成本归集与分配简.ppt

,第四章 成本归集与分配,二、直接材料的归集与分配,一、基本概念与成本分配方法,三、直接人工的归集与分配,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,五、制造费用的归集与分配,六、废品损失的归集与分配,七、生产成本在完工产品和在产品之间的分摊,一、基本概念与成本分配方法,成本的可追溯性越强,第四章,成本分配的准确性,采用某一经济可行的方法并遵循因果关系将成本分配至各成本对象的可能性。,（一）成本可追溯性,越高,明晰成本的可追溯性是提高成本分配准确性的关键一环。,？,一、成本分配基本概念与方法,第四章,（二）追溯的方法,1.直接追溯,利用成本动因将成本分配至成本对象的过程。,2.动因追溯,动因：可以通过因果分析来确定成本耗费的因素。,动因类型主要有两种：（1）资源动因（2）作业动因,一、成本分配基本概念与方法,第四章,（二）追溯的方法,动因追溯是作业成本计算这一成本分配方法的核心，其具体过程如图4-1所示。,资源成本,直接 追溯,资源 动因,作业,作业 动因,成本对象,一、成本分配基本概念与方法,第四章,不可追溯成本不能追溯至成本对象。也就是说在成本与成本对象之间没有因果联系，或追溯不具有经济可行性。,（三）不可追溯成本的分摊,把不可追溯成本分配至各成本对象的过程，称为分摊。,由于不存在因果联系，所以分摊不可追溯成本往往建立在简便原则或假定联系的基础上。,如，照明成本分摊,一、成本分配基本概念与方法,第四章,三种成本分配方法的基本原理如图所示：,资源成本,资源动因,动因追溯,作业动因,直接追溯,实地观察,成本对象,分摊,方便及假定的联系,二、直接材料的归集与分配,第四章,？,直接材料,间接材料,材料费用,与直接材料相对应的，称为间接材料。,第四章,直接材料：,（一）直接材料及其计算依据,生产产品直接耗费的各种原材料，包括构成产品实体的原材料以及虽不构成产品实体但为生产该种产品所必需的各种材料。,1.直接材料与间接材料,划分标准是相对的，主要依据材料耗费与产品的联系而定,二、直接材料的归集与分配,第四章,（一）直接材料及其计算依据,直接材料在生产费用中占有很大的比例，是成本控制的关键点。为了有效地控制生产成本，必须严格有关的凭证手续，包括企业领料和退料手续等。,2.直接材料计算的凭证手续及传递,原材料的领用，可以一次性领用若干天的材料，也可以在规定的限额内分次领用。,领料凭证主要有限额领料单和领料单两种。,二、直接材料的归集与分配,账面盘存制,实地盘存制,第四章,（一）直接材料及其计算依据,3.原材料盘存制度与直接材料费用计算,期初存货,+,本期增加存货,=,本期耗用,+,期末存货,定期盘存制,永续盘存制,优缺点,？,二、直接材料的归集与分配,第四章,（一）直接材料及其计算依据,按计划成本结转材料成本,4.材料发出成本计价方法与直接材料费用计算,按实际成本结转材料发出成本,先进先出法,移动加权平均法,月末一次加权平均法,个别计价法,二、直接材料的归集与分配,企业生产经营过程中领用的各种材料，月末根据领（退）料凭证编制“发料凭证汇总表”进行归集和分配。,第四章,（一）直接材料及其计算依据,材料包括各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、包装物、低值易耗品。,5.材料费用的汇总归集,二、直接材料的归集与分配,第四章,（一）直接材料及其计算依据,产品生产用料,“生产成本基本生产成本”,辅助生产用料,“生产成本辅助生产成本”,生产车间一般耗用材料,“制造费用”,销售部门及销售环节用料,“销售费用”,企业行政管理部门用料,“管理费用”,固定资产改扩建用料,“在建工程”,计入,计入,计入,计入,计入,计入,按材料用途进行分配,二、直接材料的归集与分配,凡是两种以上产品共同耗用的，而且所占比重较大，根据重要性原则需要单独列示的材料，就需要进行分配。,第四章,（二）直接材料成本的分配,凡是能够确认为某一产品(或生产步骤)所耗费的材料，其耗费应直接计入该产品或该生产步骤。,1.直接材料成本分配方法,分配标准的选择应该以选用的分配标准与材料耗费之间有一定的因果性，资料比较容易取得为原则。,分配标准一般有：,定额耗用量比例,产品产量比例等,二、直接材料的归集与分配,第四章,（二）直接材料成本的分配,1.直接材料成本分配方法,定额耗用量比例,二、直接材料的归集与分配,举例说明 假定11月份M公司一车间生产A、B两种产品，根据11月份领料单汇总，A产品直接领用材料22 000元，B产品领用材料10 000元，两种产品共同耗用材料28 000元，生产A产品300件、B产品200件；对于共同耗用材料，A产品单件材料消耗定额为2千克、B产品为4千克。要求：编制11月份一车间材料费用分配表。,材料费用分配表,22 000,10 000,32 000,？,A、B两种产品共同耗用材料分配率计算如下：,A产品分配直接材料=,B产品分配直接材料=,材料费用分配表,22 000,10 000,32 000,20元/千克,600,800,1 400,12 000,16 000,28 000,34 000,26 000,60 000,？,如果企业产品种类多，使用材料比较复杂，可以按照每类材料编制一张材料费用分配表。如果生产过程比较简单，使用材料比较少。可以为整个企业编制一张材料费用分配表。,第四章,（二）直接材料成本的分配,材料费用的分配，应编制材料费用分配表。,2.材料费用分配表的编制及会计处理,根据企业材料日常核算采用实际成本还是计划成本核算，材料费用分配表可以按实际成本编制或按照计划成本编制。,P说明,二、直接材料的归集与分配,第四章,？,直接人工,间接人工,人工费用,间接人工应计入“制造费用”科目,三、直接人工的归集与分配,与直接人工相对应的，称为间接人工。,第四章,（一）直接人工及其计算依据,支付给生产工人的，应计入生产成本的工资。,1.直接人工,三、直接人工的归集与分配,直接人工和间接人工的划分依据是生产工人是否与所生产的产品直接相关。,间接人工应计入“制造费用”科目,第四章,（一）直接人工及其计算依据,进行直接人工的归集和分配，必须有一定的原始记录作为依据。职工的考勤记录和产量记录就是计算应付工资、归集工资费用、分配工资费用和进行产品生产成本计算的主要原始记录。,2.直接人工计算的有关凭证手续,三、直接人工的归集与分配,第四章,（二）直接人工成本的分配,直接人工的分配，是指将企业生产工人的工资费用，按照它的用途分配计入各种产品成本。,采用计件工资结算时，可直接计入各种产品成本；,采用计时工资结算时，若只生产一种产品，也可直接计入该产品成本；,采用计时工资结算时，若生产多种产品，需按一定的标准分配计入各种产品成本。分配标准一般有：产品产量产品的实际生产工时产品的定额工时,三、直接人工的归集与分配,第四章,（二）直接人工成本的分配,以工时作为分配标准的分配率计算公式如下：,三、直接人工的归集与分配,举例说明 假定11月份M公司一车间支付生产工人计时工资28 000元，根据工时记录，A产品耗用2 500工时，B产品耗用625工时。要求：进行一车间直接人工分配。,计算直接人工分配率：,A产品分配直接人工=,B产品分配直接人工=,举例说明 假定11月份M公司二车间支付生产工人计时工资16 800元，根据工时记录，生产C产品耗用2 000工时，修复部分报废C产品耗用100工时。要求：进行二车间直接人工分配。,第四章,（三）人工费用的汇总与分配,2007年新颁布的会计准则中，人工费用与职工薪酬的范畴一致。它包括工资总额（工资、奖金、津贴和补贴）；职工福利费；五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）；工会经费和职工教育经费；以及辞退福利、带薪休假等职工薪酬形式。,人工费用是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。,1.人工费用汇总的有关凭证手续,三、直接人工的归集与分配,第四章,（三）人工费用的汇总与分配,有关凭证主要有工资结算单和工资结算汇总表。,工资结算单是分车间、部门编制的，用以反映企业与每一职工的工资结算情况，它是按车间或部门进行的工资费用汇总。,工资结算单一般一式三份：一份按职工姓名裁成“工资条”，连同实发工资一起发给职工，以便职工查对应得工资和各种结算款项；一份作为劳动工资部门进行劳动工资统计的依据；一份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证。,三、直接人工的归集与分配,第四章,（三）人工费用的汇总与分配,2.人工费用的分配：通过编制人工费用分配表进行,生产工人的职工薪酬,“生产成本基本生产成本”,辅助生产车间人员薪酬,“生产成本辅助生产成本”,生产车间管理人员的职工薪酬,“制造费用”,销售部门人员的职工薪酬,“销售费用”,企业行政管理人员的职工薪酬,“管理费用”,固定资产构建工程人员职工薪酬,“在建工程”,计入,计入,计入,计入,计入,计入,按受益对象进行分配,三、直接人工的归集与分配,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,产品成本形成过程中：直接材料 直接人工 有些间接费用：是为了生产各种产品共同耗用的。这些费用包括与产品生产直接相关，但是又不易于单独核算的费用，例如生产设备的折旧费用；还包括间接用于产品生产的费用，例如间接材料费、间接人工费、车间建筑物折旧、车间用于组织和管理生产的有关费用等。,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,（一）间接费用的归集与分配,（1）折旧的计算,在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。,1.折旧费用,为了简化核算，月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月份起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,方法一：,当月折旧额,当月月初固定资产原值,=,折旧率,（1）折旧的计算,当月折旧额,上月折旧额,=,上月增加固定资产的折旧,上月减少固定资产的折旧,方法二：,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,（一）间接费用的归集与分配,（2）折旧费用的分配：通过编制折旧费用分配表进行,生产车间的生产设备与车间其他固定资产的折旧费用,各车间的“制造费用”,行政管理部门的固定资产折旧费用,“管理费用”,专设销售部门的固定资产折旧费用,“销售费用”,计入,计入,计入,辅助生产车间的固定资产折旧费用,辅助生产车间的“制造费用”,计入,“生产成本辅助生产成本”,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,（一）间接费用的归集与分配,其他费用包括运输费、差旅费、水电费、电话费、交通费、劳动保护费、租赁费、外部加工费、保险费、修理费、无形资产摊销、办公费、业务招待费等。,2.其他费用,这些费用发生时，应根据相关付款凭证或转账凭证，先按其用途和发生地点归集分配计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户及其明细账户。,P说明,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,（二）辅助生产费用的归集与分配,辅助生产部门：,为基本生产和经营管理提供服务的部门。,1.辅助生产费用的归集,为了正确核算辅助生产费用，计算辅助生产产品或劳务的成本，企业应设置“生产成本辅助生产成本账户，进行辅助生产费用的归集和分配。,如，供水、供电、供气、运输等部门,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,生产成本辅助生产成本,辅助车间的费用发生：,材料燃料和动力工资及福利费折旧车间的其他费用,辅助生产的在产品成本,分配或结转辅助产品或劳务成本,？,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,对于辅助生产车间自制材料、工具、模具等所发生的费用，在辅助产品完工后，从“生产成本辅助生产成本”账户，转入“原材料”或“低值易耗品”等科目的明细账中。,对于提供动力、修理等产品或劳务的辅助生产车间，其发生的费用归集后，应根据各受益对象的耗用量进行分配。,表4-4和表4-5是根据本章前述各项资料登记的M公司“辅助生产成本”账户的两个明细账户。,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,2.辅助生产费用的分配,产品生产直接耗用部分,“生产成本基本生产成本”,生产车间耗用部分,各车间的“制造费用”,销售部门耗用部分,“销售费用”,企业行政管理部门耗用部分,“管理费用”,计入,计入,计入,计入,按受益对象进行分配,一般通过编制“辅助生产费用分配表”进行。,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,辅助生产费用分配的方法,（1）直接分配法,将各种辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产单位之间相互提供服务或产品的情况。,P说明,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,（2）交互分配法,企业设有几个辅助生产车间；各辅助生产车间之间相互提供劳务或作业等服务。辅助生产费用分配不仅要考虑对辅助生产以外各个受益部门进行分配，而且还要考虑对辅助生产车间内部各受益对象进行分配的方法。,一般常用的辅助生产费用交互分配法包括：一次交互分配法、计划成本法、代数分配法和顺序分配法。,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,将辅助生产费用先在辅助生产车间之间进行一次交互分配，再将交互分配后重新调整的辅助生产费用在辅助生产车间以外的其他受益车间、部门进行直接分配的分配方法。,应用步骤：,一次交互分配法：,第一步，计算交互分配率；,各辅助生产车间交互分配率等于该辅助生产车间交互分配前的费用除以对外提供的全部劳务量。,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,第二步，计算交互分配后各个辅助生产车间的实际成本；,第三步，计算各个辅助生产车间实际成本的对外分配率；,第四步，对外分配，结转成本。,即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用。,各辅助生产车间对外分配率等于该辅助生产车间交互分配后的实际成本除以向辅助生产车间以外的受益单位提供的的劳务量。,P66 例4-10,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,应用代数中解多元一次方程组的原理，计算出各辅助生产车间提供的产品和劳务的单位成本，再根据各个受益车间、部门耗用辅助产品或劳务的数量计算其应承担的辅助生产费用的分配方法。,代数分配法：,仍然用M公司的例子加以说明,假设X=每吨水的成本，Y=每度电的成本,联立方程组,？,计划成本法：又称内部结算价格法,第四章,四、间接费用与辅助费用的归集与分配,又称阶梯分配法，是指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。,顺序分配法：,第四章,？,其他制造费用,间接人工费用,间接材料费用,五、制造费用的归集与分配,制造费用的含义及其内容？,第四章,五、制造费用的归集与分配,（一）制造费用的归集,制造费用,本月发生的制造费用,月末无余额,月末分配转出 的制造费用,表4-21和表4-22,第四章,五、制造费用的归集与分配,（一）制造费用的归集,表4-21和表4-22,根据管理的需要，“制造费用”账户可以按生产车间和部门开设不同的明细账户；,账内按照费用项目开设专栏进行明细核算，常见的专栏包括材料费、工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、租赁费、取暖费、保险费、差旅费、运输费等等。；,费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”账户及其所属有关明细账，但材料、工资、折旧等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表记入。,第四章,五、制造费用的归集与分配,（一）制造费用的归集,表4-21和表4-22,费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”账户及其所属有关明细账，但材料、工资、折旧等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表记入。,归集在“制造费用”账户借方的各项费用，月末时应全部分配转入“生产成本基本生产成本”账户，计入产品成本。,结转后，此账户一般没有月末余额。,第四章,五、制造费用的归集与分配,（二）制造费用的分配方法及其应用,1.传统的制造费用分配方法,制造费用在按照发生的部门归集以后，应全部由各车间本期所生产的产品或提供的劳务负担。,制造费用分配时，可分两种情况：,一是在生产一种产品或提供一种劳务的车间和企业中，制造费用可以直接计入该种产品或劳务的成本；,二是在生产多种产品或提供多种劳务的车间和企业中，制造费用就要采用一定的分配方法在不同的产品或劳务之间进行分配。,第四章,五、制造费用的归集与分配,（二）制造费用的分配方法及其应用,1.传统的制造费用分配方法,传统方法主要有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法。,（1）生产工人工时比例法,例4-15,第四章,五、制造费用的归集与分配,（二）制造费用的分配方法及其应用,1.传统的制造费用分配方法,（1）生产工人工时比例法,（2）生产工人工资比例法,（3）机器工时比例法,第四章,五、制造费用的归集与分配,（二）制造费用的分配方法及其应用,（4）按照年度计划分配率分配法,按照年度开始以前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。通常以计划产量或定额工时作为分配标准。,例4-15,适用于季节性生产企业,第四章,五、制造费用的归集与分配,（二）制造费用的分配方法及其应用,2.基于作业的成本动因分配法,传统的制造费用分配方法将分配过程简单化，对于各个车间、部门归集的全部制造费用采用部门分配率进行分配，忽视了对不同间接费用具体动因的追溯。,而基于作业的成本动因分配法，其本质就是要确定分配间接费用的合理基础作业，引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因成本动因上。,例4-17,第四章,六、废品损失的归集与分配,管理上比较重视反映和控制生产过程中废品损失的制造企业，在进行核算时，需要单独进行废品损失的归集与分配。,会计上所称的废品是指由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。,1.废品,（一）废品和废品损失,第四章,六、废品损失的归集与分配,注意:(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的 不合格品，不应作为废品损失处理；(2)产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损 失，也不作为废品损失处理；(3)实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后 发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。,（一）废品和废品损失,第四章,六、废品损失的归集与分配,（一）废品和废品损失,2.废品的分类,可修复废品,不可修复废品,可以修理且花费合算的废品。,不能修复或者所花费不合算的废品。,3.废品损失,在生产过程中发现和入库以后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔偿款以后的损失。,第四章,六、废品损失的归集与分配,（一）废品和废品损失,4.废品损失的构成,一是不可修复废品的生产成本扣除回收的废品残料价值和应收赔偿款以后的净损失；,二是可修复废品的修复费用扣除回收的废品残料价值和应收赔偿款以后的净损失。,第四章,六、废品损失的归集与分配,(1)“废品损失”帐户，按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。(2)通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。(3)“废品损失”帐户月末没有余额。,（二）可修复废品损失的核算,为了单独核算和控制废品损失，可专门设置“废品损失”账户，用于归集和分配废品损失；并在“生产成本基本生产成本”中单独设置“废品损失”成本项目，用于反映废品损失金额及其在成本中所占比重。,第四章,六、废品损失的归集与分配,（二）可修复废品损失的核算,转出废品净损失,应收赔偿款,第四章,六、废品损失的归集与分配,（二）可修复废品损失的核算,1可修复废品返修以前发生的生产费用，应留在“基本生产成本”账户和相关的明细账户中。2返修过程中发生的各种费用，计入“废品损失”账户的借方。3如果有收回的残料价值，计入这个账户的贷方。4废品修复费用减去残值以后的废品净损失，从“废品损失”账户贷方转入“基本生产成本”账户的借方，作为“废品损失”成本项目单独反映。,？,？,？,？,第四章,六、废品损失的归集与分配,（三）不可修复废品损失的核算,直接材料直接人工制造费用废品损失,收回残料应收赔偿,废品净损失,基本生产成本,废品损失,废品损失,废品净损失,废品通知单,不可修复废品损失计算表,例题（课堂练习）某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；（2）编制废品损失归集与结转的会计分录；（3）登记废品损失明细帐；（4）登记甲产品成本明细帐。,不可修复废品成本计算表,100,125000,1625,4875,24375,154250,1250,3,15,1,1250,120,360,1800,3410,借：,废品损失甲产品 3410,贷：,生产成本基本生产成本（甲产品）3410,分录1：转出不可修复废品的生产成本,借：,原材料 200,贷：,废品损失甲产品 200,分录2：回收废品残料价值,制造费用 50,借：,废品损失甲产品 290,贷：,原材料 200,分录3：可修复废品发生修复费用,借：,其他应收款 100,贷：,废品损失甲产品 100,分录4：应向过失人索赔,应付职工薪酬 40,废品损失明细账,车间：甲产品 年月 单位：元,1250,360,1800,3410,200,200,40,50,100,200,100,1250,300,1850,3400,1250,300,1850,3400,200,40,50,基本生产成本明细账,车间：甲产品 年月 单位：元,第四章,七、生产成本的分摊,生产成本在完工产品与在产品之间分摊？,？,第四章,七、生产成本的分摊,（一）在产品的含义,狭义,广义,只就某一车间或某一生产步骤而言，指正在本车间或本生产步骤加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。,就整个企业而言，指从投入材料进行生产开始到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工产品，包括正在车间加工中的产品、已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品、尚未验收入库的产成品、正在返修和等待返修的废品等。,对外销售的自制半成品属于商品产品，不属于在产品；不可修复的废品应当及时报废，也不属于在产品。,第四章,七、生产成本的分摊,（二）在产品与完工产品成本间的基本关系,月初在产品成本,+,本月生产费用,=,本月完工产品成本,+,月末在产品成本,第四章,七、生产成本的分摊,（三）常用的分配方法,1.不计算在产品成本,2.按年初数固定计算在产品成本,3.按耗用原材料费用计算在产品成本,4.约当产量比例法,5.在产品成本按完工产品成本计算,6.在产品按定额成本计价,7.定额比例法,第四章,七、生产成本的分摊,采用这种方法时，虽然有月末在产品，但不计算成本。,1.不计算在产品成本,这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。其原因在于，在产品数量很小，是否计算月末在产品成本对完工产品成本的影响非常小，根据重要性原则可以忽略不计。,月初在产品成本,+,本月生产费用,=,本月完工产品成本,月末在产品成本,=,0,第四章,七、生产成本的分摊,采用这种方法时，各月末在产品成本固定不变。,2.按年初数固定计算在产品成本,这种方法的适用条件：月末在产品数量较少，或者在产品数量虽大，但各月之间在产品数量变动不大。,本月生产费用,=,本月完工产品成本,月末在产品成本,=,月初在产品成本,=,年初固定数,年末，根据实地盘点的在产品数量，重新确定在产品成本，避免因间隔时间太长，在产品成本与实际数相差太大，影响成本计算准确性。,例题厦门明远制造厂属于机械制造行业，主要生产PDC产品。该产品由101号和102号两种零件(各一件)组成，每月月末在产品成本按年初数固定计算的方法核算。本月月初在产品成本为：直接材料 10 000元，直接人工3000元，制造费用2000元，合计为15000元。本月发生的生产费用为：直接材料 30000元，直接人工20000元，制造费用18000元，合计为68000元。本月完工产品200件，月末在产品80件。要求：编制企业的产品成本计算表,第四章,七、生产成本的分摊,采用这种方法时，月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算人工和制造费用等加工成本。,3.按耗用原材料费用计算在产品成本,这种方法的适用条件：各月末在产品数量较大，在产品数量在各月份之间变化较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。,=,本月完工产品成本,月末在产品成本,=,月末在产品耗用材料成本,月初在产品成本,+,本月生产费用,-,月末在产品耗用材料成本,例4-20,第四章,七、生产成本的分摊,采用这种方法时，将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量；然后按照完工产品产量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。,4.约当产量比例法,方法适用条件：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化大，产品成本中原材料费用、工资福利费等加工费所占比重相差不大的产品。,第四章,七、生产成本的分摊,约当产量计算公式如下：,在产品约当产量在产品数量完工程度(完工率),完工产品成本完工产品数量单位产品成本,月末在产品成本月末在产品约当产量单位产品成本,或费用总额完工产品成本,？,第四章,七、生产成本的分摊,关键：测定在产品完工程度。方法一般有两种：,一种是平均计算：即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。,另一种是各工序分别测定完工率：,第四章,七、生产成本的分摊,材料成本分摊的特殊性？,？,约当产量比例法：,在生产开始时一次性投入？,随生产进度陆续投入，投料程度与工时投入进度不一致？,随生产进度分工序投入，且在每道工序开始时一次投入？,随生产进度陆续投入，投料程度与工时投入进度一致？,例4-21、22,约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用等分别计算,约当产量的计算,直接材料约当产量按投料程度计算,A.原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为 100,B.原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料 程度折算,月末在产品约当产量月末在产品数量,某工序在产品投料率 该工序单位产品材料累计定额投入量 单位产品定额消耗量,B1：原材料于每个工序一开始时投入，则B2：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则其中，各工序结存在产品在本工序的平均投料程度按50计算。,例题 某产品经过三道工序加工完成，月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示。要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入,（1）原材料于每个工序一开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：,？,（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入 月末在产品直接材料约当产量计算如下：,？,直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算,A.若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差 不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在 产品完工程度可按照50确定；,B.若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工 程度应按各工序分别测算。公式如下：,其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50计算。,P86 例4-21,例题 资料 某企业生产丙产品分两道工序制成，原材料在生产开始时一次投料。月初加本月生产费用：原材料32320元，工资13230元，制造费用10530元。本月完工120件，月末在产品40件，完工程度为37.5。要求 采用约当产量比例法分配计算完工产品和月末在产品费用。,在产品约当产量：4037.5%=15（件）,？,？,？,？,？,？,？,？,？,？,？,？,第四章,七、生产成本的分摊,采用这种方法时，将在产品视为完工产品同样处理，按照相同的标准分配各项费用。,5.在产品成本按完工产品成本计算,方法适用条件：月末在产品已经接近完工，或者是产品已加工完毕，但尚未验收或包装入库。,6.在产品按定额成本计价,按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。,方法适用条件：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月在产品数量变动不大的产品。,P90 例4-24,第四章,七、生产成本的分摊,这种方法下产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本,7.定额比例法,这种方法的适用条件：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。,第四章,七、生产成本的分摊,定额比例法分配公式：,第四章,七、生产成本的分摊,定额比例法分配公式：,作业1：假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50，在产品的产量和定额消耗资料如下。直接材料计划单价1.20元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率为：直接人工2元/小时，制造费用2.5元/小时。B产品月初在产品和本月生产费用合计为：直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。要求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。,作业2：厦门明远制造厂属于机械制造行业，主要生产PDC产品。该产品由101号和102号两种零件(各一件)组成，生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。在产品在各道工序的加工程度按50%计算。月初在产品费用：直接材料30000元；直接人工12000元；制造费用30000元。本月生产费用：直接材料65900元；直接人工13400元；制造费用39300元。该产品定额工时为10小时，其中101零件有3道工序，各工序定额工时分别为2、2、1小时；102零件有2道工序，各工序定额分别为1、4小时。产品的材料费用定额为130元，其中101号60元，102号70元 该产品本月完工270台。月末在产品数量如下：101号零件450件(其中第一道工序150件，第二道工序100件，第三道工序200件)，102号零件650件(第一道工序400件，第二道工序250件)。在产品在各道工序的加工程度按50%计算。,要求：（1）根据资料计算101号、102号零件各道工序在产品约当产量。（在产品完工率用百分数表示，其余保留整数）（2）月末材料费用按定额比率法计算，假定材料开始生产时一次性投入，其他费用按约当产量法分配，请根据背景资料及第1问的约当产量计算结果编制完工产品及月末在产品成本计算表。（分配率保留四位小数，其余保留整数）,三、结转完工入库的产品生产成本 借：库存商品xx产品 贷：基本生产成本-xx产品,结转完工入库的产品生产成本 借：库存商品xx产品 贷：生产成本基本生产成本,