转租房屋取得的租金收入，按“财产租赁所得”计算缴纳个人所得税的具体规定;3.财产租赁所得个人所得税前扣除项目增加“向出租方支付的租金”;4.新增个人担任公司董事、监事，分别按劳务报酬所得、工资薪金所得征收个人所得税的区分;5.新增个人转让离婚析产房屋的征税规定;6.新增股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税;7.新增企业年金个人所得税征收管理。,个人所得税的概念,个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。它体现了国家和个人之间的一种分配关系。特点：实行分类所得税制 多种税率形式并用 多种费用扣除方式并用 采取税源扣除和自行申报的征收办法,个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。,一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类：1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用;2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除;3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。,二、个人所得税的征收模式有三种,个人所得税的纳税人,税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同)和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税义务人非居民纳税义务人扣缴义务人,【例题?单选题】某外国人,对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。,【例题?单选题】某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国，2008年3月2日返回中国，2008年11月15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人B.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人 正确答案B,扣缴义务人,个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应税所得（个体工商户的生产经营所得除外）时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴应纳的个人所得税税款。,个人所得税的征税对象,工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；国务院、财政部确定征税的其他所得。,【例题?单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税()。A.4000元B.5650元C.9650元D.10250元正确答案A答案解析境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过90日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额=2000020%=4000(元)。,个人所得税的税率,工资、薪金所得：5%-45%的九级超额累进税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：5%-35%的五级超额累进税率；稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十；,【例题?多选题】下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有()。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得正确答案ABCD,劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得：20%的比例税率,个人所得税的纳税方法,支付单位税源扣缴方法；自行申报缴纳方法，适用：1 年所得12万元以上的；2 从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3 从中国境外取得所得的；4 取得应税所得，没有扣缴义务人的；5 国务院规定的其他情形。,个人所得税的纳税期限,一般来说，扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报人每月应纳税款，都应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算、分月预缴，由纳税人在次月7日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补；,对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表；纳税义务人在一年内分次取得承包、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的7日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补；从中国境外取得所得的纳税人，应当在年度终了后30天内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。,申报地点一般为收入来源地的主管税务机关;纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税；从境外取得的所得，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税；纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原税务机关批准。,个人所得税的纳税地点,个人所得税的税额计算,工资、薪金所得税额计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算承包、承租经营所得应纳税额的计算劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算,一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。注意的问题：1.免纳个人所得税。,【例题?多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有()。A.劳动分红B.独生子女补贴C.差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费正确答案AD,2.了解内部退养人员工薪征税问题【例题?计算题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某;于2009年6月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60 000元。王某6月份应缴纳个人所得税。正确答案应纳税所得额=60000/40+2200-2000=1700元，选择的适用税率为10%、25，应纳税额=(60000+2200-2000)10%-25=5995元。,3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。,工资、薪金应纳税额的计算,应纳税所得额=月工资、薪金收入-2000（或-4800）适用于（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作，取得工资、薪金所得的外籍人员；（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的，取得工资、薪金所得的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，包括华侨和港、澳、台同胞。应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 税率表见下页,工资、薪金所得个人所得税税率表,例 某纳税人月薪3 500元，该纳税人不适用附加扣除费用的规定，计算其月应纳个人所得税额。（1）应纳税所得额=3 500-2 000=1 500（元）（2）应纳税额=1 50010%-25=125（元）,例 某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2008年3月份取得由该企业发放的工资收入10 000元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。（1）应纳税所得额=10 000-4 800=5 200（元）（2）应纳所得税额=5 20020%-375=665（元）,二、个体工商户的生产、经营所得1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。,个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算,应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）应纳所得税额=应纳税所得额企业所得税税率-速算扣除数 见税率表,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表,例 某个人独资企业2008年有关经营情况如下：1 取得经营收入200万元，发生营业成本130万元，营业费用5.28万元（假设成本费用中均不包括人员开支）；2 发生管理费用26万元，其中业务招待费10万元；3 12月份购买小货车一辆，支出5万元；4 雇员10人，人均2 000元/月，共开支240 000元；5 当年向某单位借入10万元，付息1万元，同期银行利率4.8%；6 9月份小货车在运输途中发生车祸扣除已计入成本费用的折旧，损失达4.5万元，年底获得保险公司赔偿2.5万元。请计算这个企业应纳的个人所得税额。,该企业的应纳税所得额=200-130-5.28-26+9-24-104.8%-（4.5-2.5）=6.84（万元）应纳所得税额=68 40035%-6 750=17 190（元）,三、承包、承租经营所得应纳税额的计算,应纳税所得额=个人年承包、承租经营收入总额-每月2 000元经营月份应纳所得税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,例 2009年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2009年招待所实现承包经营利润总额85 000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润总额中上交承包费20000元，计算承包人2009年应纳个人所得税额。年应纳税所得额=85 000-20 000-200012=41 000（元）年应纳所得税额=41 00030%-4 250=8 050（元）,四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得(共29项)分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。,【例题?多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是()。A.个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬正确答案AD,劳务报酬所得应纳所得税额的计算,每次收入不足4 000元的 应纳所得税额=（每次收入额-800）20%每次收入在4 000元以上的 应纳所得税额=每次收入额（1-20%）20%每次收入的应纳税所得额超过20 000元的 应纳所得税额=每次收入额（1-20%）适用 税率-速算扣除数,劳务报酬所得适用的速算扣除数表,例 高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬48 000元。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代扣代缴的个人所得税额。应纳税所得额=48 000（1-20%）=38 400（元）应纳所得税额=38 400 30%-2 000=9 520（元）,五、稿酬所得应纳所得税额的计算,每次收入不足4 000元的应纳税所得额=每次收入-800应纳所得税额=应纳税所得额20%（1-30%）每次收入在4 000元以上的应纳税所得额=每次收入（1-20%）应纳所得税额=应纳税所得额20%（1-30%）,例 某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿收入20 000元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。应纳税所得额=20 000（1-20%）=16 000（元）应纳所得税额=16 000 20%（1-30%）=2 240（元）,六、特许权使用费应纳所得税额的计算,每次收入不足4 000元的应纳税所得额=每次收入-800应纳所得税额=应纳税所得额20%每次收入在4 000元以上的应纳税所得额=每次收入（1-20%）应纳所得税额=应纳税所得额20%,例：工程师王先生一次转让其专利权，获得特许权使用费所得50 000元，请计算其应纳的个人所得税。应纳税所得额=50 000（1-20%）=40 000（元）应纳所得税额=40 000 20%=8 000(元),七、财产转让所得(一)目前股票转让所得暂不征收个人所得税(二)量化资产股份转让(三)个人出售自有住房企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。,财产转让所得应纳税额的计算,应纳税所得额每次收入额财产原值合理费用应纳所得税额应纳税所得额适用税率,例 某人建房一栋，造价36 000元，支付费用2 000元。该人转让房屋，售价60 000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2 500元。其应纳个人所得税税额是多少？应纳税所得额=60 000-（36 000+2 000）-2 500=19 500（元）应纳所得税额=19 50020%=3 900（元）,八、财产租赁所得应纳税额的计算,每次（月）收入不超过4 000元的应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元应纳税额=应纳税所得额适用税率每次（月）收入超过4 000元的应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%）应纳税额=应纳税所得额适用税率,关注个人出售自有住房政策,例 刘某于2009年1月将其自有的四间面积为150平米的房屋出租给张某作为商店使用，租期1年，每月的租金收入为2 500元，年租金30 000元。该房屋在1月中因下水道堵塞找人维修，发生修理费500元。请计算刘某2009年因房屋出租应缴纳的个人所得税。1月份应纳税所得额=2 500-500-800=1 200（元）1月份应纳所得税额=1 20020%=240（元）2009年应纳所得税额=240+（2 500-800）20%11=3 980（元）,九、利息、股息、红利所得国债和国家发行的金融债券利息除外;纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,【例题?多选题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有()。A.企业集资利息B.从股份公司取得股息C.企业债券利息D.国家发行的金融债券利息正确答案ABC,利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得应纳税额的计算,应纳所得税额=每次收入额适用税率,十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得提示:结合减免税政策十一、其他所得,个人捐赠的所得税处理,个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，不超过应纳税所得额30%的部分，给予扣除。,两人以上共同取得同一项目收入的计税,两人或以上共同取得一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。“先分-后扣-再税”,境外所得已纳税款抵免的计算,居民纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外实缴的个人所得税税款，但扣除额不得超过该纳税人境外所的依照我国税法规定计算的应纳税额。纳税人某一纳税年度发生实缴境外税款超过抵免限额时，其超过限额部分不允许在应纳税额中抵扣，但可以在以后纳税年度仍来自该国家或地区的不足限额中补扣。但最长结转期不得超过5年。,例：某个人取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币6万元，以及一项股息所得折合人民币4万元，总计在美国缴纳税额人民币1万元；另外，在日本取得一笔股息折合人民币5万元，被扣缴所得税0.5万元。该个人向国内主管税务机关提供了境外的完税凭证原件，经审核该凭证标明的确属应缴并已实际缴纳的境外税款。计算扣除限额并给予实际扣除。,分析：（1）在美国取得特许权使用费所得6万元，依照我国税法规定扣除20%的费用后，并按20%的税率计算其扣除限额为0.96万；股息所得4万元，依照税法无费用扣除，直接以20%税率计算其扣除限额为0.8万元。在美国所缴税额扣除限额合计为1.76万元。（2）在日本取得股息5万元，按我国个人所得税法规定税率20%计算，其扣除限额为1万元。,结论：（1）美国所得的税额扣除限额为1.76万元，实际在美国的已纳税额1万元，低于扣除限额，可以全额从我国应纳税额中扣除。扣除后应在我国缴纳的税款为0.76万元。（2）日本所得的税额扣除限额为1万元，实际在日本缴纳的税额为0.5万元，低于扣除限额，可以全额从我国应纳税额中扣除。扣除后应在我国缴纳的税款为0.5万元。,