创造价值的税务管理(朱克实).ppt

创造价值的税务管理,主讲人：朱克实教授中国人民大学经济学博士中国注册税务师中税咨询集团高级顾问,课程提纲,第一讲 企业税务管理1.企业税务管理的概念2.企业税务管理的目标 第二讲 企业税务风险与风险管控 1.企业税务风险的内涵及形式 2.企业税务风险产生的原因探析 3.企业税务风险的相关测定 4.企业税务风险的规避与管控第三讲 企业税收筹划与制度创新 1.企业税收筹划的内涵 2.企业税收筹划的方式（1）从参与主体角度分类（2）从平台与技术手续分类 3.企业税收筹划的制度缺陷 4.企业税收筹划的制度创新第四讲 创造价值的税务管理-案例分析 1.“营改增”前期安排与应对，价值增值案例 2.十八届三中全会经济改革介绍，及相应国有资本管理模式创新价值增值税务管理案例分析 3.房地产企业土地增值税税收规划，成本对象、及公共费用分摊价值增值税务管理 4.劳动合同法变化与税收风险控制案例分析 5.公司法改革与税收风险控制案例分析 6.企业生命周期创造价值的税务处理,引言,【案例1】某上市公司在2004年税务稽查时，被查出其建筑业营业税按5%缴纳，结果按征管法只能退三年的多缴纳的2%的营业税，造成多缴3000多万元税款无法退回，致使其年薪120万元的财务总监离职！问题：涉税风险怎样控制？【案例2】违约金的涉税风险分析 开发商卖房违约交房，支付巨额违约金400万元的思考？问题：1.是税收规划吗？2.是否涉嫌偷税？3.与搜罗奇花异草，奇石、假古懂有什么不同？是否有风险？【案例3】为老板个人所得税进行的规划 将老板的个人收入拆分为工资薪金及稿费问题：1.想做好事偏成坏事!2.技术不精怎么办？,2、目标 控制风险与创造价值,-当代税务管理的两大首要目标,第一讲 企业税务管理,1、概念：通过税收政策应用，改变经营行为实现下列目标的过程,2.1追求涉税零风险,多缴税的风险,少缴税的风险,政策信息风险,业务流程风险,领导决策风险,账务处理风险,故意偷税风险,空白漏洞风险,弹性寻租风险,纳税筹划风险,应该缴税,实际缴税,2.企业税务管理目标,2.企业税务管理目标,2.2实现价值增值,降低企业税负,减少纳税遵从成本,节税金额超过筹划成本,实现企业价值增值的最终目标,包括控制涉税风险,第二讲 企业税务风险与风险控制,1.企业税务风险的内涵及形式,2.企业税务风险产生的原因探析,3.企业税务风险的相关测量,4.企业税务风险的规避与控制,风险？,第二讲 企业税务风险与风险控制,1.企业税务风险的内涵及形式1.1企业税务风险的内涵风险就是“结果的不确定性变化”1。1895年，美国学者海斯从经济学角度对“风险”进行了定义，认为所谓风险就是“损失发生的可能性”。可以看出，“风险”实际上就是一种不确定性，而且还可能带来某种损失。对于税务风险，Michael Carmody(2003)认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是企业不可控制的。那么按照这一定义，税务风险控制则主要是指对企业内部因素的控制。1 C.Arthur Williams,Jr.,Michael L.Smith and Peter C.Yong,1998,Risk Management and Insurance,McGraw-Hill,International Editions,pp4.,第二讲 企业税务风险与风险控制,1.1企业税务风险的内涵欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报1。企业税务风险主要是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。1 European Commission,2006,Risk Management Guide for Tax Administrations,February,pp2122。,第二讲 企业税务风险与风险控制,1.2企业税务风险的具体表现形式根据税务风险的内容进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分，具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、信誉损失风险等 根据税务风险的性质进行的分类这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性质进行的划分，具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的税务风险。根据税务风险的危害程度进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、是否具有可监控性，以及对企业的影响程度来进行划分，可以分为：一般性税务风险、致命性税务风险、介于二者之间的税务风险。,第二讲 企业税务风险与风险控制,2.企业税务风险产生的原因探析由于企业税务风险存在于企业生产经营活动的各个层面，企业税务风险的表现形式也各异，因此导致企业税务风险产生的原因也是相当复杂的。税收法律制度及政策是否完善与复杂、执法人员素质及宽严程度、企业涉税业务活动、企业管理制度及人员素质等都会对企业纳税活动造成影响。下面主要从内部、外部和税企关系三个方面对企业税务风险的根源进行探究。,第二讲 企业税务风险与风险控制,企业税收 风险,1内部风险（企业）,2外部风险（税务机关）,3税企关系风险,2.1内部风险,内部风险,未按照独立交易原则的关联方业务往来，将会面临税务机关按照合理方法调整的风险。,并购过程中，缺乏对税收风险的统筹考虑，并购后虽然经营业绩较高，但税务风险出现的概率和税务成本将逐步凸显。,战略投资 风险,关联交易 风险,采购业务,其他,2.1内部风险,并购,借款担保,公司决策层对税收法规重视程度不够。,专业素质不足；（账务处理）责任心不强或职业道德素质不高；一人多岗，无法精细化管理；财务人员在岗时间短、交接不到位。,财务人员 风险,公司决策 层风险,业务人员不了解税法（合同签订）主观意愿上的不遵从。,业务人员风险,2.1内部风险,第三方支付,招待,建筑房子,聘请的税务中介机构能力参差不齐以及 各单位对税务中介机构约束机制不健全，存在代理涉税风险。,企业仍然将税务风险的识别局限于财务部门，无法将税务风险的防范和控制贯穿于整个业务过程。,风险识别 风险,咨询外包 风险,尚未建立完备的内部税务审计制度，未进行 定期检查和有效评估，无监督控制风险体系。,税务监督 风险,2.1内部风险,修正案七、八,2.2外部风险,税收政策风险,税收环境风险,财政稽查,2.3税企关系风险,地方与国家政策的发布执行不完全衔接，企业无法及时全面掌握最新的税收政策；企业的一些业务咨询、税务难题、利益诉求等不能及时传达给税务机关。,税务机关一般处于强势地位，由于地方税收任务的压力，有时对企业提出苛刻要求甚至违反税收法规、政策要求，若处理不好而带来税收风险。,税企关系更多是依靠企业财务人员与税务机关主管人员或领导的个人感情关系，若税务机关负责人更换，需重新建立税企关系。,地位不对等,沟通不畅通,依赖个人关系,第二讲 企业税务风险与风险控制,3.企业涉税风险的测量3.1涉税风险的最高刑罚1.取消死刑2.增值税涉税犯罪负刑事责任刑法修正案七、八的解读已经有了一次刑事处罚，五年内再次发生的风险3.2经济责任1.偷、逃、漏税2.发票犯罪（增值税专用发票与普通发票）新发票管理办法的新风险3.征管法程序责任,第二讲 企业税务风险与风险控制,3.3最大税务风险承担能力的测定（1）企业最大税务风险承担能力的测算从企业财务风险角度来看，长期偿债能力直接关系到企业的生存和发展，因此在企业财务风险指标中，长期偿债能力指标显得尤为重要。一般来说，在工业企业，用来反映长期偿债能力的股东权益比率平均要达到60%。换句话来说，企业的负债率要控制在40%以内才能保证企业的正常运行1。如果企业的负债率为40%，那么超出部分就可以作为应对企业税务风险的资金储备，据此可以计算出企业承担税务风险的能力。1 Eugene F.Brigham,Fhillip R.Daves,2002,Intermediate Financial Management,7th Edition,p225.,第二讲 企业税务风险与风险控制,【案例11】某企业所有者权益为3亿元，总资产为4亿元，资产负债比率为25%，要想维持企业的正常生产，并且将财务风险控制在资产负债率40%的范围内，则可以负债440%1.6亿元，而企业原来债务为4-31亿元，因此企业可以追加承担0.6亿元债务。也就是说，当企业发生税务风险时，企业最多可以将拿出6000万元资产来应对税务风险，再到银行借6000万元来维持正常的生产经营。根据以上分析可以得出以下结论：企业承担税务风险的最大限额企业资产总额40%企业实际负债 如果最后的结果小于0，则说明企业不能再承担额外的税务风险负担。,第二讲 企业税务风险与风险控制,假设检查概率为5%，检查准确率为95%，处罚程度为0.5，滞纳金为每日0.05%，企业承担的最大税务风险负担为6000万元，那么企业最初的税务风险为多少？从单个银行来看，如果单个银行被检查出来，不受检查概率和检查准确率影响，则其偷税额发生在一个年度，而且是下一年就被检查出来，可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：6000/(1+0.5+0.1825)=3566万元；如果第三年被检查出来，则可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：6000/(1+0.5+0.365)=3217万元。当然，上述结果是银行发生税务风险的最严重情况，也就是说，银行被检查的概率为100%，这种情况下银行承担税务风险的负担最大。,第二讲 企业税务风险与风险控制,从银行整体来看，银行的税务风险承担水平要受到银行总债务水平，以及检查概率和检查准确率等因素的影响，按照上面的检查概率5%，检查准确率为95%，处罚程度为0.5，滞纳金为每日0.05%，假设总税务风险负担为6000万元，则其可承担的当期发生的税务风险为:6000/（1+0.50.050.95+0.1825）4974.1万元。,第二讲 企业税务风险与风险控制,税务风险承受能力是银行持续五年累计的准确纳税即按税收成本预算标准与纳税评估风险控制体系标准的差额。同时包括了货币时间价值。假设国债年利率为R，按征管法五年内稽查可以查补一般税务差错；而且每年的准确纳税与纳税评估风险控制体系标准的差额为第一年为W1,第二年为W2,第三年为W3,第四年为W4,第五年为W5,则税务机关在第五年稽查某银行，同时，将以前年度所有少缴纳税款全部查出来，则W1(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2(1+0.5+0.365)/(1+R)2+W3(1+0.5+0.5475)/(1+R)3+W4(1+0.5+0.73)/(1+R)4+W5（1+0.5+0.9125）/(1+R)56000万元，因为后四年的W值是确定的，因此，在确定银行最新一年的最大税务风险承受能力时，可以根据上述公式及其最近四年的已知W值来确定。这样，每年都可以确定一个涉及全部税种的W值。这个值与银行纳税评估风险控制体系指标总额进行比较，取两者之中的最小者为合理的预警指标。实际操作过程中，将按纳税评估风险控制体系进行分税种确定标准，汇总后与最大风险承担当年标准进行比较，选择低者。这个指标W为银行正常经营状态下的最大风险承担能力。,第二讲 企业税务风险与风险控制,（2）动态掌控企业税务风险承担能力，实行有效预警和灵活管理 结论：四个预警标准可以根据企业管理层对风险的偏好程度确定选择，通常不建议采用最大刑事风险承担能力进行对风险的控制。对于风险厌恶的管理层，可以选择税收成本评估标准监控税收风险，超过标准必须及时采取相应措施进行补救和处理。对于偏好风险的管理层，可以选择最大风险能力作为标准，这里面要强调累计风险的计算及货币时间价值。当然也要兼顾纳税评估指标体系，否则被税务机关列入稽查对象，也很容易发生风险。在实际税务管理的业务处理过程中，对于小银行来说，可以选择最大风险能力作为税务风险预警标准；对于大银行来说，可以以纳税评估标准作为预警指标，来整体规划银行预警体系的建设，既要强调收益，也要规避相应的风险，实现风险与收益统一。,4.企业税务风险的规避与控制,4.1企业税务风险的规避转移税务风险的管理模式即：涉税业务外包。自我管理的税务风险管理模式企业内部设置相应的机构、配备相应的管理人员。4.1.3 自我管理与外包相结合的管理模式内设机构与外聘专家相结合的方式,4.企业税务风险的规避与控制,4.2企业税务风险的控制建立三道防火墙，有效控制涉税风险1.持续经营假设下的纳税监控体系2.准确纳税假设下的纳税监控体系3.纳税评估指标项下的纳税监控体系2011年税负标准按纳税评估方法监控风险以税务风险预警的标准结合总经理的风险偏好确定预警标准结合老板的税务风险偏好来制订一个预警标准。,企业税收成本年度预算执行情况表填报时间：年 月 日 单位：元,企业税收成本月度预算执行情况表填报时间：年 月 单位：元,4.企业税务风险的规避与控制,4.3最大税务风险承担能力监测自身刑罚风险规避的标准【案例12】【一个会计人员的两套账掌控的涉税风险分析】,第三讲 企业的税收筹划与制度创新,1.企业税收筹划的内涵,2.企业税收筹划的方式,3.企业税收筹划的制度缺陷,4.企业税收筹划的制度创新,第三讲 企业的税收筹划与制度创新,1.企业税收筹划的内涵：【案例13】央视主持人张泉灵在她的新浪微博上发明了“月饼避税法”我研究了一下税法，发现通过以下5步即可发月饼而不缴税：（1）公司（银行）成立食堂。（2）食堂买进月饼作为原料。（3）食堂开出月饼午餐。（4）大家领月饼。（5）食堂解散。问题：（1）税收规划与我有关系吗？（2）怎样才能与我有关?（3）关注涉税风险才是第一要务吗？,给税收筹划一个科学的定义,一大前提,非违法,两大目的,降低税负,涉税零风险,三大手段,政策寻租法,政策利用法,政策规避法,四大特点,超前性,全局性,成本性,屏性,纳税筹划是纳税人的一项基本权利，他是指纳税人及其顾问在不违法的前提下采用政策寻租、政策利用、政策规避等手段实现降低纳税负担和涉税风险行为的总称，他有以下四个特点：超前性、全局性、成本性、规避性。,第三讲 企业的税收筹划与制度创新,2.企业税收筹划的方式 2.1从参与主体角度分类，包括自我管理方式、外包、自我管理与外包相结合的方式 自我管理方式【案例14】【为老板儿子留学进行的避税规划】聘请税务顾问外包方式【筹划成本超过筹划收益】自我管理与外包相结合的方式,2.2从平台与技术手续分类,要 点,六大平台,八项技术,政策寻租法,2.2从平台与技术手续分类：概括起来八大技术与六大平台,方 法,政策寻租法,八项技术,六大平台,政策寻租法是指税法尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租影响税法政策本身，使之对已有利的一种方法,政策利用法是指纳税人最大限度的利用现有税法中的优惠政策,政策规避法是指纳税人充分利用现有税法中漏洞，进行合理避税筹划,政策寻租法,行业协会哭诉政策,中介机构游说政策,反倾销应诉政策,八大技术-政策利用法,环节,地区,行业,产品,性质,机构,项目,免税,减税,税率差异,分劈,扣除,抵免,退税,延期纳税,八大技术,六大平台-政策规避法,漏洞平台,优惠平台,价格平台,空白平台,规避平台,弹性平台,第三讲 企业的税收筹划与制度创新,3.企业税收筹划的制度缺陷3.1缺乏激励机制3.2缺乏考核基础对于老板来说，就一个方案，无比较优势，考核无从谈起。,第三讲 企业的税收筹划与制度创新,4.企业税收筹划的制度创新4.1设立机构、明确职能、定岗定员4.2建立全面预算的考核机制监控涉税风险做为税收筹划的考核基数4.3与外部专家结合进行税收筹划将涉税风险转嫁给专家或专家团队将利益留给本单位团队及公司,第三讲 企业的税收筹划与制度创新,4.4建立信息搜集与使用监控体系搜集信息。具体见下表（文件搜集执行内控表）搭建信息沟通的平台，避免误读政策。（1）参加某个组织（2）自发形成一个论坛,新政策的搜集、运用与监控,()月度税务文件搜集执行内控表 填表时间：年 月 日,负责人：审核：制表人：,新政策的搜集、运用与监控,()月度财务会计文件搜集执行内控表 填表时间：年 月 日,负责人：审核：制表人：,风险应对措施研究,人员专业化,管理信息化,税法跟踪与案例库机制,风险应对管理模式,4.5.企业税务管理应对措施,作业标准化,沟通机制,“三化、三机制”,考评机制,税法跟踪与案例库机制,培育公司决策层的税务风险防范理念,业务人员,引进或培养高素质税务专业人才，负责建立完善全集团税务风险管理机制,财务人员,子分公司决策层,实现生态文明,人员专业化,总部层面,子分公司税务岗位配备税务专业能力强的财务人员；加强税法更新收集，组织财务人员加强税法培训,强化对业务人员的税法培训力度,提高全员风险防范意识,48,作业标准化,税务标准化,战略规划,日常经营活动,重大经营决策,重要经营活动,遵从关联交易定价机制，满足税收管控要求并跟踪定价原则的执行。,在战略规划中，将涉税因素分析流程化作为项目认证环节的一个控制点，完善战略规划的标准化。,企业战略规划,重要经营活动,在重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订中，规范涉税控制环节。,重大经营决策,。,作业标准化,跨国经营业务的策略制定和执行。,范 例,1,2,3,4,关联交易,规避关联企业之间关联交易的纳税风险,预约定价申请,经磋商并形成正式预约定价的安排,预备及正式会谈,审核和评估,规避关联企业之间关联交易的纳税风险。,税务登记标准化,日常经营 活动,作业标准化,发票管理标准化,纳税政策管理标准化,涉税会计事务标准化,纳税申报与缴纳标准化,管理信息化,公司信息,涉税活动,基本信息,统一标准,按照对象划分,数据“节点”,管理报表,个性化需求,企业类型所处区域行业税率,上级单位企业内部税务机关,关注流转过程、审批环节税种、计算方法、计税依据,按税种进行细分不同口径的管理要求比对分析,分子公司,标准手册,政策法规,专项报表,税务信息共享平台,业务操作流程,行业内案例共享,个性化的管理平台,信息共享风险控制 管理合力,管理信息化,54,税法跟踪与案例库机制,建立税务稽查及法院审判案例库、涉税经济业务财务处理及税收管理案例库，形成上下信息共享及互动机制.,建立税法执行、税收优惠等跟踪机制，了解税收法规的贯彻落实情况、税收工作开展情况，好的经验及成效，存在的问题和建议，不断完善税务风险管理工作.,建立税务指标预警库、税务知识案例库、应知应会库，规范日常税务管理,税法跟踪与案例库机制,考评机制,可以享受到的国家税收优惠政策通过税务管理人员及相关业务人员努力为企业争取到，企业应给予一定奖励，调动税务管理人员及相关人员的企业主人翁意识。,惩罚机制,对于因主观故意或客观原因而疏于防范的涉税风险，制定惩罚标准，对主管领导、财务负责人、税务主管人员及相关责任人给予行政处分或经济处罚，强调涉税事项的严肃性。,监控机制,奖励机制,运用新政策监控表，加强日常业务监督、检查、考核机制。,示 例,加强激励机制建设。例如：哇哈哈集团的考核制度。第94页,沟通机制,沟通机制,1.税务信息传递畅通；2.涉税业务指导；3.重大事项报告。,双向、互动的常态化联系机制：税务机关 企业：主动引导税务机关为企业传达 国家税收政策，了解企业的生 产经营状况。企业 税务机关：企业传递纳税人的想法和动态，建立稳定的长效沟通机制。,内部上下级,外部税企,第四 创造价值的税务管理-案例分析,1.“营改增”前期税收安排与应对，案例分析,2.十八届三中全会经济改革介绍，及相应国有资本管理模式创新，创造价值案例分析,3.房地产企业土地增值税税收规划，成本对象、及公共费用分摊管理,4.劳动合同法变化与税收风险控制案例分析,5.公司法改革与税收规划案例分析,6.企业生命周期创造价值的税务处理,第四讲创造价值的税务管理-案例分析,1.“营改增”前期税收安排与应对，规避风险案例分析1.1“营改增”的票据变化（1）设计发票（2）广告发票（3）展览发票文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（4）运输发票（5）仓储服务（6）装卸搬运服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。,第四讲创造价值的税务管理-案例分析,1.“营改增”前期税收安排与应对，规避风险案例分析1.1“营改增”的票据变化（7）快递、邮政发票（8）动产租赁发票（9）业务流程管理服务发票业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、金融支付服务、内部数据分析、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。（10）小汽车发票（11）油费发票（12）办公用品（13）固定资产（14）设备、办公家俱等,第四讲创造价值的税务管理-案例分析,1.“营改增”前期税收安排与应对1.1“营改增”的票据变化（15）鉴证咨询服务发票鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。*认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。*鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。*咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。,第四讲创造价值的税务管理-案例分析,1.2.票据使用转换过程中的涉税风险分析（1）租赁房屋：租赁经纪公司小规模用国税发票3%征收率代替5%地税营业税发票。（2）租赁房屋与仓储服务的混用。将发票变成小规模企业的仓储服务发票（3%）代替租赁房屋发票。（3）广告与业务宣传费发票滥用，广告可以是小规模纳税人也可以是一般纳税人，而业务宣传费用则可以是增值税17%等税率（4）设计发票（3%、6%）与国外无发票（5）运输发票与装卸发票的混用,第四讲创造价值的税务管理-案例分析,1.3应对“营改增”前期安排合同签订（360系安装案例分析）不签订合同发票提前准备（通信与建筑业）,我国“营改增”的路线图,63,2011年,2012年,2013年,2014年,2015年,2011年10月26日国务院常务委员会决定：从2012年1月起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点,2011年11月16日财政部、国家税务总局发布上海试点实施办法,北京市正式提出试点申请,2012年1月1日上海正式实施试点,？,北京9月1日正式实施试点,试点与非试点地区融合时期,增值税改革完成，增值税立法,全国8月1日正式实施试点,拟营改征税率及征收率,现行营业税税目税率,64,改征增值税后的税目税率,“营改增”意义,运输、仓储、广告,设计、咨询、租赁,1.解决了营业税重复征税问题,“营改增”意义,1.解决了营业税重复征税问题【案例15】甲公司将一台设备租给乙公司收取租金100万元，乙再将此设备转租给丙公司收取租金120万元。现行税制此例中甲、乙公司要缴纳的营业税各是多少？甲方应缴纳的营业税=1005%=5万元乙方要缴纳的营业税1205%=6万元此项交易下甲乙双方共需缴纳营业税11万元,1.解决了营业税重复征税问题,营改增后甲、乙公司要缴纳的增值税各是多少？甲方应缴纳的增值税（销项税）=100/1.17*17%=14.53万元乙方应缴纳的增值税=（120-100）/1.17*17%=2.9万元此项交易下甲乙双方共需缴纳增值税17.44万元。事实上甲公司在购进设备时还可抵扣17%的进项税，营改增后甲乙都减轻了税负。,（1）小规模纳税人的税负明显下降，特别是小微企业发展。试点方案规定销售额500万作为分界点，销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%.（2）大部分一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。以运输业为例，营改增后运输业实际税负由原先的2%左右提升到4%左右，税负增加明显。,2.拓展了试点行业和企业的市场空间,但是，运输业下游的制造业进项税抵扣却可以由7%提高至11%，提高了4个百分点。而对于一般纳税人企业，下游企业则可以直接多抵扣6%的进项增值税。因此，从全产业链角度看，营改增的减税效应是十分明显的，只是这种减税效应可能“改在服务业，获利的却是工商业”。上海、北京的减税测算数据比较大，而服务业的实际减税感受却不深，其实就是这个道理。,69,3.促进了企业的分工细化和技术进步,研发企业与生产企业分离 以金融企业改革为例（电信、建筑业）4.提升了商品和服务的出口竞争力，出口退税宽化和出口退税深化的效应得到了体现。（1）服务业出口的发展（2）出口产品竞争能力得到了加强（3）TPP(跨太平洋伙伴关系协定）TTIP(跨大西洋贸易区协定）PSA(多边产业协定议）日欧经济伙伴关系协定）都超越WTO.(4)上海自由贸易区(5)天津自贸区,营改增的机遇,1.创意、研发。2.房地产开发企业的机遇纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2011年第40号,财税【2013】37号与财税【2013】106号比较,财税【2013】37号与财税【2013】106号比较,营业税改征增值税后可以抵扣的事项,（1）摩托车、汽车、游艇可以抵扣进项税 财政部 国家税务总局 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第二条第（一）项第2款规定：原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,营业税改征增值税后可以抵扣的事项,前期试点政策中沿用了现行增值税暂行条例及实施细则政策规定，无论是原增值税一般纳税人，还是试点一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不得从销项税额中抵扣，但对于试点一般纳税人将其作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。问题：购入自用不可抵租入可抵 有鼓励纳税人租赁应征消费税的摩托车、汽车、游艇使用之嫌。,营业税改征增值税后可以抵扣的事项,为保证增值税的不偏不倚的中性原则，此项规定在财税201337号中予以取消。意味着8月1日起，全国范围内所有增值税一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额均可抵扣。注意：（是不是非自用？就不可抵？）也有不能抵扣的时候专用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的除外。,营业税改征增值税后可以抵扣的事项,也就是说，从8月1日起，增值税一般纳税人购入应征消费税的摩托车、汽车和游艇，取得的进项税额可以抵扣。当然，可以抵扣进项税的摩托车、汽车和游艇，也仍然仅限于生产经营用的部分，属于个人消费的（奖励个人和交际费用），仍然不能抵扣。纳税人需要区分摩托车、汽车和游艇的用途，否则会产生税务风险。,营业税改征增值税后可以抵扣的事项,（2）车改及汽车油费涉及的个人所得税、企业所得税及增值税（3）制装费用的进项税抵扣问题辽宁省地方税务局关于对锦州市商业银行发放行服是否征收个人所得税问题的批复（辽地税函200164）（4）相关的办公用品可以抵扣进项税（5）广告费与招待费用互换中的进项税抵扣问题（6）电信业务安排手机机主更换，电话名称的更换，租赁房屋电话费用的处理,第四讲创造价值的税务管理-案例分析,2.十八届三中全会经济改革介绍，及相应国有资本管理模式创新价值增值税务管理案例分析2.1十八届三中全会经济改革，混合所得制成为中国市场经济实现的主要形式，变国有资产管理为国有资本管理2.2国有资本管理过程中的税收规划案例分析债转股股权收购公司分立,债务重组,（一）一般性税务处理以非货币资产清偿债务,应当分解为(1)转让相关非货币性资产(2)按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失;发生债权转股权的,应该分解为(1)债务清偿(2)股权投资两项业务,确认有关债务清偿所得或损失;债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失.准备材料：（一）以非货币资产清偿债务的，应保留当事各方签订的清偿债务的协议或合同，以及非货币 资产公允价格确认的合法证据等；（二）债权转股权的，应保留当事各方签订的债权转股权协议或合同。,（二）特殊性税务处理,企业债务重组确认的应纳税所得额占企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度内,均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生的债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得和损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。,债务重组案例解析,公司债权转股权登记管理办法（2011年11月23日国家工商行政管理总局令第57号公布）第十九条 本办法自2012年1月1日起实施。,债转股的税务处理,案例：杨白劳公司和黄世仁公司,例如：杨白劳债务100万元，同债权人黄世仁签订债转股协议，约定转为杨白劳公司90万的股权偿债。,杨白劳,借：其他应付款 100 贷：实收资本 90 营业外收入 10 未来卖股权的时候,黄世仁,借：长期股权投资 90 营业外支出 10 贷：其他应收款 100,关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号,企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。,债务重组特殊性税务处理,案例：甲公司欠乙公司购货款35万元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2010年5月1日到期的货款。2010年7月1日是，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为20万元，实际成本为12万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于2010年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库。,债务重组特殊性税务处理,1.甲公司的税务处理（1）计算债务重组利得：应付账款的账面余值 35减：所转让产品的公允价值 20 增值税销项税额 3.4 债务重组利得 11.6该债务重组利得填于企业所得税年度纳税申报表附表一第23行。,债务重组特殊性税务处理,（2）会计处理借：应付账款 35 贷：主营业务收入 20 应交税费应交增值税（销项税额）3.4 营业外收入债务重组利得11.6借：主营业务成本 12 贷：库存商品 12,90,债务重组特殊性税务处理,（3）因该重组事项应确认应纳税所得额：20-12+11.619.6（万元）假定初步计算2010年应纳税所得税额为18（37.6）万元，因为重组确认的应纳税所得额占2010年应纳税所得额的50%以上，企业可以选择在5个纳税年度内均匀计入应纳税所得额。即2010年计入应纳税所得额39200元，留待以后年度计入应纳税所得额的为156800元,债务重组特殊性税务处理,以后年度计入的应纳税所得额156800元，虽然不是因资产、负债的账面价值和计税基础不同产生的，但与应纳税暂时性差异具有同样的作用，即增加未来期间的应纳税所得额，进而增加未来期间的应纳税所得额，会计处理上视同应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债。借：所得税费用 39200（156800*25%）贷：递延所得税负债 39200税务处理：在企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整项目明细表第8行特殊重组中填列，账载金额填19600，税收金额填39200，调减金额为156800。注：非货币资产清偿债务产生收入不确认重组收入。,债务重组特殊性税务处理,发生债务重组所产生的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上的，债务重组所得要求在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度应纳税所得额的，应准备以下资料：当事方的债务重组的总体情况说明（如果采取申请确认的，应为企业的申请，下同），情况说明中应包括债务重组的商业目的；当事各方所签订的债务重组合同或协议；债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明；税务机关要求提供的其他资料证明。,发生债权转股权业务，债务人对债务清偿业务暂不确认所得或损失，债权人对股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定，应准备以下资料：当事方的债务重组的总体情况说明。情况说明中应包括债务重组的商业目的；双方所签订的债转股合同或协议；企业所转换的股权公允价格证明；工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料；税务机关要求提供的其他资料证明。,备案资料,股权收购,（一）一般性税务处理1.被收购企业股东应以在交易时的公允价值确认转让被收购企业股权的所得或损失;2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础应以公允价值为基础。准备材料：当事各方所签订的股权收购业务合同或协议；相关股权、资产公允价值的合法证据。,（二）特殊性税务处理1.特殊性税务处理的条件收购企业购买的股权应不低于被收购企业全部股权的75%;收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%.2.特殊性税务处理被收购企业股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购企业股权的原有计税基础确定;收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购企业股权的原有计税基础确定;对非股权支付部分,被收购企业股东应在交易当期确认相应的股权转让所得/损失.收购企业也应调整相应的资产计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）案例分析,股权收购,宏达股份（600331）案例,一箭三雕的纳税筹划案例,宏达股份的郁闷事儿,刘沧龙,刘海龙,刘军,四川宏达（集团）有限公司,四川宏达世纪房地产有限公司,四川宏达实业有限公司,四川宏达股份有限公司,注：刘沧龙与刘海龙系兄弟关系，刘军与其是父子关系,95%,5%,42%,70%,30%,33.33%,18%,40%,主业：有色金属生产、销售,时间：2011年10月,宏达股份,成都置成地产公司,5亿元,售给谁？1.刘沧龙2.宏达实业3.宏达世纪 4.宏达集团,北京国家会计学院,99,宏达的谋划策略,宏达股份,宏达世纪,5亿元,成都置成,9亿元,9亿元,经过一年的运营,成都置成注销清算,亏损-4亿元,9亿,9亿,4亿,宏达世纪所得,收入,成本,留存收益,成都置成,实收资本5资本公积0盈余公积1未分配利润3,净资产,-,=,=,-,-,-,9亿元,成都置成注销清算,9亿元,成都置成,实收资本5资本公积0盈余公积1未分配利润3,净资产,宏达世纪,先分红3亿元全部分红注销成都置成注销,案例分析：1.通过重组股权交易将利润转移给上市公司？2.“买一赠一”模式下的利润转移?,企业分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。分立包括以下两种形式:1、存续分立(派生分立)，是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。2、新设分立(解散分立)，是指原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。,9/23/2023,105,分立转移资产涉及的税收：1、增值税 13号公告.DOC 2、营业税 51号公告.doc 3、土地增值税政策（承继资产不征规定）4、契税 财税20124号.do