加工制造业涉税风险控制.ppt

,制造业涉税问题分析及风险控制,济宁市地方税务局稽查局 王宝亮,送您一张名片,中国注册会计师中国注册税务师高 级 会 计 师研 究 生,济宁市 地方税务局 稽查局王 宝 亮,山东省济宁市英翠路26号 邮编:272139电话:05372086237 手机电子信箱:,目 录,一、制造业概述；二、个人所得税涉税问题解析；三、营业税风险控制；四、房产税和土地使用税的相关规定；五、其他地方小税的特例；六、企业所得税的处理；七、勿忘税收优惠的前提条件；八、接受或开出票据应警惕的几个事项。全课件共376页时间大约1天半。,第一部分、加工制造企业概述,制造业的概念；制造业的行业特点；制造业的财务核算流程。,概念,制造业是指对制造资源（物料、能源、设备、工具、资金、技术、信息和人力等），按照市场要求，通过制造过程，转化为可供人们使用和利用的工业品与生活消费品的行业，包括扣除采掘业、公用业后的所有30个行业。目前，作为我国国民经济的支柱产业，制造业是我国经济增长的主导部门和经济转型的基础；作为经济社会发展的重要依托，制造业是我国城镇就业的主要渠道和国际竞争力的集中体现。制造业一般有消费品制造业和资本品制造业、轻型制造业和重型制造业、民用制造业和军工制造业、传统制造业和现代制造业之分，其中装备制造业越来越重要。装备制造业是指资本品的制造业，是为国民经济和国防建设提供投资类产品的企业的总称。,我国制造业的优势,我国劳动力成本低，在劳动密集型产业、产品领域占优势，竞争力强。而且中国的劳动力素质也比较高。我国潜在消费市场大，能够容纳这些产品，促进这些产品很快地形成规模经济。制造业基础比较完善。制造业生产比较集中，大部分分布在相关资源较为丰富的地区。在工业化与城镇化双轮驱动下，济宁目前处于工业发展的中后期，城镇发展的快速期。,我国制造业的劣势,技术开发与技术创新能力薄弱；国有经济比重过大，企业缺乏活力；管理机制、管理思想落后，阻碍了生产力的发展；市场机制不完善，竞争不完全；我们不具备市场经济所需的基本的法律。重制造，轻研发；我们许多产品产量都居世界第一位，做得虽然很大，但是研发很多都是从国外引进来的。比如彩色电视机，我们的显像管都是买进的，虽然对买进的技术作了改进，不会在知识产权方面产生纠纷，但是我们没有原创技术。产品缺乏世界品牌。机械化程度不高，效率低下。,化解2008年金融危机的财税措施,内外资企业所得税合并、个人所得税扣除标准的提高、存款利息个人所得税的免征、降低住房交易营业税、证券交易印花税单边征收、调整汽车消费税、调高出口退税税率、增值税的转型、成品油的费改税、取消或降低出口关税、城镇居民房产税的试点和物业税试点等等。2008年减税2800亿元、2009年减税5666亿元、2010年减税5000亿。,化解2008年金融危机的财税措施,2008年-2010年，各级财政部门按照中央的决策部署，进一步调整和优化财政支出结构，加大对“三农”、教育、医疗卫生、社会保障和就业、保障性住房、科学技术、环境保护等方面的投入力度，增加对中西部地区转移支付，促进了经济增长、结构调整、地区协调和城乡统筹发展。财政增支2008年是1240亿亿元、2009年是9243亿元、2010年是13574.23亿元。,化解2008年金融危机的财税措施,拉动GDP的三驾马车：出口（改革开放以后特别是加入WTO之后）、投资（国家与地方配套）、消费（大消费概念）。2008-2009年为拉动经济投资4万亿元，据专家统计有50%流入了房地产。时至今日我们再也没有第二个4万亿，拯救经济的根本还是实体经济，特别是制造业。,制造业属于工业性质。从事这一行业的前提:选择好合适的经营场所;采购生产所需的机器设备;聘请熟练工人、技术人员和管理人员;购买生产产品所需的原、辅材料;生产制造出合格的产品;把产品销售给客户，从客户手中收回资金，最后实现企业的盈利。,加工制造行业管理的特点,(1)加工制造业范围广，门类多，技术含量高，与其他的产业关联度大，带动性强。加工制造业属于国民经济第二产业的范畴，范围广、门类多，不仅涉及到机械纺织、生物制药、石油化工、家电家具、汽车轮船、手机电脑等多个行业，还涉及到材料、电子和零配件加工等配套行业。加工制造业的发展将带动一大批相关产业的发展。加工制造业可以为各行业提供现代化产品，从农业生产的机械化到国防使用的武器装备，各行各业都离不开加工制造业；,；2、食品制造业；3、饮料制造业；4、烟草制品业；5、纺织业；6、纺织服装、鞋、帽制造业；7、皮革、毛皮、羽毛(绒)及其制品业；8、木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业；9、家具制造业；10、造纸及纸制品业；11、印刷业和记录媒介的复制；12、文教体育用品制造业；13、石油加工、炼焦及核燃料加工业；14、化学原料及化学制品制造业；15、医药制造业；16、化学纤维制造业；17、橡胶制品业；18、塑料制品业；19、非金属矿物制品业；20、黑色金属冶炼及压延加工业；21、有色金属冶炼及压延加工业；22、金属制品业；23、通用设备制造业；24、专用设备制造业；25、交通运输设备制造业；26、电气机械及器材制造业；27、通信设备、计算机及其他电子设备制造业；28、仪器仪表及文化、办公用机械制造业；29、工艺品及其他制造业；30、废弃资源和废旧材料回收加工业。,我国制造的拖拉机、小型柴油机、集装箱、农用车、电视机、空调器、冰箱、微波炉、洗衣机、太阳能热水器、摩托车、自行车、程控交换机、D VD机以及钢、水泥、合成氨、化纤、纱布、服装等的产量已居世界第一位。,加工制造行业管理的特点,(2)加工制造业是高就业、节省能(资)源、高附加值产业 加工制造业虽为技术密集和资本密集工业，但它不同于流程工业，它是组装式工业，同时具有劳动密集性质，有较大的就业容量，可以提供大量就业机会。加工制造业不仅直接吸纳大量劳动力，同时加工制造业前后关联度较高，对加工制造业投入也可带动其它工业的发展，增加相关工业的就业人数。解决就业问题，缓解就业压力，对保持社会安定团结具有至关重要的作用。在资源日趋紧张，环保要求日趋严格的情况下，各国都致力于优化产业结构，发展省能源和省资源的高技术密集型和高附加价值型产业。加工制造业作为技术密集工业，万元产值消耗的能源和资源在重工业中是最低的。加工制造业是技术密集产业，产品技术含量高，附加价值大。随着加工制造业不断吸纳高新技术，以及信息技术、软件技术和先进制造技术在加工制造业中的普及应用，技术装备日趋软件化，先进的加工制造业将有更多的产业及其产业进入高技术产业范畴。,加工制造行业管理的特点,(3)加工制造业是事关国家经济安全及综合国力的战略性产业 加工制造业的发展水平反映出一个国家在科学技术、工艺设计、材料、加工制造等方面的综合配套能力。特别是一些具有自住知识产权、技术难度大、成套性强、信息化程度高，需跨行业配套制造的重大技术加工制造能力，反映了一个国家的经济和技术实力。因此，加工制造业的发展有利于提高国民经济各行各业的技术水平和劳动生产率，从而提高国家竞争力。许多工业化国家，在工业化成熟阶段都把加工制造业作为主导产业。,加工制造行业管理的特点,(4)加工制造业呈现出全球化的发展现状 由于现代技术革命与高新技术的出现和信息网络技术的广泛运用，加工制造业所涉及的概念和领域正逐渐发生着巨大的转变和整合，加工制造业的技术研究、开发、生产以及销售的全球化合作日趋加强，加工制造业呈现出全球化的发展现状。解读美国股市为什么2012年屡创新高？苹果公司与硅谷的事例-,加工制造行业管理的特点,（5）实行ERP系统的大中型加工制造企业的管理特点 ERP（Enterprise Resourses Planning）是企业资源计划系统，业务流程涵盖企业各个方面，企业的物资、运销、财务信息高度集成整合，实现了加工制造销售、库存管理、物料采购、成本控制的有机统一和信息共享。,加工制造行业管理的特点,（6）行业的发展日益呈现标准化、系列化、智能化、柔性化、精密化等特点。面对我国入世后全球制造中心向中国转移，国内外制造厂商纷纷抢占中国市场的形势，制造业的竞争日感竞争紧迫。成功利用信息化可以促进制造企业提高市场反应速度、增加生产柔性、加强成本控制，从而使企业从容应对更加激烈的竞争环境进而提高企业的竞争力。,加工制造企业的财务核算,1.企业申办开业。注册开办工厂、公司将会和社会各机构发生业务往来，按照国家有关规定办理相关手续，以便取得法律的认可.在这个过程中。企业需要仔细记录并妥善保管记录。以便为工厂、公司未来的财产分割、盈利后的分红大小等问题留下原始的依据。2.采购原、辅材料。加工制造类企业，无论从事什么类型的产品的生产。生产产品所需要的机器设备和构成产品的原材料均是必备之物，这个过程涉及到与供货商的接洽.价格的磋商，以及货物的验收付款等一系列问题。,加工制造企业的财务核算,3.产品制造。在设备安装完毕.原材料采购回来之后.就要进行生产，在生产过程中，企业同时会发生材料水电的耗费，机器设备的磨损。工人付出劳动需支付报酬等等。这些必然会发生的加工制造过程中的业务，需要通过会计的方法把它记录下来。4.销售产品。当你的企业生产制造出产品之后，就涉及到资金回收即销售的问题。这个销售活动既包含将你的产品尽快地推销给客户。又包含从客户的手中收回货款。必须在销售过程中尽可能地防止商业诈骗，保护资金安全。,加工制造企业的财务核算,5.费用开支。光是靠业主是无法进行生产的.必须雇用相关的生产和管理人员来满足生产和管理的需要。也就必然要付出相应的劳务报酬即工资;同时在企业的运营过程中.会有各种费用的发生，这就需要会计人员将企业发生的此类业务进行记录和核算。6.应收、应付款。身处信用经济发达的现代商业社会。在生意中非现款结算是不可避免的。这就为企业带来了相应的应收账款和应付账款。它是经济的润汾剂。用的好则可以四两拨千斤，用的不好则会使企业产生危机，陷人债务链条无法自拔。,加工制造企业的财务核算,7.计算盈利和交纳税金。在完成整个生产过程之后.企业必须在一段时间之后将自己的企业盘点一番，即计算盈利。同时还要按照国家相关的法律法规计算应交税金。依法诚信纳税。,采购部:采购部采购订单之财务联，应于订单结案之次日早上9点之前交到财务部会计处备案，材料验收合格后，出具收货通知单给仓库办理入仓手续，请款时应根据供货商的送货情况办理请款手续（请款附件应有：供应商送货单请款联、增值税发票、对帐单），对帐单上应注明采购订单号码，月初5号之前应提供当月的付款计划明细表给财务进行资金调拨安排，提供供应商详细档案资料给财务备案。仓库:仓库应及时做好仓存系统的存货收发日记帐，做好各种物料、半成品和成品的收发登记，及时打印出入仓单，领料单和退补料单，半成品结转单，产成品验收单，做到帐面数和实物数相符，并于每天早上9点之前将前一天所发生的所有单证之财务联送财务部,入库单应注明订单号码，附上采购部收货通知单、厂商送货单、质检单，便于财务人员及时核对仓库数据的准确性,月末配合相关部门做好盘点工作,并将盘点表送财务入帐。,外协加工：要求各外协加工厂商按月提供外发加工和来料加工收、发、存明细表给财务，外协跟单应负责核对和提供所有外发及来料加工之结存明细报表，按月同会计核对，做到帐实相符、帐帐相符。对加工过程中出现的品质问题,应在加工检讨单中加以说明,同时,将审批后的检讨单送一份给财务,作为加工费用结算依据。销售部：提供所有客户档案资料和信用额度明细表给财务备案，客户订单之复印件应于次日上午9点之前送财务部做系统帐务处理，客户出货时应开具发货通知单给仓库做发货依据，根据当月的出货登记及海关关务信息，应于次月3号前提供货物出口明细表、预录报关单、出口自制发票给财务开具当月出口销售发票，提供以前月份已申报正式出口的出口货物报关单，出口合同，出口货物装货单，海运提单，出口核销单给财务进行“免抵退税”申报。建议设置业务跟单，对客户订单之物料采购、制造、出货进行全程跟单。每月28日之前提供次月客户发票开具及货款回笼预算表给财务。,技术部：提供所有订单的BOM表物料清单,BOM预算报价成本.按周或按月提供给财务。生产部：生产部之PMC应根据客户订单要求，作出合理的物料库存及采购计划，合理安排工期，按时报送生产日报表和月报表，进行生产进度跟踪，按时完成生产任务，不延误交货期。对生产过程中出现的问题，应及时与各部门沟通解决,对原材料材质、生产月报表的报送,应列出完工产品之良品、不良品、报废品及原因说明。质检部：提供物料采购入库质检报告给相关部门,对外协加工之半成品、成品，生产部制造完工之半成品、成品，应出具验收入库之品质检讨单。行政部：提供各部门办事流程审批权限表给财务备案，作为财务部审核单证之依据,员工的聘用、解聘、离职和起薪、调薪及晋升变动等事项，应由人事部门及时出具书面通知给财务部,作为计算薪资的依据,提供员工考勤及奖惩依据(表单)给财务部进行薪资计算和发放,对员工的责任赔款，应由有关部门和人事部根据员工管理条列和公司相关管理制度，出具书面通知，才可转到财务部扣款.行政部资讯人员应担负起公司电脑数据的安全,做好数据备份和预防病毒侵袭。,小 节,第二部分、个人所得税,个人所得税的一般规定；几种特殊情况下的个人所得税。,个人所得税征收范围有哪些？,下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,哪些所得可以不计算在年所得中？,在计算年所得时，对个人所得税法及其实施条例中规定的免税所得以及允许在税前扣除的有关所得，可以不计算在年所得中。主要包括以下三项：（一）个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得，即：1、省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;2、国债和国家发行的金融债券利息;3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即个人所得税法实施条例第十三条规定的按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴;4、福利费、抚恤金、救济金;5、保险赔款;6、军人的转业费、复员费;7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（二）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。（三）个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（简称“三费一金”）。,2011年个人所得税新变化-中华人民共和国主席令第48号,1、自2011年9月1日起，中国人民的个税起征点由原来的2000元，提高至3500元。就是说3500元以下的就不用交税了。2、外国人、外籍在华工作人员，个税起征点不变，和原来一样还是4800元。3、个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得计征个人所得税时，费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。个体户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除；个人独资企业和合伙企业投资者工资不得在税前扣除。4、申报日期有7日改为15日；,税率有9及累进变成7及累进,调整后的7级超额累进税率如下：级数 全月应纳税所得额 税率（%）1 不超过1500元的 3 2 超过1500元至4500元的部分 10 3 超过4500元至9000元的部分 20 4 超过9000元至35000元的部分 25 5 超过35000元至55000元的部分 30 6 超过55000元至80000元的部分 35 7 超过80000元的部分 45,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用,级数 全年应纳税所得额 税率（%）1 不超过15000元的 52 超过15000元至30000元的部分 103 超过30000元至60000元的部分 204 超过60000元至100000元的部分 305 超过100000元的部分 35,年所得12万元以上要依法申报,未扣缴个人所得税的工资薪金不得税前扣除,国税函20093号企业所得税实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；,工资薪金所得个人所得税政策,一、工资薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。（2011年9月1日前）二、按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。（条例二十五条）三险一金具体规定：财税200610号,工资薪金所得个人所得税政策,三、补充养老保险 包括商业性补充养老保险和企业年金。P41-471、商业性补充养老保险：财税200594号、国税函2005318号 94号文：单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。,工资薪金所得个人所得税政策,318号：对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。,工资薪金所得个人所得税政策,2、企业年金：国税函2009694号 国家税务总局公各2011年第9号（1）企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。（694号）（2）企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。（694号）,工资薪金所得个人所得税政策,（3）对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。（694号）（4）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。（9号）,工资薪金所得个人所得税政策,（5）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照694号通知第二条规定缴纳个人所得税。（9号）,工资薪金所得个人所得税政策,企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的处理694号：以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各度应扣缴税款。鲁地税函2009172号：“职工月平均工资额”为年度内企业缴费的计提基数除以12的商。,工资薪金所得个人所得税政策,9号公告：1、将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。2、在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照694号文第五条规定计算个人实际应补缴税款。,工资薪金所得个人所得税政策,四、通讯补贴 鲁地税函200533号因公务通讯制度改革而发放给个人的公务通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资、薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月工资、薪金所得合并后计征个人所得税。,工资薪金所得个人所得税政策,企事业单位自行制定标准发放给个人的公务通讯补贴，其中：法人代表、总经理每月不超过500元（含500元）、其他人员每月不超过300元（含300元）的部分，可在个人所得税前据实扣除。超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。取得公务通讯补贴，同时又在单位报销相同性质通讯费用的，其取得的公务通讯补贴不得在个人所得税前扣除。,工资薪金所得个人所得税政策,五、交通补贴 国税函199958号 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。我省执行口径是对所有所谓的公务费用都必须计入工资薪金所得中计征个人所得税。,工资薪金所得个人所得税政策,六、住房补贴：关于明确住房补贴个人所得税政策的通知 鲁地税函201025号 为支持我省住房制度改革，1998年省局下发了关于个人所得税有关问题的通知（鲁地税二字1998174号），规定对个人按照地方政府规定取得的住房补贴免予征税。随着住房制度改革的深化和个人所得税法的不断完善，根据国家税务总局有关文件精神，省局于2005年下发了关于工资薪金所得计算缴纳个人所得税有关政策衔接问题的通知（鲁地税发2005121号），明确除国家统一规定外，工资、薪金所得范围内的全部收入，应一律照章纳税。因此，对于单位以现金形式发给个人的住房补贴，应依法征收个人所得税。省局鲁地税二字1998174号文件相关规定同时废止。,工资薪金所得个人所得税政策,七、防暑降温费、取暖费补贴等补贴 税法第四条第四项免税福利费规定 国税发1998155号 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知 单位给职工发放的防暑降温费、食堂补贴、采暖补贴等各项补贴，人人有份，不属于免税范围，应并入职工的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。,工资薪金所得个人所得税政策,八、生育津贴、生育医疗费 生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。（财税20088号）,工资薪金所得个人所得税政策,九、独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴；误餐补贴等免征个人所得税。,工资薪金所得个人所得税政策,十、关于奖金免税问题 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金（税法第四条第一款）,工资薪金所得个人所得税政策,工资薪金所得项目特殊规定全年一次性奖金政策 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）,雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法,一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。二、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法（一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额雇员取得的全年一次性奖金雇主替雇员定额负担的税款当月工资薪金低于费用扣除标准的差额（二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A 2.计算含税全年一次性奖金 应纳税所得额（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标准的差额不含税级距的速算扣除数A雇主负担比例）（1不含税级距的适用税率A雇主负担比例）三、对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发20059号文件规定的方法计算应扣缴税款。即：将应纳税所得额12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B，据以计算税款。计算公式：应纳税额应纳税所得额适用税率B速算扣除数B 实际缴纳税额应纳税额雇主为雇员负担的税额 四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。,工资薪金所得个人所得税政策,国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复（国税函2008723号）国家税务总局公告2011年第6号 离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得“应税项目缴纳个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数,实行部分费用包干制，发放的奖金用差旅费、招待费、机物料等各种单据低顶，或职工通过发票直接报销费用，或以非法取得代开或假发票等方式套取现金支付个人应税收入应代扣代缴个人所得税。,劳务报酬所得,董事费收入的规定 国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号两种情形：个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，属于劳务报酬性质，按劳务报酬征税；个人在公司任职、受雇，同时担任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人资收入合并，统一按工资薪金所得项目缴纳个人所得税。,公司支付独立董事劳务报酬时，未划分劳务报酬和工资薪金税目，并且对劳务报酬达到一定金额的部分没有进行加成计税，会造成少扣个人所得税；,解读-国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号,个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，属于劳务报酬性质，按劳务报酬征税；个人在公司任职、受雇，同时担任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人资收入合并，统一按工资薪金所得项目缴纳个人所得税,支付外单位专家、学者等劳务报酬要扣缴个人所得税,注意：（国税发1994089号），独立劳务：个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬，属于劳务服务关系，不属于雇主与雇员关系。独立程度是一个具有弹性区间的概念。需区分雇员与非雇员：一是雇员应与公司签订劳动合同，由公司代缴社会保险费，代表公司名义从事活动，雇员取得收入按工资薪金所得课税；二是不同时具备上述条件，按非雇员管理，非雇员取得所得按劳务报酬课税。,其他所得,单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来等活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物、有价证券，对个取得的该项所得，应按“其他所得”项目缴纳个人所得税。税款由支付单位代扣代缴。国税函200057号 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复,企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：,1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。,企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴,1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。-财税201150号,个人因在各行各业做出突出贡献而从省级以下人民政府及其所属部门取得的一次性奖励收入，不论其奖金来源于何处，均不属于税法所规定的免税奖金范畴，应按“偶然所得”项目自征收个人所得税 国税函1998293号 国家税务总局关于个人取得的奖金收入征收个人所得税问题的批复,个人与任职单位解除劳动合同取得的一次性补偿收入，如何计征个人所得税?,个人与任职单位解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年职工年平均收入3倍数额内，免征个人所得税，超过3倍的，超过部分计征个人所得税。,上市公司股权激励个人所得税持股比例的计算,国家税务总局公告2011年第27号：企业由上市公司持股比例不低于30%的，其员工以股权激励方式持有上市公司股权的，可以按照国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）规定的计算方法，计算应扣缴的股权激励个人所得税，不再受上市公司控股企业层级限制。国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）第七条第（一）项括号内“间接控股限于上市公司对二级子公司的持股”废止。,购物索取发票后得知发票中奖，获得的奖金是否缴纳个人所得税？,根据财政部、国家税务总局关于个人取得有奖发票奖金征免个人所得税问题的通知（财税200734号）规定，个人取得单张有奖发票奖金不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税。个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。,加工制造营销人员取得的业务提成、佣金应扣缴个人所得税。特别注意：营销人员实行大包干的方式,应据实扣除能提供合法凭据的费用,就剩余部分按照工资薪金所得计算个人所得税。,解读-国税发20059号文件和鲁地税函【2010】94号文,特定行业工资、薪金所得全年税款时，应将全年一次性奖金收入并入工资、薪金所得，依照中华人民共和国个人所得税法实施条例第四十一条规定的方法计征个人所得税，即将全年一次性奖金合并计入其全年工资薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。-采掘业、远洋捕捞等,制造企业在缴纳基本养老保险和医疗保险时，比例超过省里标准以上的部分,个别制造企业在缴纳基本养老保险和医疗保险时，比例超过省里的标准（20%和5-7%）的部分，要及时代扣了个人所得税。这里需要注意的是单位发放的工资低于社会最低计算基本养老保险和医疗保险基数的单位，企业所得税的扣除问题。,关于住房公积金-财税200610号,单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人缴存住房公积金的月平均工资额不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入当期的工资薪金收入，计征个人所得税。,举例,比如某公司王某、李某2009年度月平均工资分别是8000元、10000元，而该公司所在设区城市2009年度职工月平均工资为3000元。那么王某、李某是否分别能以8000元和10000元为2010年住房公积金缴存基数呢？依据“财税200610号”文件，职工本人上一年度月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，王某2009年度月平均工资（8000元）低于该地2009年度职工月平均工资的3倍（9000元），所以，王某可以以其2009年度月平均工资8000元全额为2010年住房公积金缴存基数。而李某2009年度月平均工资（10000元）高于该地2009年度职工月平均工资的3倍（9000元），所以，李某不能以其2009年度月平均工资10000元全额为2010年住房公积金缴存基数，而只能以2009年度职工月平均工资9000元为缴存基数。,问题解答举例,我单位员工张某2010年7月缴纳住房公积金的工资基数为3,000元，其上年月平均工资2,000元；单位和个人缴付住房公积金比例均为12%，实际缴存720元。（09年职工月平均工资为2000元）请问是否可全额税前扣除？答：因张某上年月平均工资2,000元，小于所在设区市上一年度职工月平均工资的3倍（6000元），所以以其上年月平均工资额2,000元为准予税前扣除的缴存基数。扣除限额准予税前扣除的缴存基数122,00012240元即单位和个人缴付住房公积金的税前扣除限额分别为240元。超出限额部分：（360240）（360240）240元因此，张某7月份的住房公积金720元不能全额税前扣除，只能扣除480元，超出限额的240元应并入张某当月工资薪金计算缴纳个人所得税。,大小非或IPO个人减持及股权转让所得,A、财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知-财税200535号；B、财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知-财税2003158号C、财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知-财税20095号D、国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复-国税函2006866号 E、关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告-国家税务总局公告2010年第27号F、国家税务总局 关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知-国税函201023号,个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题,个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费-国家税务总局公告2011年第41号,个人所得税案例,案例1案例2,小 节,第三部分、营业税,营业税征税范围广泛，涉及9个税目，即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产；加工制造企业也有可能是营业税纳税人，涉税风险主要在营业税计税依据和把握营业税的征税范围等方面。,承包经营的纳税人的确定,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,混淆营业税的纳税人,区分增值税纳税人和营业税纳税人的界限一是对于发生混合销售行为的纳税人，从事货物生产、批发或零售的为增值税纳税人；其他单位和个人为营业税纳税人。二是从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售为增值税纳税人。三是对于发生兼营业务的纳税人，应注意其应税收入的划分，如果能将兼营项目分别核算，可以就不同项目的营业额(或销售额)按营业税或增值税的有关规定申报纳税。如果不能将兼营项目分别核算，则一并征收增值税。纳税兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。,案例:餐饮公司在为客人