存货房地产专业.ppt

*第1页第1页第1页,第四章 材料和设备的核算,存货概述原材料按实际成本核算原材料按计划成本核算低值易耗品和包装物核算委托加工物资核算开发产品及设备的核算,*第1页第1页第2页,第四章 材料和设备的核算,存货概述原材料按实际成本核算原材料按计划成本核算低值易耗品和包装物的核算委托加工物资的核算开发产品及设备的核算,*第1页第1页第3页,第一节 存货概述,存货的概念及分类存货的确认,*第1页第1页第4页,第一节 存货概述,存货的概念及分类存货的确认,*第1页第1页第5页,一、存货概念及其分类,（一）存货的概念（二）存货的分类按存货的经济用途不同按存货的存放地点不同按存货的取得来源不同,存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。（2）为了最终出售正处在生产过程中的存货。（3）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。,（1）库存存货（2）在途存货（3）加工中存货,（1）外购的存货；（2）自制的存货；（3）委托加工的存货；（4）接受投资的存货；（5）接受捐赠的存货；（6）非货币性资产交换取得的存货；（7）债务人以非现金资产抵债形成的存货；（8）盘盈的存货。,*第1页第1页第6页,二、存货的确认,确认存货的标准法人财产权属于存货：已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途物资。已收到货物但尚未收到销售方结算发票等的货物。货物虽已发出，但所有权尚未转移给购货方的货物。委托其他单位代销或加工的货物。不属于存货：已经销售，但尚未发运给购货方的货物。其他单位委托代销的货物。,*第1页第1页第7页,三、房地产企业主要存货,1、原材料：主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。（1）主要材料：构成房屋实体的各种建筑材料，如钢材；木材；水泥、红砖；五金；电器材料等。（2）结构件：经过吊装拼砌和安装构成房屋实体的材料。如钢筋混凝土和木质结构件；钢窗、木门、铝合金门窗等。（3）机械配件：指施工机械、生产设备的替换、维修零配件。,*第1页第1页第8页,三、房地产企业主要存货,（4）其他材料：指不构成建筑物实体，但有助于建筑实体建设的各种材料。如燃料、油料等。2、周转材料：在建筑施工中多次使用，保持实物形态，价值转移到建筑工程中去的材料。如脚手架、钢模板、档板等。3、设备：指用于房地产产品用的各种设备，如电梯、供水设备、空调设备等。4、开发产品（商品房）：已完工验收合格的待销售商品。5、低值易耗品：指房地产公司日常用于经营管理的各种物品，如办公用品、纸张等。,*第1页第1页第9页,三、房地产企业主要存货,6、委托加工物资：需要委托其他企业加工完成后，用于房地产开发的材料。7、周转房：用于安置拆迁居民使用的房屋。8、在建产品：正在开发过程中的开发产品。,*第1页第1页第10页,四、存货的计价,存货入账价值的确定存货发出的计价方法存货的期末计价,*第1页第1页第11页,四、存货的计价,存货入账价值的确定存货发出的计价方法存货的期末计价,*第1页第1页第12页,（一）存货入账价值的确定,存货的计价存货的入账标准存货的实际成本构成,存货的计价是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值的计量，它是存货核算的关键。,现行会计制度规定：“存货在取得时，应当按照实际成本入账。”存货的实际成本是指库存存货达到可以使用或可出售状态以前直接或见解发生的有关支出，即历史成本。,（1）购入的存货：买价+（运杂费+运输中合理损耗+入库前挑选整理费）+税金。（2）自制的存货：制造过程中各项实际支出。（3）委托加工的存货：实际耗用材料+加工费+运杂费+税金。（4）盘盈的存货：同类存货的市场价格,*第1页第1页第13页,（二）存货发出的计价方法,（1）先进先出法先进先出是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和数量。,*第1页第1页第14页,先进先出法例,*第1页第1页第15页,（二）存货发出的计价方法,（2）加权平均法加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）（期初结存存货数量+本期收入存货数量）,*第1页第1页第16页,加权平均法计算,加权平均单位成本=（15 000+29 000）（1 500+2 500）=11（元）月末结存存货成本=1 00011=11 000（元）本月发出存货成本=3 00011=33 000（元）=（15 000+29 000）-11 000=33 000（元）,*第1页第1页第17页,（二）存货发出的计价方法,（3）移动平均法移动平均法也称为移动加权平均法，是指每次收到存货后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式为：移动加权平均单位成本=（原有存货成本+本批收入存货成本）（原有存货数量+本批收入存货数量）本批发出存货成本=本批发出存货数量移动加权平均单位成本,*第1页第1页第18页,移动加权平均法例,*第1页第1页第19页,（二）存货发出的计价方法,（4）个别计价法个别计价法也叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为发出各该次（批）存货的成本的方法。采用这种方法要求企业按品种和批次设详细的存货记录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本。,*第1页第1页第20页,（二）存货发出的计价方法,（5）计划成本法计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100%,*第1页第1页第21页,（二）存货发出的计价方法,（6）毛利率法毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。公式为：毛利率=销售毛利销售净额100%销售净额=商品销售收入销售退回与折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额销售毛利或=销售净额（1毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本,*第1页第1页第22页,毛利率法(主要适用于商业批发企业),例：某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业2002年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。该企业2月末存货成本(1200+2800)-(3000-300)(1-30%)2110万元。,*第1页第1页第23页,（二）存货发出的计价方法,（7）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。此法适用于商业零售企业。成本率=（期初存货成本+本期购货成本）（期初存货售价总额+本期购货售价总额）100%期末存货售价总额=期初存货售价总额+本期购货售价总额本期销售的售价总额期末存货成本=期末存货售价总额成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本期末存货成本,*第1页第1页第24页,（三）存货的期末计价,（1）存货数量的盘存方法实地盘存制计算公式：本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本期末存货成本期末存货成本=期末存货数量单价优点：核算简单。缺点：手续不够严密，无法通过账面记录随时反映和监督存货的收、发和结存情况，且倒挤的发出数容易隐瞒存货管理中存在的问题。适用于价格较低的存货。,*第1页第1页第25页,（三）存货的期末计价,（1）存货数量的盘存方法永续盘存制存货明细账要按每一种品名、规格设置，既要登记收入数，也要登记发出数，并随时结出结余数。计算公式：期末存货账面结存数=期初结存数+本期增加数本期减少数优点：加强了存货的管理？缺点：工作量大大多数企业采用永续盘存制。仍需要对存货定期进行清查盘点，每年至少全面盘存一次，以保证账实相符。,*第1页第1页第26页,（三）存货的期末计价,（1）存货数量的盘存方法永续盘存制可以加强存货的管理：存货明细账中，可以随时反映每种存货的收入、发出和结存情况，并在数量和金额两方面进行控制。明细账的结存数量可以通过实地盘点与实在数量相核对。当发生溢余或短缺时，可以及时查明原因并纠正。可随时将明细账上的结存数与存货的最高和最低库存限额比较，以便补充或处理存货，有利于资金的周转。,*第1页第1页第27页,（三）存货的期末计价,（2）期末存货按成本与可变现净值孰低法计量成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本，“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。,*第1页第1页第28页,（三）存货的期末计价,（2）期末存货按成本与可变现净值孰低法计量成本与可变现净值比较的基本方法单项比较法分类比较法总额比较法成本与可变现净值孰低法的账务处理期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，如果成本低于可变现净值，则不需要做账务处理，因为存货账上原来就是按历史成本反映的；如果可变现净值低于成本，其差额为存货跌价损失，应进行有关的账务处理，把期末存货调整为按可变现净值反映。现行会计制度规定企业应采用备抵法进行账务处理。,*第1页第1页第29页,第二节 原材料按实际成本核算,原材料的概念与分类 原材料收入的核算原材料发出的核算原材料期末的核算,*第1页第1页第30页,第二节 原材料按实际成本核算,原材料的价值构成与分类 原材料收入的核算原材料发出的核算原材料期末的核算,*第1页第1页第31页,一、原材料的概念与分类,（一）原材料价值构成原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。买价和相关的税金和采购费用。买价：发票价。已扣除商业折扣的存货价格税金：消费税、资源税、营业税、关税等。采购运输费：运输费用、装卸费用、搬运费、检验费、合理损耗等。（二）原材料的分类按经济内容可分为4类：（1）主要材料；（2）结构件；（3）机械配件；（4）其他材料；按存放地点可分为3类：（1）在途材料；（2）库存材料；（3）委托加工材料。,*第1页第1页第32页,原材料核算结构,*第1页第1页第33页,原材料核算流程图,*第1页第1页第34页,二、原材料收入的核算,1、科目设置“原材料”：资产类科目“材料采购或在途物资”：资产类科目,核算库存原材料增、减、结存,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,末余：库存材料的实际 成本,按原材料的保管地点、类别、品种和规格设置材料明细账,按供应单位、材料地点、类别、品种和规格设置明细账,采购时材料的实际成本,入库时材料的实际成本,*第1页第1页第35页,二、原材料收入的核算,（一）购入原材料的核算（1）采购时：借：材料采购钢材 实际成本30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据 实际成本3 5100 或银行存款（2）入库时：借：原材料主要材料-钢材 实际成本 贷：材料采购,委托加工物资、投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交易等方式取得原材料的核算？,*第1页第1页第36页,二、原材料收入的核算,（二）自制材料入库的核算 借：原材料主要材料-钢结构 实际成本 贷：生产成本 应付职工薪酬,*第1页第1页第37页,二、原材料收入的核算,（三）投资者投入原材料的核算（二）自制材料入库的核算,委托加工物资、投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交易等方式取得原材料的核算？,*第1页第1页第38页,三、原材料发出的核算,借：生产成本或开发成本（开发成本）制造费用或间接费用（现场管理）管理费用（总公司行政）在建工程（固定资产工程建造中）其他业务支出贷：原材料,*第1页第1页第39页,（1）单、货同时收到,例4-1：,某钢厂,某房地产企业,3月1购货,材料已验收入库、货款用银行存款支付,价：100 000税：17 000（17%）,117 000,借：原材料主要材料-钢筋 100 000 应交税费应交增值税（进）17 000 贷：银行存款 117 000,*第1页第1页第40页,（2）单先到、货未到,例4-2：,某钢铁厂,3.1购货,应付票据、材料尚未收到,货价：300 000增值税：51 000运费：4 000装卸费：800保险费：15 000,370 800,（1）单到时：借：材料采购 钢筋 319 800 应交税金应交增值税（进）51 000 贷：应付票据 370 800,（2）货到时：借：原材料主要材料钢筋 370 800 贷：在途物资某钢铁厂 370 800,300 00017%,300 000+4 000+800+15 000,某房地产企业,*第1页第1页第41页,（3）货先到、单未到,例4-3：,外地,3.2购货,材料收到、4.5收到单时用银行存款支付,货价：193 000增值税：32 810运费：4 000装卸费：500,230 310,（1）3.31月末暂估入账 借：原材料甲材料 195 000 贷：应付账款暂估应付账款 195 000,（2）4.1月初 借：原材料甲材料 195 000 贷：应付账款暂估应付账款 195 000,（3）4.5到货时 借：原材料甲材料 197 220 应交税金应交增值税（进）33 090 贷：银行存款 230 310,某房地产企业,*第1页第1页第42页,（5）短缺与损耗的处理,例4-4：,（1）3.5日材料验收入库 借：在途物资A材料 546 800 应交税费应交增值税（进）85 000 贷：银行存款 631 800,（2）3.7日材料验收入库存 借：原材料A材料 524 160 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 25 920 贷：在途物资甲单位 546 000 应交税费应交增值税（进项转出）4 080,5001 000+6 800+40 1 000,（500 000）17%,某企业,外地甲单位,3.5购A水泥材料1 000吨,单价：500增值税率：17%单位运费：40装卸费等：6 800,631 800,银行存款支付，3.7日货到短缺50吨、其中2吨合理损耗、48吨运输部门责任,48500+4840,*第1页第1页第43页,（5）短缺与损耗的处理P59例4-15：,运输部门同意赔偿，但未收到款时借：其他应收款运输部门 30 326.40 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 326.40运输部门付款时借：银行存款 30 326.40 贷：其他应收款运输部门 30 326.40,注意：借：其他应收款（责任人或保险公司赔偿部分）应收账款（供货方少发部分）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,*第1页第1页第44页,第四节 原材料按计划成本的核算,账户设置原材料按计划成本收入核算原材料按计划成本发出的核算,*第1页第1页第45页,第四节 原材料按计划成本计价的核算,账户设置原材料按计划成本收入的核算原材料按计划成本发出的核算,*第1页第1页第46页,一、账户设置,“原材料”账户“材料采购”账户“材料成本差异”账户,*第1页第1页第47页,计划成本,计划成本,一、账户设置,“原材料”账户“材料采购”账户“材料成本差异”账户,原材料,材料采购,实际成本,计划成本,材料成本差异,超支差异,节约差异,开发成本,实际成本,实际成本,计算确定,*第1页第1页第48页,二、原材料按计划成本收入的核算,（一）核算程序,委托加工物资、投资者投入、接受捐赠、债务重组、非货币性交易等方式取得原材料的核算？,*第1页第1页第49页,二、原材料按计划成本购入的核算,1、购入原材料的核算,例：1日，购入材料一批并验收入库，价款总额8000元，计划成本7000元。（1）借：材料采购 8000 贷：银行存款/应付账款等 8000（2）借：原材料 7000 贷：材料采购 7000（3）借：材料成本差异 1000（超支）贷：材料采购 1000如果计划成本为10 000元，借：材料采购 2000 贷：材料成本差异 2000（节约）,*第1页第1页第50页,三、原材料按计划成本发出核算,2.按计划成本发出:（1）发出原材料借:开发成本 44000 间接费用 33000 贷:原材料 77000（2）按一定比例承担成本差异（5%）借：开发成本 2200 间接费用 1650贷：材料成本差异（3850超差蓝字，节差红字）,*第1页第1页第51页,原材料计划成本发出计算,某房地产企业2008年5月份原材料月初结存材料计划成本54000元,该月购入材料实际成本40000元,计划成本43000元。该月发出材料计划成本30000元,“材料成本差异”月初结存差异-20000元(贷差或节约)。解：本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)100%,*第1页第1页第52页,计算过程,发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率应分摊差异率=(-20000-3000)/(54000+43000)=-0.2371=-23.71%本月发出材料应分摊成本差异=30000(-0.2371)=-7113(元)本月发出材料实际成本=30000+（-7113）=22887（元）,*第1页第1页第53页,计划成本发出时会计分录,借：开发成本或生产成本 项目材料费 30 000 贷：原材料 主要材料水泥 30 000借：开发成本或生产成本 项目材料费 7 113 贷：材料成本差异 主要材料水泥 7 113,*第1页第1页第54页,第五节 低值易耗品和包装物的核算,低值易耗品的核算包装物的核算,*第1页第1页第55页,第五节 低值易耗品和包装物的核算,低值易耗品的核算包装物的核算,*第1页第1页第56页,一、低值易耗品的核算,低值易耗品的概念、特点和种类低值易耗品是指不能作为固定资产使用的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品属于劳动资料，可以多次参加生产周转，在使用过程中需要进行维修，还具有品种多、数量大、价值较低、使用年限较短、容易损坏、收发频繁等特点。按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。,*第1页第1页第57页,一、低值易耗品的核算,低值易耗品的核算收入低值易耗品的核算与原材料相同低值易耗品摊销的核算一次摊销法分次摊销法,*第1页第1页第58页,二、包装物的核算,包装物的概念及范围包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。按具体用途可分为：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同产品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。,*第1页第1页第59页,二、包装物的核算,包装物的核算收入包装物的核算与原材料同。包装物发出的核算生产过程中领用包装物的核算；随同产品出售而不单独计价的包装物的核算；随同商品出售而单独计价的包装物的核算；出租或出借包装物的核算。,*第1页第1页第60页,第六节 委托加工物资的核算,委托加工物资概述委托加工物资的核算,*第1页第1页第61页,第六节 委托加工物资的核算,委托加工物资概述委托加工物资的核算,*第1页第1页第62页,一、委托加工物资概述,委托加工物资的概念在企业的生产经营过程中，往往会因企业自身工艺设备等条件的限制或为降低成本等方面的考虑，需要将一些物资，如材料、半成品等委托外单位进行加工，制造成为具有另一种性能和用途的物资，这种委托外单位加工的物资，就是委托加工物资。委托加工物资的实际成本：发出加工材料或半成品的实际成本；支付的加工费用；加工物资往返运杂费；应负担的相关税金。,*第1页第1页第63页,二、委托加工物资的核算,账户设置核算内容企业应设置“委托加工物资”账户，用来核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。主要内容包括：发出委托加工物资；支付加工费用及应负担的运杂费；交纳消费税；加工完成物资验收入库和退回剩余物资。,*第1页第1页第64页,第七节 产成品和商品的核算,产成品的核算商品的核算,*第1页第1页第65页,第七节 开发产品的核算,房地产开发产品的核算房地产开发产品的核算,*第1页第1页第66页,一、开发产品（产成品）的核算,房地产开发产品的概念房地产开发产品是指企业已经完成全部生产过程并已验收合格，可以按照合同规定的条件对外销售的产品。开发产品的确认账户设置“库存商品”（开发产品）产成品的计价实际成本,*第1页第1页第67页,房地产商品房会计核算例,（1）产品入库借：库存商品（开发产品）800000 贷：开发成本 800000（2）销售产品借：主营业务成本 800000 贷：库存商品（开发产品）800000,*第1页第1页第68页,第八节 存货清查的核算,存货清查的意义存货清查的方法存货盘盈、盘亏和毁损的核算,*第1页第1页第69页,第八节 存货清查的核算,存货清查的意义存货清查的方法存货盘盈、盘亏和毁损的核算,*第1页第1页第70页,一、存货清查的意义,定期不定期地对存货进行清查，确定存货的实存数，查明账实不相符的原因，分清经济责任，从而达到账实相符。,*第1页第1页第71页,二、存货清查的方法,存货清查通常采用实地盘点法。在清查时，通过点数、过磅等方法，确定实存数量。对于一些无法通过具体方法进行度量的存货，则应通过测量、估计等方法确定其实际数量。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。,*第1页第1页第72页,三、存货盘盈、盘亏和毁损的核算,企业应设置“待处理财产损溢”账户，核算企业在清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。存货盘盈的核算存货盘亏和毁损的核算,*第1页第1页第73页,二、原材料按实际成本法核算,购入原材料的核算原材料采购成本的组成内容买价；运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用；购入材料负担的税金；其他费用,价内税（消费税、资源税、城市维护建设税）,材料成本,价外税（增值税）,小规模纳税人,一般纳税人,未取得抵扣证明,农产品的87%,废旧物资经批准后的90%,进口材料的关税,*第1页第1页第74页,（4）预付款项购货,所有的货款均应通过“预付账款”核算预付款时借：预付账款（按实际预付金额）贷：银行存款材料入库时借：原材料（根据发票账单等结算凭证）应交税金应交增值税（进）贷：预付账款预付款项不足补付货款时借：预付账款（按补付金额）贷：银行存款,退回多付款项时，则作相反分录,*第1页第1页第75页,二、原材料按计划成本的核算,购入原材料的核算购入原材料的核算内容企业按计划成本计价，购入原材料时，通过“材料采购”账户进行核算，内容包括：反映材料采购成本的发生；按计划成本反映材料验收入库；结转入库材料的成本差异。,*第1页第1页第76页,二、原材料按计划成本核算,自制材料入库的核算企业自制材料完工验收入库应在月末根据“材料交库单”所列计划成本和有关成本计算资料所确定的实际成本，编制会计分录如下：借：原材料（计划成本）材料成本差异原材料（超支差）贷：生产成本基本生产成本（实际成本）材料成本差异原材料（节约差）,*第1页第1页第77页,二、原材料按计划成本核算,。,