第十章会计核算形式.ppt

第十章 会计核算形式,第一节 会计循环 第二节 会计核算形式的意义和要求 第三节 记账凭证核算形式 第四节 汇总记账凭证核算形式 第五节 科目汇总表核算形式 第六节 日记总账核算形式 第七节 多栏式日记账核算形式 第八节 会计核算形式举例 附 录 各种会计核算形式之比较,目的要求,1.了解会计循环的概念和内容。2.了解会计核算形式的意义和要求。3.掌握各种会计核算形式的特点、凭证及账簿设置、账务处理程序、优缺点及适用性。,重点与难点,1.记账凭证核算形式 2.汇总记账凭证核算形式 3.科目汇总表核算形式 4.汇总记账凭证和科目汇总表,第一节 会计循环,一、会计循环的概念 会计循环：在每个会计期间内，从经济业务发生到编制会计报表为止，遵循一定的步骤，按确认、计量、记录和报告的顺序，对经济业务进行会计处理的一个循环过程。凭证 账簿 报表,二、会计循环的内容 会计循环，作为会计人员对经济业务进行分类、记录、汇总和报告的基本过程，通常包括两个阶段九个步骤，如图101所示（见教材）。图101中，记录阶段的三个步骤为会计的日常核算工作；报告阶段的六个步骤为会计的期末核算工作。,（一）记录阶段（1）分析经济业务的内容并确定其影响。（2）根据原始凭证编制记账凭证。（3）根据记账凭证登记有关账簿。,（二）报告阶段（1）编制调整前试算平衡表。（2）编制调整分录并进行账项调整。（3）编制调整后试算平衡表。（4）编制会计报表。（5）编制结账分录并过账，结清有关账户。（6）结账并编制结账后试算平衡表。三、编制工作底稿（自学）,第二节 会计核算形式的意义和要求,一、会计核算形式的意义 会计核算形式：在会计核算中，以账簿体系为核心，把凭证、账簿、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织方式。（注意：此处所说的记账方法，不是指复式记账法，而是特指登记总账的方法）,会计核算形式的意义：保证会计核算工作的质量 提高会计核算工作的效率 及时提供有用的会计信息,二、建立会计核算形式的要求 1.能适应本单位特点，有利于会计核算的分工协作 2.能正确及时提供会计信息，满足使用者的需要 3.能节约人、财、物，简化不必要的核算手续,三、会计核算形式的种类 记账凭证核算形式 汇总记账凭证核算形式 科目汇总表核算形式 日记总账核算形式 多栏式日记账核算形式 凭单日记账核算形式,第三节 记账凭证核算形式,一、概念和特点 概念：直接根据记账凭证逐笔登记总账的核算形式。特点：直接根据记账凭证逐笔登记总账。记账凭证 总 账 它是一种最基本的核算形式，其他各种核算形式都是在这种核算形式的基础上演变发展而成的。,二、凭证、账簿的设置 凭证的设置：收款凭证 付款凭证 转账凭证 或通用记账凭证,账簿的设置：1.日记账。现金日记账、银行存款日记账，采用三栏式。2.总账。采用三栏式。3.明细账。采用三栏式、数量金额式、多栏式，根据需要设置。（注意：明细账的设置，各种核算形式都相同）,三、账务处理程序 文字说明：见教材 图示说明：记账凭证核算形式的账务处理程序,原始凭证,原始凭证汇 总 表,总分类账,明细分类账,会计报表,四、优缺点及适用性 优点：1.程序简明，易学易懂。2.手续简便。根据记账凭证直接登记总账，省去了中间汇总手续。3.总账反映详细，用账查账方便。,缺点：登记总账的工作量大。适用于：规模小、业务少的单位。如小型企业。,第四节 汇总记账凭证核算形式,一、概念与特点 概念：根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，据以登记总账的核算形式。特点：先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再据以登记总账。记账凭证 汇总记账凭证 总 账,二、凭证、账簿的设置 凭证的设置：1.收、付、转三种记账凭证。2.汇总收、付、转凭证。在汇总收、付、转凭证中，反映账户的对应关系。其格式，见后面或教材。,账簿的设置：1.日记账。现金日记账和银行存款日记账，采用三栏式。2.总 账。采用三栏式，反映账户对应关系的格式。参见教材中总账的第二种格式。3.明细账。三栏式、数量金额式、多栏式，根据需要设置。,三、汇总记账凭证的编制及总账的登记方法 1.汇总收款凭证（格式，见后面或教材）按库存现金或银行存款科目的借方设置，根据一定期间内的库存现金或银行存款的收款凭证，按与“库存现金”或“银行存款”科目对应的贷方科目，加以归类，定期汇总填列一次，每月编制一张。,月终，结算出本月合计数，据以登记总账，即一方面登记在“库存现金”或“银行存款”账户的借方，另一方面登记在各对应账户的贷方。举例：以“银行存款”汇总收款凭证为例，说明其编制方法和总账的登记方法。,【例】某企业2011年3月，银行存款收款业务共5笔，并已编制收款凭证如下（以会计分录代替）：5日 借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000 12日 借：银行存款 20 000 贷：主营业务收入 20 000,18日 借：银行存款 15 000 贷：主营业务收入 15 000 24日 借：银行存款 15 000 贷：应收账款 15 000 28日 借：银行存款 15 000 贷：应收账款 15 000 根据上述5笔银行存款收款凭证，编制的汇总收款凭证如下或见教材：,汇总收款凭证 借方科目：银行存款 2011年3月 汇收字第1号,根据上述汇总收款凭证登记的总账如下：银行存款 短期借款 主营业务收入 应收账款（注意：汇总付款、转账凭证，编制原理同上）,2.汇总付款凭证（格式见后面或教材）按库存现金或银行存款科目的贷方设置，根据一定期间内的库存现金或银行存款的付款凭证，按与“库存现金”或“银行存款”科目对应的借方科目加以归类，定期汇总填列一次，每月编制一张。,月终，计算出本月合计数，据以登记总账，即一方面登记在“库存现金”或“银行存款”账户的贷方，另一方面登记在各对应账户的借方。举例：以“银行存款”汇总付款凭证为例，说明其编制方法和总账的登记方法。（见教材，具体操作过程省略）,汇总付款凭证 贷方科目：银行存款 年 月 汇付字第1号,（三）汇总转账凭证（格式，见后面或教材）汇总转账凭证的格式和编制原理，与汇总付账凭证相似。按转账凭证涉及的每一贷方科目设置汇总转账凭证，每月各贷方科目分别设证一张。根据一定期间内的转账凭证，按与设证科目对应的借方科目加以归类，定期汇总填列一次。,月终，计算出本月合计数，据以登记总账，即一方面登记在设证账户的贷方，另一方登记在各对应账户的借方。举例：以“材料采购”汇总转账凭证为例，说明其编制方法和总账的登记方法。（见教材，具体操作过程省略）,汇总转款凭证 贷方科目：材料采购 年 月 汇转字第1号,四、账务处理程序 文字说明：（见教材）图示说明：汇总记账凭证核算形式的账务处理程序,原始凭证,原始凭证汇总表,总分类账,明细分类账,会计报表,五、优缺点及适用性（一）优点 1.可减少登记总账的工作量。2.便于了解经济业务的来龙去脉。因为汇总记账凭证和总账中，明确反映了账户的对应关系。,（二）缺点 1.增加了编制汇总记账凭证的工作量。2.汇总记账凭证的编制比较复杂，有一定难度，对会计人员的业务水平要求较高。（三）适用于：规模大、业务多的单位。如大、中型企业。,特别注意：规模小、业务少的单位，如采用这种核算形式，也要编制汇总记账凭证，这不仅没有减少总账的登记工作，反而增加了编制汇总记账凭证的工作量。因此，它对规模小、业务少的单位不适用。,第五节 科目汇总表核算形式,一、概念与特点 概念：根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表，据以登记总账的一种核算形式。特点：先根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表，再据以登记总账。,记账凭证,科目汇总表,总 账,二、凭证、账簿的设置（一）凭证的设置 1.收、付、转三种记账凭证。2.科目汇总表。以便定期根据记账凭证进行汇总，科目汇总表是一种不反映账户对应关系的汇总凭证。,（二）账簿的设置 1.日记账。现金日记账、银行存款日记账，采用三栏式。2.总账。采用三栏式，不反映账户对应关系的格式。参见教材中总账的第一种格式。3.明细账。采用三栏式、数量金额式、多栏式，根据需要设置。,三、科目汇总表的编制及总账的登记方法 1.科目汇总表的含义 科目汇总表：根据一定时期内的全部记账凭证，按每一会计科目定期汇总编制，用以反映该期内全部账户发生额的表格。其格式，如下或见教材：,科目汇总表 年月1日10日 第1号,2.编制方法 首先，将汇总期内涉及的会计科目，填在科目汇总表中的“会计科目”内。然后，根据汇总期内所有记账凭证，按相同科目归类汇总每个科目的借、贷方发生额，填入科目汇总表中的“借方本期发生额”和“贷方本期发生额”栏内。最后，汇完后，加总借方本期发生额和贷方本期发生额，进行发生额的试算平衡，双方合计应相等。,3.举例（见教材，应说明）以“材料采购”账户为例，先汇总借方金额，再汇总贷方金额，分别填在科目汇总表中的相应栏内。借方金额80090010002700（元）贷方金额8009001700（元）其他科目的汇总方法相同。,4.总账的登记方法 方法一：月内分次登记 根据每月编制科目汇总表的次数分次登记，即编制一次科目汇总表，就据以登记一次总账。方法二：月终一次登记 在月终时，根据科目汇总表中各科目借、贷方发生额的全月合计数，一次登记总账。,四、账务处理程序 文字说明：（见教材）图示说明：,科目汇总表核算形式的账务处理程序,原始凭证,原始凭证汇总表,科目汇总表,总分类账,明细分类账,会计报表,五、优缺点及适用性（一）优点 1.可减少登记总账的工作量。2.科目汇总表的编制比较简单，较易掌握。3.科目汇总表起到试算平衡的作用，可及时发现记账错误。,（二）缺点 1.科目汇总表和总账的记录，不能反映账户的对应关系，不便于了解经济业务的来龙去脉。2.提供的总分类核算指标相当粗糙，不便于查账，降低了总账所提供的核算资料的有用性。（三）适用于：规模较大、经济业务较多的单位。如大、中型企业。,第六节 日记总账核算形式（自学）,一、概念与特点 概念：（见教材）特点：设置日记总账，根据记账凭证直接登记日记总账。,记账凭证,日记总账,二、凭证、账簿的设置 凭证的设置：收、付、转三种记账凭证。账簿的设置：1.日记账：现金日记账、银行存款日记账，采用三栏式。2.日记总账：把所有总账科目集中在一张账页上，对全部经济业务既进行序时登记，又进行总分类登记的一种账簿。格式见教材。兼有日记账和总账作用的联合账簿，采用“多栏式”格式。3.明细账：根据需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式。,三、日记总账的登记方法（见教材）四、账务处理程序 文字说明：（见教材）图示说明：（见教材）,五、优缺点及适用性（一）优点 1.核算比较简单 记账凭证不需汇总，总账结构简单清晰，兼有日记账和总账的作用，账务处理比较简单。2.便于了解经济业务的来龙去脉 日记总账采用多栏式，按全部科目设置专栏，账面上可以全面反映各个账户之间的对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉。,（二）缺点 1.不便于分工记账。由于会计科目全部集中在一张账页上，全月的经济业务按记账凭证逐日登记在这一张账页上，因而不便于分工记账。2.不便于登记和看账。如果业务较多，会计科目较多，日记总账的账页将随之加大，这就不便于登账，容易登错行次；每个科目的金额栏只列借方、贷方、不列余额，在月终时才能结出各科目的余额，因此，看账、用账都不方便。（三）适用于：规模较小、业务简单、使用会计科目少的单位。,第七节 多栏式日记账核算形式（自学）,一、概念与特点（一）概念：（见教材）（二）特点：收、付款业务，先通过多栏式日记账进行汇总再据以登记总账。月终一次 登记 逐笔或定期汇总登记,多栏式现金、银行存款日记账,总账,二、凭证、账簿的设置 凭证的设置：收、付、转三种记账凭证。账簿的设置：1.日记账：设置现金收入日记账、现金支出日记账、银行存款收入日记账和银行存款支出日记账4本多栏式日记账。2.总账：采用三栏式。3.明细账：根据需要设置，可采用三栏式、多栏式或数量金额式。,三、账务处理程序 文字说明：（见教材）图示说明：（见教材）,四、优缺点及适用性（一）优点 1.简化收、付款业务的总账登记工作。在这种核算形式下，由于收款、付款业务是通过多栏式日记账进行汇总后登记总账的，这就大大简化了这一部分业务的总账登记工作。2.便于了解收、付款业务的来龙去脉。由于多栏式日记账按总账科目的对应关系分设专栏进行登记，因而能够明确反映收、付款业务的账户对应关系，便于了解这一部分业务的来龙去脉。,（二）缺点：日记账与总账丧失了相互核对的作用。由于多栏式现金和银行存款日记账成为登记总账的直接依据，因而就丧失了相互核对的作用。（三）适用于：经营规模不大，收款、付款业务较多而转账业务较少的单位。如机关、事业单位。,第八节 会计核算形式举例,一、记账凭证核算形式举例（见教材，自学）二、科目汇总表核算形式举例（见教材，自学）,附录：各种会计核算形式之比较,一、相同点（联系）1.各种核算形式的名称都源于其登记总账的依据。2.在凭证上，都要设置收、付、转三种记账凭证。3.在账簿上，都要设置日记账、总账和明细账。4.在账务处理程序上，除登记总账的依据和方法不同外，其余账务处理程序均相同，即：,根据原始凭证，编制记账凭证；根据收、付款凭证登记现金、银行存款日记账；根据原始凭证、记账凭证登记明细账；根据记账凭证，按照一定的程序和方法登记总账；（各种核算形式不同）将总账与现金、银行存款日记账、明细账核对；根据总账和明细账，编制会计报表。图示如下：,核对 核对,总 账,明细账,会计报表,从上图中可看出：任何单位发生的经济业务，都要通过三条线路分别记入总账、明细账和日记账，进行总分类核算、明细分类核算和序时核算。记入日记账和明细账的线路，各种核算形式基本相同；而记入总账的线路（用虚线表示），各种核算形式不同，这是区别各种核算形式的关键标志。,二、不同点（区别）（一）主要区别：登记总账的依据和方法不同。各种核算形式的主要区别，就在于它们各自登记总账的依据和方法不同。例如：记账凭证核算形式：直接根据记账凭证登记总账。汇总记账凭证核算形式：先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再据以登记总账。,科目汇总表核算形式：先根据记账凭证定期编制科目汇总表，再据以登记总账。日记总账核算形式：直接根据记账凭证登记日记总账。多栏式日记账核算形式：根据收、付款凭证登记多栏式日记账，月终时据以汇总登记总账；同时，根据转帐凭证登记总账。,（二）其他区别 1.凭证和账簿的设置有一定差别。例如：记账凭证核算形式：除设置一些基本凭证（收、付、转）、账簿（日记账、总账、明细账）外，不另设中间性的凭证和账簿，是一种最基本的核算形式。汇总记账凭证核算形式：除设置一些基本凭证、账簿外，要设置汇总记账凭证，反映账户的对应关系。,科目汇总表核算形式：除设置一些基本凭证、账簿外，还要设置科目汇总表，且不反映账户的对应关系。日记总账核算形式：要求设置多栏式日记总账，既有日记账的作用，又兼有总账的作用。多栏式日记账核算形式：要求设置多栏式现金、银行存款日记账，以适应登记总账的要求。,2.优缺点不同 3.适用性不同,本章小结,建立科学合理的会计核算形式，能将会计核算的各个环节（凭证 账簿 报表）有机地结合起来，有助于会计核算工作有条不紊地进行。本章介绍了会计循环的概念和内容，会计核算形式的意义和要求；重点说明记账凭证、汇总记账凭证、,科目汇总表等三种在实际工作中常用的核算形式；简要介绍日记总账和多栏式日记账核算形式；通过运用举例，全面介绍记账凭证核算形式的具体做法，并重点介绍科目汇总表核算形式的操作要点；最后，对各种核算形式之异同进行比较分析。,重点与难点 记账凭证核算形式 汇总记账凭证核算形式 科目汇总表核算形式 汇总记账凭证和科目汇总表的编制,重要概念 会计循环；工作底稿；会计核算形式；记账凭证核算形式；汇总记账凭证核算形式；汇总记账凭证；科目汇总表核算形式；科目汇总表；日记总账。（布置本章习题）,