存货计价的实际成本.ppt

第七章 存 货,教学目的与要求,通过本章学习，学生应了解存货的性质与分类，存货成本的构成，其他存货的核算，存货盘盈盘亏的核算；掌握外购存货、发出存货及计价与核算。,本章教学的重点和难点：,重点掌握存货成本的构成、存货发出的计价方法、计划成本法的核算。难点为计划成本法的核算及成本与可变现净值孰低法,本章的教学内容,第一节 存货的性质分类与认定范围第二节 存货数量的盘存方法第三节 存货实际成本的构成第四节 存货实际成本的流转假设及其方法第五节 计划成本法第六节 存货的其他业务第七节 存货清查第八节 成本与可变现净值孰低法第九节 估计法第十节 其他计价基础第十一节 存货在资产负债表上的列示,本章主要内容有,存货的确认和 初始计量 发出存货的计量 存货期末计量原则,存货的定义与确认条件存货的初始计量,确定发出存货的成本确定发出包装物和低值易耗品的成本,期末存货的计量 可变现净值的含义 存货期末计量的具体方法,第一节 存货的性质、分类与认定范围,一、存货的性质（一）概念 1.定义 存货企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生 产过程或提供劳务过 程中耗用的材料、物料等。,持有存货的最终目的,出售,直接出售加工后出售,区别于长期资产的特征,为使用而持有,(二）确认,前提符合存货定义1.确认条件 同时具备以下2条件：（1）该存货有关的经济利益很可能流入企业 资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设,基本标准,专业标准,2、提供劳务的企业，期末劳务成本如有余额，应计入存货中【例】甲公司为乙公司提供技术咨询服务，该项目的总收入为30万元，至2007年1月末，如果“劳务成本”科目账面余额为10万元，则应计入存货项目。(具体核算可见收入）可见，存货不一定具有传统意义上的实物形态。,存 货 实 质,企业是否拥有存货的法定所有权、企业是否拥有存货所有权上主要风险和报酬为标准。,2.具体运用及特殊存货的确认,（1）在途物资 购方已取得购货单据（2）委托代销商品 所有权属于委托方（3）受托代销商品 所有权属于委托方，为加强管理，纳入受托方账内核算（4）工程物资 不属于生产经营过程（5）特准储备物资,（6）关于购货约定 购货方尚未取得物资的所有权 分期收款销售的存货 未付清全部的货款前属销货方的存货 附买方有退货权的商品或高退货率的商品 主要风险未转移的，销售企业可将部分或全部注销已售存货 售后回购与产品融资合约 主要风险未转移的，企业可视情况注销或不注销已售存货,二、存货的分类,（一）按存放地点分 1.库存存货 2.在途存货 3.加工存货,本企业加工委外加工,（二）按来源分 1.外购存货 2.自制存货 3.委外加工存货 4.投资者投入 5.接受捐赠 6.抵债换入存货 7.非货币性交易换入存货 8.盘盈,(三）按企业的性质,商品流通企业根据企业的性质而定 服务性行业 制造业存货,存货,原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品等,原料及主要材料辅助材料燃料修理用备品、备件,商品流通企业:具体流转程序如图,应付账款(或现金)库存商品 营业成本 购入存货 销售存货,工业企业:具体流转程序如图,应付账款(或现金)原材料 生产成本 购入货物 加工存货 库存商品 营业成本,加工完成存货 销售存货,三、存货管理的重要性,存货会计的主要目的是：（1）确定期末存货的数量，以便作为资产负债表的存货价值；（2）计算确定销售成本，以便和当期营业收入相配比，以确定当期的利润。,第二节 存货数量的盘存方法,一、实地盘存二、永续盘存,一、实地盘存,定期盘存制，又称实地盘存制。在商品流通企业，称为“以存计销制”或“盘存计销制”；在工业企业又称为“以存计耗制”。用盘点的方法确定期末存货结存数量，倒算出各种存货本期减少数额的一种方法。期末存货成本实际存货成本单位成本 本期的销售成本 期初存货成本本期销货成本期末存货成本 期末存货的实际数量 盘存数量已销未提数量已提未销的数量,二、永续盘存,（帐面盘存制）对存货的增减变动进行连续的登记，从而可以随时结出存货结存数额。,实地盘存制永续盘存制,.实例:A材料月初库存50;3日领用20;8日购进40;12日领用30;20日领用15;24日购进60.月末盘点实存80 实 地 盘 存 制 永 续 盘 存 制,8 购进 40,24 购进 60,领用=50+(40+60)-80=70,30 领用 70,80,3 领用,20 30,8 购进 40,70,12 领用,30 40,20 领用,15 25,24 购进 60,85,实存80-账存85=-5(盘亏),三、两种盘存方法的比较,优点：平时可以不登记存货明细帐减少栏，从而简化了核算工作，减少了工作量。缺点：1.核算手续不够严密，不利于存货的计划、管理和控制。如果出现收发错误、毁损、自然损耗、被盗等情况，账面均无反映，而是全部隐藏本期发出存货之中，不利于于对存货的管理，影响成本的计算和利润确定正确性。,优点：核算手续严密，有利于加强控制和管理缺点：存货明细核算的工作量大。永续盘存制下，也需要对存货进行盘点，以保证帐实相符。可以看出，这已不是单纯地永续盘存制，而是永续盘存和实地盘存的结合，它结合了两种方法的优点。,实地盘存,永续盘存,四、存货误差及其影响,(一)期末存货低估,存货,应付账款,留存利润,销货成本,本年利润,少记,少记,多 记,少记,(二)期末存货及本期购货相同的数额低估,存货,应付账款,留存利润,销货成本,本年利润,少记,少记,不影响,不影响,不影响,(三)期末存货高估,存货,应付账款,留存利润,销货成本,本年利润,多记,少记,多记,多记,(四)期末存货及本期购货相同的数额高估,存货,应付账款,留存利润,销货成本,本年利润,多记,多记,不影响,不影响,不影响,第三节 存货实际成本的构成,一、存货的入帐价值,初始计量,成本,采购成本加工成本其他成本,采购成本：买价、进口关税等其他费用,加工成本：直接人工、加工费用,存货其他成本 除上述成本外，使存货达到目前场所和状态 所发生的其他支出,（一）外购存货,外购存货 采购成本需要考虑的因素1)现金折扣(总额法,净额法,备抵法)2)附带成本3)外购品的在途损耗,1.买价-购货发票金额,2.采购费用（1）运杂费 运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费 说明：仓储费：入库前的仓储费计入存货成本 入库后的仓储费计入损益 生产工艺过程中必须的仓储费计入成本（2）运输途中的合理损耗 定额内损耗（3）入库前的整理挑选费 人工、费和必要的损耗 下脚废料,（4）支付的各种税金,进口关税 消费税 资源税 不得抵扣的增值税,小规模纳税人购货向小规模纳税人购入存货,注意：a.为简化，采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部门 和仓库部门的经费，计入管理费用,【例题1】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本30000+300=30300（元）。,采购费用的对象化采购费用的分配,按重量、数量、价格、体积等比例分配,注意1：,注意2,物资毁损、短缺,其他赔款，冲减物资的采购成本；,遭受意外灾害发生的损失作为,待处理财产损溢,【练习1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。D.36【答案】D,【练习2】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。A.购入存货支付的关税 B.商品流通企业采购过程中发生的保险费C.委托加工材料发生的增值税 D.自制存货生产过程中发生的直接费用E.购入材料支付的价款【答案】ABDE,商品流通企业进货费用的处理,进货费用，先进行归集，后分摊金额较小的，,已售商品,计入当期损益,未售商品，计入期末存货成本,应当计入存货采购成本,直接计入当期损益（销售费用）,【例】乙公司购入商品中发生进货费用5万元，金额较小。则：借：销售费用 5 贷：银行存款 5,（二）自制存货（重点见成本会计）产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等,制造成本,材料费人工费制造费用,成本会计,【例3】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20000元，生产B产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配：,A产品应分摊的制造费用3000020000（20000+10000）20000（元）B产品应分摊的制造费用3000010000（20000+10000）10000（元）A产品完工成本（即A存货的成本）80000+20000+20000120000（元）B产品完工成本（即B存货的成本）50000+10000+1000070000（元）,（三）委外加工存货,实际成本,加工前存货（材料或半成品）实际成本加工费运杂费,【练习3】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收成本为（）万元。（2005年中级的考题）A.270B.280C.300D.315.3【答案】A,（四）投资者投入的存货,按投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外,（五）接受捐赠存货 1.有单据 实际成本=单据金额+应支付的相关税费 2.无单据 实际成本=同类或类似存货的市价+应支付的相关税费,具有相同或相近的规格、型号、性能、质量等,（六）抵债换入（见债务重组）（七）非货币性交易换入（非货币性交易）（八）盘盈存货 实际成本=重置成本（九）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。,二、取得存货核算,（一）存货采购收入凭证 1.采购凭证 银行结算凭证 购货发票、运杂费单据 运单、提货单等 2.入库凭证 收料单,外来凭证,自制凭证,存货的实际成本法,材料入库、发出均按实际成本计价核算,（一）设置科目 1.“原材料”：,核算原材料增、减、结存,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,末余：库存材料 的实际成本,2.“库存商品”：,工业企业生产的产成品及商业企业的外购商品,3.“在途物资”：,已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料,已付款或未付款,（二）外购材料的核算,付款收料,视钱货分离程度,钱货两清先款后货先货后款预付帐款,（一）钱货两清 例1：,企业购进原材料,价：5000增值税：850运杂费：150,款已付料已入库,借：原材料 5150 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5950,（二）先款后货结算凭证已到，已付款,例2：企业购料一批,发票价格：40000增值税：6800对方代垫运杂费：300,承付托收款货未到,1.付款 借：在途物资 40300 应交税费应交增值税（进项税额）6800 贷：银行存款 471002.收料 材料运达企业时，验收入库：“收料单”：借：原材料 40300 贷：在途物资 40300,（三）先货后款,结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业无力付款,形成“应付账款”，但具有融资性质的，应按现值入帐。,例3：企业购入生铁10000kg，2.3材料验收入库；凭证未到（1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录 只办理入库手续，登记入库的数量（2）若月份内，凭证到，付款：价款8640，增值税1360 借：原材料 8640 应交税费（进）1360 贷：银行存款 10000,视同钱货两清,（3）若当月末凭证仍未到，作暂估料处理 按合同价暂估入帐,假设合同单价为0.75元/kg（2.28)：,借：原材料 7500 贷：应付账款暂估应付账款 7500,（4）3.1 红字冲销上月末的暂估料 借：原材料 7500 贷：应付账款暂估应付账款 7500（5）3月份，凭证到，付款 视同钱货两清,（四）关于购货折扣 1.商业折扣 净额法，会计上不反映 2.现金折扣 总额法。先按总额入帐，提前付款享受的折扣“财务费用”,（二）存货发出凭证,存货发出,对外销售：提货单车间、部门领用,领料单 领料登记表3。限额领料单,第四节 存货实际成本流转的假设及其方法,不同存货的实际单位成本不同同种存货，不同时间购进，实际单位成本不同同种存货，不同地点购进，实际单位成本不同,如何确定发出存货的实际成本？,（一）存货发出的计价方法 1.全月一次加权平均法（1）计算加权平均单价 加权平均单价=,期初结存存货的实际成本+本月入库存货的实际成本,期初结存存货的数量+本月入库存货的数量,（2）计算发出存货的实际成本 发出存货的实际成本=发出存货的数量 X 该存货的加权平均单价,（全月一次加权平均法）,加权平均单价=（520+1133.3）/（520+980）=1.10发出材料成本=1000 X 1.10=1100期末结存成本=520+1133.30 1100=553.30,评价：,1.计算简便2.成本计算滞后,3.适用于定期盘存制实地盘存制：期初存货+本期进货期末存货销售成本 以存计耗,2.移动加权平均法 平均单价随购货入库而移动（1）计算移动加权平均单价 平均单价=,本次购货前结存存货的实际成本+本次购进存货的实际成本,本次购货前结存存货的数量+本次购进存货的数量,（2）计算发出存货的成本,材料明细帐,820,880,1.07,1.07,642,670,1.09,733,1.09,436,270,297,500,1.15,575.3,1078,575.3,1.15,注：,（1）7/5平均单价=（520+360）/（520+300）=1.07（2）7/15平均单价=（238+495）/（220+450）=1.09（3）7/25平均单价=（297+278.3）/（270+230）=1.15,评价：1.成本计算不滞后 2.计算复杂 3.适用于永续盘存制,账面盘存期初存货+本期存货销售成本期末存货,以耗计存,3.先进先出法,按进货先后顺序确定发出存货的单位成本,材料明细帐,500,1.10,297,1.21,278.3,4.后进先出法(1)单位成本的后进先出法,按进货先后顺序确定发出存货的单位成本,材料明细帐,500,案例,【案例1】某企业201年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材料180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。要求：分别用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料的实际成本。,案例1之解法,（1）先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,（2）后进先出法,案例1之解法,（3）加权平均法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。A材料平均单位成本=（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（100300200）=12,案例1之解法,（4）移动平均法 又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。.A材料每批入库后平均单位成本=（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量=（10003600）（100300）=11.5,三、几种存货计价方法的比较（以物价上涨为前提）,1.从资产计价角度看。2.从利润确定角度看。3.从纳税和现金流量的角度看。4.从管理人员业绩评估角度看。,4、四种主要方法之比较,5、各种存货计价方法的影响及选择。,（1）影响对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。（2）选择应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更,5.具体辨认法,分批实际法、个别认定法适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货 如：珠宝、名画、艺术品等,6.最近进价法 期末存货按最后一次进价计算结存金额 倒挤本期发出存货成本7.次批购价先出法 每次发货单价按最近的进货单价计算 适用于物价上涨的存货8.基本存量法 适用于进货渠道不稳定的存货,期末存货与销售成本的计算,存货的明细账(最后进价法),存货的明细账(次进先出法),（二）存货发出的账务处理,逐笔记账 每发出一笔存货，随时记账：借：生产成本 主营业务成本等 贷：原材料 库存商品等2.汇总记账 平时发货，只办理存货出库手续，填领料单，登记材料明细帐“发出”栏的数量 月末根据领料单位和用途，编制“耗用材料汇总表”根据汇总表编制记账凭证,记 账：,借：生产成本基本生产 24400 辅助生产 9150 制造费用 6100 管理费用 6100 销售费用 3050 贷：原材料 48800,第五节 计划成本法,一、计划成本的制定,材料收发凭证和存货帐簿均按计划成本记录,计划成本,市场价格法成本调整法,市场单价运杂费,上年实际成本物价变动因素供应单位等,上年平均实际成本上年最后实际成本,计划单价确定后，一般年内不变一般适用于大、中型企业,二、外购材料的核算,（一）设置科目 1.“物资采购”,：核算外购材料的实际采购成本,款已付或已承兑，入库材料的C实款已付或已承兑，在途材料的C实,款已付或已承兑，已入库材料的C计,转出材料采购成本的节约差异,转出材料采购成本的超支差异,余：期末在途材料的C实,2.“材料成本差异”,：核算材料C实和C计间的差异,转入入库材料的超支差异,转入入库材料的节约差异 结转发出材料的差异,超支：蓝字节约：红字,余：库存材料的超支差异,余：库存材料的节约差异,3.“原材料”“库存商品”,反映库存材料等物资的增、减、结存,（二）账务处理逐笔结转法 付款、收料时随时记账（1）钱货两清例1：9.3，购甲材料1000kg 发票3元 运杂费100元 增值税510元 计划2.9元 款已付，料已入库1#,付款 借：物资采购 3100 应交税费（进）510 贷：银行存款 3610 入库 借：原材料 2900 贷：物资采购 2900 结转差异 借：材料成本差异 200 贷：物资采购 200,说明：,一般月末结转差异 可合并：借：原材料 2900 材料成本差异 200 贷：物资采购 3100,（2）先款后货例2：9.17 购乙材料600kg 据帐单付款：价 2000元 税340元,借：物资采购 2000 应交税费（进）340 贷：银行存款 2340,材料到时再入库，同（1）,（3）先货后款,例3：9.27 购入甲材料600kg，已入库。月末，结算凭证未到 9.27 入库 借：原材料 1740 贷：物资采购 1740 9.30，按计划成本暂估 借：原材料 1740 贷：应付账款暂估应付账款 1740 10.1，红字冲销 借：原材料 1740 贷：应付账款暂估应付账款 1740 10月帐单到，付款 同（1）,2.综合结转法简化材料入库的核算（1）平时材料入库，只办理入库手续，登记明细帐 会计上不进行账务处理；（2）月末，根据当月“收料单”，编“收料凭证汇总表”（3）根据汇总表，编制收料的汇总记账凭证,如前例1、2、3，采用综合结转法：9.3付款 借：物资采购 3100 应交税费（进）510 贷：银行存款 3610 9.17付款 借：物资采购 2000 应交税费（进）340 贷：银行存款 2340,9.30，编制“收料凭证汇总表”,物资采购1-10日11-2021-30小计,2900,2900,2900,应付账款,1740,1740,生产成本1-10日11-2021-30小计,合计,4640,4640,结转材料成本差异,月末根据“材料采购”明细帐结转 借：材料成本差异 200 贷：物资采购 200,10.1，红字冲销上月末的暂估材料 借：原材料 1740 贷：应付账款暂估应付账款 1740,借：原材料 4640 贷：物资采购 2900 应付账款暂估应付账款 1740,钱货两清,暂估材料,与实际成本计价相同,10月末，编“收料凭证汇总表”时,应将上月末的暂估材料汇入本月的汇总表,3.明细帐的设置（1）材料采购明细帐 按材料类别设置账页 原材料、包装物及低值易耗品等 采用“横线登记法”同一笔购料业务的付款、收料记录，必须在同一行登记 月末结转在途材料、暂估材料、材料成本差异 反向结转,材料采购明细帐,200,2000,在途,暂估,注：综合结转法下，月末不结转暂估材料,材料类别：原材料,（2）材料成本差异明细帐,按材料类别设置账页 原材料、包装物、低值易耗品等 反映内容a.收、发材料的C计 根据收发材料的记账凭证b.入库材料的成本差异 根据“材料采购”明细帐中“差异”合计数c.计算材料成本差异率 反映C实偏离C计的程度,月初差异率,=,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,100%,本月差异率=,月初结存材料的成本差异,+,本月入库材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,+,本月入库材料的计划成本,100%,d.计算发出材料应分摊的材料成本差异=发出材料的C计 差异率=7000 5.54%=387.86,=1900/35000=5.43%,=（1900+200）/（35000+2900）=5.54%,材料成本差异明细帐,材料类别：原材料,分配差异,5.54%,387.86,9.30,月末余额,30900,1712.14,注：月末结存材料的C计=35000+2900 7000=30900月末结存差异=1900+200 371=1712.14,三、发出材料的核算,一般采用综合记账法：,平时领料 材料出库，填发料凭证：领料单、领料登记表、限额领料单等2.月末，编“发料凭证汇总表”按领料部门、领料用途3.根据汇总表记账：（1）结转发料C 计：借：生产成本 4500 制造费用 1500 管理费用 700 其他业务支出 300 贷：原材料 7000,（2）结转发料差异：借：生产成本 249.3 制造费用 83.1 管理费用 38.8 其他业务支出 16.6 贷：材料成本差异 387.8,next,发料凭证汇总表,生产成本 1-10 11-20 21-30小 计,4500,制造费用 小 计,1500,管理费用,700,其他业务支出,300,合 计,7000,5.30%,238.5,79.5,37.1,15.9,371,差异明细帐,实际成本法与计划成本法比较,1、各自应设置的账户（以外购材料为例（1）实际成本法：原材料（实）、在途物资、应交税费（增值税进项税额）、应付账款等（2）计划成本法：原材料（计）、物资采购、物资成本差异、应交税费（增值税进项税额）、应付账款等,实际成本法与计划成本法比较,2、计划成本法需注意几点（1）组成内容应与实际成本的构成一致。（2）物资成本差异材料实际成本与计划成本之差。A、超支差异实际成本大于计划成本之差；B、节约差异实际成本小于计划成本之差。（3）材料的实际成本=计划成本+超支差异（节约差异）,（4）计算公式：A、材料成本差异率=（期初结存材料本期入库材料）成本差异（期初结存材料本期入库材料）计划成本100%其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异。注意：入库材料的计划成本不包括暂估入账材料的计划成本。B、本期发出存货应负担差异=发出材料的计划成本 材料成本差异率,（一）实际成本法与计划成本法,3、案例【案例2】某企业201年1月1日“原材料”期初余额为40 000元，“物资成本差异”为借方余额800元，单位计划成本为10元；1月5日购进商品1 000Kg，增值税专用发票注明价款为10 000元，增值税1 700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；1月20日购进材料5 000Kg，增值税专用发票注明价款为48 900元，增值税8 313元，材料已验收入库。要求：分别采用计划成本法和实际成本法(发出存货成本采用加权平均法计算)核算。,答案(1)实际成本法,1.5.借：原材料 10 500 应交税费增(进)1 700 贷：银行存款 12 2001.12.不做分录，月末再做。1.20.借：原材料 48 900 应交税费增(进)8 313 贷：银行存款 572131.31.加权平均单位成本=（40 80010 50048900）（4 0001 000 5000）=10.02,1.31.发出存货应负担的成本 产品：50010.02=5 010 车间：10010.02=1 002 厂部：20010.02=2 004借：生产成本 5010 制造费用 1002 管理费用 2004 贷：原材料 8 016,1.5 借：物资采购 10 500 应交税费增（进）1 700 贷：银行存款 12 200 借：原材料 10 000 物资成本差异 500 贷：物资采购 10 500 1.12 借：生产成本 5 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：原材料 8 000 1.20 借：物资采购 48 900 应交税费增（进）8 313 贷：银行存款 57 213,答案(2)计划成本法,1.20 借：原材料 50 000 贷：物资采购 48 900 物资成本差异 1 100 1.31：物资成本差异率=（8005001100）（400001000050000）100%=0.2%借：生产成本 10 制造费用 2 管理费用 4 贷：物资成本差异 16 1.31 原材料实际成本=92 000+184=92 184,800500110016,四、计划成本的评价,1.简化会计处理2.有利于考核采购部门的业绩,第六节 存货的其他业务,一、委托加工物资成本=发出材料成本+往返运费+相关的税费,增值税,消费税,一般纳税人,小规模纳税人,直接出售,连续再生产,计入成本,可以抵扣,例3：企业发出木材，委托加工木箱,发出木材C计：1000木材差异率：5%支付加工费：200支付增值税：34支付运杂费：100,木箱,C计：1250,1000,50,1050,发料,334,300,34,付税费,1250,1250,入库,C实,C计,100,100,结转入库木箱差异,二、周转材料（一）周转材料的概念及特点周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态但不确认为固定资产的材料。与原材料及固定资产有什么区别：,（二）周转材料的摊销 1、一次摊销法 领用时将其价值摊入成本费用 借：制造费用 贷：低值易耗品 材料成本差异 适用于价值较低的低值易耗品,2分次摊销法,领用并摊销时 借：制造费用等 贷：周转材料摊销 材料成本差异,报废时借：原材料 管理费用 周转材料（摊销）贷：周转材料,例3：,生产车间本月领工具C计6000元,领工具并分次摊销30%借：制造费用 1800 贷：周转材料摊销 1800第二次摊销同上工具报废，回收残料100 借：制造费用 2300 贷：周转材料摊销 2300 注销报废工具的价值 借：原材料 100 周转材料摊销 5900 贷：周转材料 在用 6000,结转报废工具的成本差异，差异率 2%,借：制造费用 120 贷：材料成本差异 120,3、五五摊销，账内监督,首次领出包装物时，摊销其价值的50%报废时，再摊销50%,注意：如果周转材料是包装物，则应区分不同的情况进行会计处理。,包装物,一、包装物 为包装本企业产品或商品，并随其一起出售、出租或 出借给购货单位的各种包装容器。如：桶、坛、瓶、袋等（一）包装物的确认单独列为企业商品、产品的自制包装物 属于产成品用于储存和保管产品，而不对外出售的包装物 按价值大小,固定资产低值易耗品,包装产品用的绳、带、钉等包装材料 辅助材料,（二）分类,1.按使用情况分,一次使用周转使用,：随产品出售不再回收：出售（租、借），回收再用,2.按计价分,单独计价不单独计价,（三）包装物收入的核算,外购自制委外加工,同“原材料”收入的核算,（四）包装物耗用的核算 1.一次使用的包装物（1）生产领用 用于产品的生产过程,借：生产成本,贷：周转材料 材料成本差异,（2）随产品出售，不单独计价 借：销售费用 贷：周转材料 材料成本差异（3）随产品出售，单独计价 a.按售价：借：应收账款 贷：其他业务收入 应交税金（销）,b.结转成本：借：其他业务成本 贷：周转材料 材料成本差异,2.周转使用的包装物,出租、出借,例1：企业出租包装物，C实际1200元，采用五五摊销法 包装物出库并摊销时 借：周转材料在用 1200 贷：周转材料在库 1200 借：其他业务成本 600 贷：周转材料摊销 600 收押金1200元，租金500元，增值税85元 借：银行存款 1785 贷：其他应付款 1200 其他业务收入 500 应交税金（销）85,到期退回2/3的包装物,退押金、没收押金：借：其他应付款 1200 贷：银行存款 800 应交税金（销）68 其他业务收入 332,退回包装物发生修理费100元 借：其他业务成本 100 贷：现金 100,出借业务：成本等计入“营业费用”,报废包装物残料70元时借：其他业务成本 600借：原材料 70 贷：周转材料摊销 600 注销包装物借：周转材料摊销 1200 贷：周转材料在用 1200,例1：企业销售产品领用不单独计价包装物一批，其计划成本为4000元，材料成本差异2%。例2：企业销售产品领用单独计价包装物一批，销售收入为8000元，已存入银行。该包装物的计划成本为6000元，材料成本差异2%。,第七节 存货清查,（一）意义 1.反映实有数，保证存货核算的真实性 2.加强保管工作，做到账账、账实相符 3.查明超储、呆滞积压物资，做到物尽其用（二）库存存货的清查 分2步：调账、核销,1.盘盈,（1）调账 借：原材料 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益（2）核销 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：管理费用盘亏例：盘亏材料C计1000元，差异率1%，增值税率17%（1）调账 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 1181.7 贷：原材料 1000 材料成本差异 10 应交税费（进项税额转出）171.7,（2）原因：,保管员赔偿400元，其余核销,借：其他应收款保管员 400 管理费用 781.7 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 1181.7,1企业存货的盘亏、毁损，属于可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，应先扣除残料价值，再将应赔偿款项记作其他应收款。2属于一般经营损失部分，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，转入管理费用。3属于非常损失部分，报经批准后，转入营业外支出。,注意,（三）采购途中的短缺 超定额损耗 供货单位少发：补发 运输部门责任：赔偿 若采用计划成本进行日常核算，还应同时结转成本差异。涉及增值税时，还应贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目,本章的教学内容,第一节 存货的性质分类与认定范围第二节 存货数量的盘存方法第三节 存货实际成本的构成第四节 存货实际成本的流转假设及其方法第五节 计划成本法第六节 存货的其他业务第七节 存货清查第八节 成本与可变现净值孰低法存货.ppt第九节 估计法第十节 其他计价基础第十一节 存货在资产负债表上的列示,