税收原则与经济效应.ppt

第八章 税收原则与经济效应,By:雷 蕾,复 习,1.城市维护建设税的纳税人有:()A.增值税的纳税人B.消费税C.营业税的纳税人D.个人所得税的纳税人2.关于土地增值税,下列说法正确的是()A.计税依据:转让房地产的增值额B.税率：30%，40%，50%，60%四级超额累进C.对转让房地产的增值额征收的一种税D.实行比例税率,引导案例导读,1.引例来自于2007年1月世界银行与普华永道公司的调查，国家税务总局回应说此报告中的数据不科学，甚至“不能说明任何问题”。2.P158,47个税种,真的不对,应是20个税种左右。3.“税种之间的税率是不能简单相加的，把不同税种之间一起相加，国际上也没有这种加法。77.1%的总税率的算法是不科学的，不能说明任何问题。”,实际问题:我国的税收成本真的很高,1.政府几十个部门都有收费,企业交费跑不同的部门,花费直接成本和机会成本，政府安排收费人员也要花费成本。(请分析公路收费的成本)2.报税手段落后:基本还是人工大厅报税方式,网上报税和电话报税基本没有得到发展。3.征管机关自主裁决的权力太大,纳税不透明，容易导致寻租。4.税控打印机的更错成本太高。(要到税务局更改)5.单张发票金额上限太小(一万元)。6.国税地税的双重监管增加了企业“应付监管”的成本。,第一节 税收原则,概念：建立税收制度应遵循的基本准则。又称税制原则。它集中反映了社会占统治地位阶级的征税意志。同时，由于税收具有积累资金，调节经济和社会政策等多种功能，只考虑财政收入的需要，有可能对经济长期发展造成消极影响；实行刺激经济增长的税收政策，又有可能因损害公平，不利于社会安定。因此国家必须选择一定的税收原则以协调税收职能之间的关系。,一、古典税收原则,（1）重商主义税收原则：交换节约民主,（2）重农主义税收原则：自由放任单一土地税适度,（3）亚当斯密的税收原则 平等：收税要公平合理。税收要根据个人收入不而不同，他把不同收入的人能否负担自己的税额，作为衡量税收是否合理的标准。确实：税收要有可估性，即纳税人可以准确地预计何时需要缴纳多少税。简便：税收制度要简易可行，即有效的税收要容易计量和收纳。省费：税收管理的经济效果要好，即政府应该只用所收到的税中很少一部分支出用于管理税收。,（4）阿道夫瓦格纳的税收原则财政收入充分原则：应充分适应国家财政支出的需要。国民经济原则：国家课税不应该阻碍国民经济的发展，以免危及税源，还必须认真考虑税收负担转嫁的问题。社会正义公平原则：一切有收入的公民都要纳税，应根据纳税能力的大小分担税收。税务行政原则：要求纳税的时间、方式及数量等应预先规定清楚，纳税手段尽量简便，征收费用要力求节约。,二、现代税收原则,现代税收原则一览图(下表),（一）税收效率原则,效率原则的含义 就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。一是指税收行政效率要高，以尽可能小的税收行政成本，取得尽可能多的税收收入，即税收的行政效率。二是指税收应有助于整个社会资源配置效率的提高，即税收的经济效率。,1、税收的行政效率原则 是检验税收本身的效率，可以通过一定时期直接的征税成本与入库的税收收入之对比进行衡量。（1）征税成本征税费用征税费用也称为税务行政费用，即政府部门在实施各种税收计划，征管各个税种过程中所支出的费用。纳税费用纳税费用指纳税单位和个人在按税法纳税过程中所支出的费用。（税收的隐蔽费用）税收的行政效率=税收成本/税收收入 100%,（2）如何提高税收的行政效率 税制优化应简化税制，使纳税人容易理解和掌握，并尽量给其方便，减少纳税费用。税务机关的设置科学合理 干部队伍素质要高 征管手段现代化 强化税收法制建设,2、税收的经济效率原则（1）一个层次：经济运转本身已是高效率的前提下，税收应保持“中性”，减少税收的超额负担。（2）二个层次：保护税本。（3）最高层次：提高资源配置的效率。,（二）税收的公平原则,税收公平原则指政府征税应做到普遍征税和平等征税的行为准则。普遍征税指所有有纳税能力的人都应纳税；平等征税指政府征税应做到“同等情况，同等对待；不同情况，不同对待”。具体应从两个角度来理解：横向公平：即福利水平相同的人应缴纳相同的税收；纵向公平：即福利水平不同的人应缴纳不同的税收。,1、税收公平原则的含义,2、公平原则的几种形式（1）受益原则受益原则的概念：各社会成员应按各自从政府提供公共产品中享用的利益来纳税，或者说政府提供公共产品的成本应按各社会成员享用的份额来承担。根据受益原则：横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收；而纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的少纳税。,（2）纳税能力原则能力原则指税收的征收以社会成员的支付能力为标准，而不考虑各自对公共产品的享用程度。理解：横向公平：具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税；纵向公平：具有不同纳税能力的人应缴纳不同的税。纳税能力原则又可细分为主观说和客观说,补充：1、纳税能力的客观说,客观说主张应当以个人拥有财富的多少作为测试其纳税能力的标准。财富的衡量方法又可分为以下几类：收入收入通常被认为是衡量纳税人能力的最好标准。因为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配权，最能决定纳税人在特定时期内的消费或增添其财富的能力。总体看来，经济发达，所得税的比重越高：世界上最发达的20多个工业化国家的所得税比重远远高于流转税比重，如法国、英国所得税与流转税的比重分别为62%：28%和56%：31%。,表6.1：2007年主要西方国家个人所得税收入占中央财政收入比重（单位：亿本币）,*国家总收入=税收收入+社会缴款+捐赠+其它收入,表6.2：2007年主要西方国家收入、利润和资本所得税占税收收入的比重,*国家总收入=税收收入+社会缴款+捐赠+其它收入,消费消费反映一个人对经济资源的使用，消费多表明他使用了较多的社会资源和得到更大的利益，自然应当缴纳更多的税收。财产财产代表着纳税人对其所拥有的经济资源的独立支配权，反映个人的经济能力。利：依能力纳税弊：助长消费、不利长远发展,2、纳税能力的主观说,主观说认为纳税能力应以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标准。牺牲程度的测定以纳税人纳税前后从其财富中得到的效用的差量为准。包括以下几种原则 绝对均等牺牲原则 比例均等牺牲原则 等量边际牺牲原则,（三）税收的弹性原则,衡量税收的弹性原则：税收收入弹性和税率弹性1、税收收入弹性是指当经济增长一个百分点引起税收收入增长几个百分点的关系。可以用公式表示为：其含义如下：Et=0:完全无弹性，经济增长/衰退不引起税收收入变化 Et=1:单位弹性，经济增长与税收增长的比率相同Et1:富有弹性，税收收入增长速度快于经济增速Et1:缺乏弹性，税收收入增长速度慢于经济增速,2、税率弹性 是指当税率增长一个百分点引起税收收入增长几个百分点的关系。可以用公式表示为：其含义如下：Etr=0:完全无弹性，税率增加/衰退不引起税收收入变化 Etr=1:单位弹性，税率增加与税收增长的比率相同Etr1:富有弹性，税收收入增长速度快于税率增速，通过提高税率可以增加税收收入Etr1:缺乏弹性，税收收入增长速度慢于税率增速，提高税率之后反而会减少税收收入与税率弹性相关的就是有名的拉弗曲线。,3、拉弗曲线理论（1）拉弗曲线(Laffer Curve)的概念一般情况下，税率越高，政府的税收就越多；但税率的提高超过一定的限度时（最高临界点），企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少，描绘这种税收与税率关系的曲线叫做拉弗曲线。,（2）拉弗曲线的提出美国哥伦比亚大学教授蒙代尔早在1974年在意大利作演说时隔不久就提出了减税的思想;美国南加利福尼亚商学研究生院教授阿瑟拉弗接受了减税思想,并到处“推销”;拉费在向政府官员讲解减税原理时,画出了税率与总税收收入的关系曲线.,（3）拉弗曲线的含义税率有一个临界点，超之，税收收入反而减少。同样多的税收收入，既可以通过高税率取得了，也可以通过低税率取得。在达到最佳税率之前，提高税率可增加税收，这个区域称作可行区，超过这一点税率越高，税收收入或GDP越少，当税率提高到过高时，税收收入或GDP为零，因而这个区域也称作“课税禁区”。,（3）拉弗曲线的意义拉弗曲线理论的基本出发点是认为税负水平的高低与经济的发展之间存在着相互依存的关系。高税率不一定会促进经济增长，取得高收入，高收入也不一定需要高税率；根据拉弗曲线所提示的道理，研究税收负担理论，必须努力寻找和确定最佳税负水平，从而在保持国民经济稳定发展的基础上充分有效地取得税收收入，满足国家行使职能的物质需要。注意：图中顶点并不意味税率恰好等于50%。,（四）税收的法治原则,1、概念：指政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，依法治税。2、原因：课税是把双刃剑课税的建设性：前提是法治课税的破坏性：若课税不在法治之下我的观察：封建王朝的灭亡与无法治之税收有关。封建王朝末年，一般都有巨额的财政赤字增加税赋官逼民反王朝灭亡相比之下，民主社会里，不大可能无法无天地以增加税赋来解决政府的财政问题。,财政困苦中政府的两难选择,增税：政府倒台/王朝灭亡（无法治税收）不增税：政府破产（法治之税收）如何解决这个问题？陈志武的观点：通过金融工具把债务压力分散到今后若干年。方法是把政府债务证券化，从而缓冲财政危机（支付危机）。同时使政府债券价格与政府业绩直接挂钩。正例：1790年美国财政部长亚历山大汉密尔顿的三支债券计划拯救了当时债务危机中的美国政府。反例：明朝末年和清明末年财政危机是王朝灭亡的重要原因之一。,从政府财政危机到企业/家庭财政危机的思考（个人感悟）,1.政府用债券缓解财政危机的前提:取信于民2.企业缓解财政危机的手段:发行债券/其它融资方式前提：具有今后的盈利能力3.家庭缓解财政危机的手段:借款/贷款借款的前提:家庭成员具有潜在的偿还债务的能力，家庭成员的良好口碑及家庭具备良好理财能力（败家者无人帮）,三、税收中性问题,（一）税收中性的概念税收中性指政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。我认为这个定义并不全，百度百科上是这样定义的：税收中性是针对税收的超额负担提出的一个概念,一般包含两种含义:一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限,尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担;二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰,特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。,（二）税收的额外负担/无谓损失概念：指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。表现：因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的额外负担。因征税会改变商品的相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响。,-税收其实是非中性的-为什么这里还要讲税收中性的问题呢？税收中性原则告诉我们:政府在税收问题上，应尽量保持中性，尽量把税收的超额负担降到最低，实际上这不仅有利于民，更有利于政府。举例：增值税作为一种中性税收所产生的效应。,四、税收原则的发展,略（书168）,第二节 税收的经济效应,所谓税收的经济效应：指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应。或者从另一个角度说，指国家课税对消费者的选择乃至生产者决策的影响，也就是通常所说的税收的调节作用。研究税收经济效应的意义：(1)税收在实际中不是中性的,必然产生扭曲。(2)现代国家税收占GDP的比重有越来越大的趋势。(3)税收直接或间接地影响着资源配置的效率。税收的经济效应表现为：收入效应和替代效应,一、收入效应与替代效应,收入效应(income effect):政府征税通过减少纳税人的税后可支配收入而对经济产生的影响。替代效应(substitution effect)政府征税(尤其商品税)影响了物品的相对价格,进而影响到人对的物品需求的抉择,即用一种选择代替另一种选择。从理论上说,理想的税收应只产生收入效应而不应产生替代效应,因为替代效应会产生无谓损失。,1、收入效应与替代效应的基本含义,2、收入效应与替代效应的作用方向,(1)个人所得税：收入效应：促使人们多工作,少休闲替代效应：促使人们多休闲，少工作故个税的收入效应与替代效应的作用方向相反,净影响不确定。(2)商品税：收入效应：人们收入相对减少替代效应：人们逃避有税商品,趋购无税商品故商品税的二效应的作用方向相同,净影响为负。,-替代效应的特例-总之，替代效应总是负面的,但是有一个特例，那就是：矫正税,它的效应往往是正面的。矫正税不是一个真正的税种，而是对那些具有负外部性的物品所征收的特别税，因有矫正负外部性的特征，故名。此税又称庇古税。与矫正税类似的概念是“罪恶税”。,第三节 税收的经济影响,(1)所得税收对储蓄的收入效应和替代效应收入效应：征税后个人的实际收入下降，会减少当前或今后的消费和储蓄。替代效应:税收提高了人们的的消费倾向,降低了储蓄倾向(esp.利息税)(2)所得税其实是双重征税，而商品税是一重的。双重:所得时征一次,利息时又征一次日 改进方法之一:免利息税如果免利息税,从能力纳税原则来看,是对穷人不公平。改进方法之二:征支出税,1、税收对储蓄的影响,请思考：课本上为什么说支出税不会扭曲工资率和商品价格？因为支出税是在支出了之后再征收，不们在收入时或在购一具体物品时，并不征收(可能是在一段时间内统一计算“支出额”后再按支出额征收)不们不会产生替代行为。目前各国基本没有开征支出税原因：税基难以统计,2、税收对劳动力供给的影响,（1）人们如何供给劳动人们供给劳动时，会在劳动（收入）的效用和休闲的效用之间寻求均衡（2）所得税收对工资率的扭曲工资率是休闲的机会成本税后工资率V与税前工资率V的关系：V=V（1-t）显然，VV，这说明税后休闲的代价降低了，人们更倾向于休闲。（实例：如教师上课）（3）对所得税改进的方法：对休闲类消费征税：选择性销售税（for高级休闲品）or高营业税（for酒巴夜总会等）对工作类物品收低税或补贴,（4）所得税对其它资源配置的扭曲对职工的小额非现金收益免税会导致企业避税或劳动力配置扭曲对自住房收益免税导致资本流向住宅而非实体经济我国目前对资本得利免税使企业或个人有把收入转为资本得利的趋势，增加了转化成本和政府反转化的成本。资本得利：(capital gain)指低买高卖资产（如股票、债券、贵金属和房地产等）所获得的差价收益。,(5)销售税对劳动供给的扭曲销售税抬高了物价，间接地降低了人们的工资率水平，进而引发休闲对劳动的替代。(6)公司税对劳动供给的扭曲公司税降低了储蓄率和投资率，进而在长期中降低了对劳动的引致需求，在工资不变的情况下，变相地降低了工资率。,3、税收对资本市场的影响,回顾：企业融资的两种方式：债务融资和股权融资（1）股息税的影响债息一般是免税的，股息一般被征税，这就鼓励企业以债务融资而减少股权融资。但实际上，由于股息税很低，而股票的资本利得往往高于债券，使上述“鼓励”甚微。（2）公司税刺激多用劳动而少用资本原因：劳动的成本要从公司税的税基中免除；而资本的成本（股息）不免除。,（3）个人所得税对资本市场的影响个人可能通过持有企业股票而进行投资股票的报酬的组成：股票增值和红利股票增值（资本利得）：在未实现前往往是免税的；股票红利：往往被征税个人所得税如果股利税过高，红利比例增加，企业倾向于债务融资。,4、税收对消费选择的影响,（1）纯理论设想：所有商品的一般销售税不影响商品相对价格的不合理性。征税范围为所有商品不现实 由于需求弹性和供给弹性的不同，税收分担不同，不同的商品最终的价格上涨幅度必不相同。需求弹性越大，在同税率下，价格上涨的幅度越小，反之亦是。（2）较严格的中性消费税收的替代是支出税，但不实现,5、税收对收入分配的影响,税收影响收入分配主要表现在两个方面:税收减少了可支配收入;税收使可支配收入的使用打折扣。(1)通过累进所得税来调整收入分配高累进所得税加大调节的力度,但也减低了人们工作的愿望,产生负面影响。(2)通过商品劳务税和财产税对收入分配进行再调节商品劳务税:隐性的间接调节财产税:(包括遗产税和赠与税)缓解收入分配不公,一般非财政意义上的考虑。,(3)社会保障税是社会保障制度的主要资金来源社保税是特税特用,保证了社保制度有稳定的资金来源,故对于整个社会来说,具有公平分配的作用。我国目前还未开征社保税(4)负所得税实际上就是政府提供的最低收入保障。,6、税收对环境保护的影响,参见略,