出口退税会计处理提纲.ppt

第一章 会计科目的设置,1.1常规会计科目的设置 生产企业常规会计科目的设置 外贸企业常规会计科目的设置1.2“应交税费应交增值税”科目的细化说明：1、注意退货、退关的帐务处理 2、减免税会计处理和税务差异 3、视同销售与进项转出的关系,应交税费应交增值税、应交税费未交增值税、其他应收款、主营业务收入应交税费-应交增值税、库存商品、主营业务收入 应交税费应交增值税进项税额 销项税转出未交增值税 转出多缴增值税已交税金 出口退税减免税金 进项税额转出出口抵减内销,1.3 进项转出的有关税务规定,2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过增值税暂行条列第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目（提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括个人用的交际应酬费）的购进货物或者应税劳务；但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产；(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（应征消费税的汽车、游艇、摩托车等）；(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,第2章.出口销售收入的确认,2.1出口货物常用的成交方式 FOB、CNF、CIF2.1.1 FOB、CNF、CIF的含义2.1.2 支付海运费、国外保险费以及国内运费、装卸费、口岸杂费等帐务处理2.1.3 支付国外佣金（明佣、暗佣）的帐务处理及税务规定（财税200929号）2.2入账时间及依据 2.2.1 入账时间 根据增值税暂行条例实施细则或国税函2008875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知第一条第二项规定：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；即陆运以取得承运货物数据或铁路运单；海运以收取出口装船提单；空运以取得空运运单并向银行办理出口交单手续的当天。,入账金额 销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实理。入账金额与自营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口货物销售收入时，对不作价的，按工缴费收入入账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外商投资企业委托其它生产企业加工收回后复出口的，按现行出口货物退（免）税规定，委托企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明，由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税 2.3记帐汇率的确认 出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个纳税年度内不得调整。企业应将计算出口销售收入时的汇率与实际收汇时的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买入价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记入汇兑损益。结汇时银行扣除的手续费和其他费用，企业应作财务费用处理。,第3章 应退税额和免（抵）税额的会计处理,3.1计算公式和会计核算生产企业出口货物免抵退税之计算公式和会计核算一、计算公式1应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（上期留抵税额+当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）,2免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额 出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率3应退税额的计算（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。,二、生产企业会计核算,1货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下财务处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“应退税额”做如下财务处理：借：其他应收款出口退税 贷：应交税费应交增值税（出口退税）4月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵税额”做如下财务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5收到出口退税款时，做如下财务处理：借：银行存款 贷：其他应收款出口退税 注：经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。财税200525号借：主营业务税金及附加 贷：应交税费城建税、其他应交款教育附加、其他应交款地教费（当期免抵税额比率）,外贸出口货物退增值税、消费税的会计核算1、退增值税计算公式：应依据购进出口货物的增值税专用发票上所注明的计税金额和出口货物退税率计算。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率 或=出口货物数量加权平均单价退税率（1）对于一票出口对应一票进货和多票出口对应一票进货方式，退税计算公式为：应退税额=出口货物数量进货单价退税率（2）对于一票出口对应多票进货方式，同一关联号下一票出口对应多票进货的计算公式为（按相同商品码计算）：应退税额=出口数量加权平均单价按进货计算的平均退税率 加权平均单价=每笔进货计税金额/每笔进货数量 按进货计算的平均退税率=每笔应退税额/每笔进货计税金额（3）对于多票出口对应多票进货方式，同一关联号下多票出口对应多票进货的计算公式为（按相同商品码计算）：应退税额=出口有效数量合计数加权平均单价按进货计算的平均退税率 出口有效数量合计数=关联号内各笔有效出口数量（关联号内进货数量）加权平均单价=关联号内各笔进货计税金额/各笔进货数量 按进货计算的平均退税率=每笔应退税额/每笔进货计税金额（4）在关联号内进行加权平均计算每笔出口的实际退税数额，出口及进货均不结余。,2从小规模纳税人购进出口货物退增值税的计算（1）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税并退还出口货物进项税额的办法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税，其计算公式为：应退税额=普通发票所列（含增值税）销售金额/（1+征收率）从小规模纳税人购进出口货物退税率（2）凡从小规模纳税人购进由税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额从小规模纳税人购进出口货物退税率（3）委托加工出口货物退增值税的计算 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用税票注明的金额，依照出口货物退税率，计算加工费的应退税额。委托加工收回后出口的货物 应退税额原材料金额退税率工缴费金额复出口货物适用的退税率,二、外贸企业应退消费税的计算,1对外贸、物资、供销等商业流通企业收购后出口的应税消费税货物实行退税；2对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口、以及来料加工出口的消费税应税货物，一律免征消费税。外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。账务处理：借：其他应收款应收出口退税（消费税）贷：主营业务成本出口,外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消费税按上述公式计算确定。(1)实行从价定率征收办法：应退税款=购进出口货物的进货金额*消费税税率(2)实行从量定额征收办法：应退税款=出口数量*单位税额 实行从价定率和从量定额相结合的复合计税的征收方法：应退税额=购进出口货物的进货金额比例税率+出口数量定额税率,外贸企业自营出口会计核算,原则：按出口货物离岸价作销售收入；按购进货物价格乘以征退税率之差做进项转出；按购进货物价格乘退税率（出口相关单证已经齐全税务机关审核确认）确认应收退税款第一步：商品托运出口1出口交单时借：应收账款客户名称 贷：主营业务收入自营出口结转销售进价对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。借：主营业务成本自营出口XX商品 贷：库存商品3出口收汇时借：财务费用汇兑损益（汇兑收益时记红字）借：银行存款 贷：应收账款客户名称第二步：支付国外费用1在出口企业出口销售收入采用CIF价做账处理时，外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：冲减主营业务收入 借：主营业务收入自营出口（以红字登记在该账户贷方）贷：银行存款2当出口企业出口销售收入采用FOB价做账处理时，支付的国外费用在往来账中记载借：其它应付款 贷：银行存款第三步：支付国内费用出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目作账务处理如下：借：经营费用或 管理费用 贷：银行存款,3.2具体出口业务类型介绍,一般贸易方式下出口业务核算一、生产企业一般贸易方式下出口业务核算例题1：某生产型外商投资企业，2006年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：1根据实现的出口销售收入：借：应收账款XX公司（美元）9,097,000贷：主营业务收外销收入 8,270,000其他应付款运保费 827,0002根据实现的内销销售收入借：应收账款XX公司（人民币）2,340,000贷：主营业务收入内销收入 2,000,000应交税费应交增值税（销项税额）340,0003根据采购的原材料：借：原材料 8,235,294应交税费应交增值税（进项税额）1,400,000贷：应付账款 9,635,294,4根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口销售额（CIF价-运保费）汇率征退税率之差=（1,100,000-100,000）8.27（17%-13%）=330,800借：主营业务成本 330,800贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）330,8005计算应退税额、免抵税额应纳税额=销项税额-（进项税额-进项税额转出）=340,000-（1,400,000-330,800）=-729,200期末留抵税额=729,200免抵退税额=（出口销售额（CIF价）-运保费-未取得出口报关单的收入）汇率退税率=（1,100,000-100,000-400,000）8.2713%=645,060由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额=免抵退税额=645,060免抵税额=免抵退税额-应退税额=645,060-645,060=0根据计算的应退税额：借：其他应收款出口退税 645,060贷：应交税费应交增值税（出口退税）645,060,例题2：若该企业2007年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2006年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元（FOB价)，内销销售收入（不含税价）2000万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：1根据实现的出口销售收入：800,0008.27=6,616,000借：应收账款XX公司（美元）6,616,000贷：主营业务收入外销收入 6,616,0002根据实现的内销销售收入：借：应收账款XX公司（人民币）23,400,000贷：主营业务收入内销收入 20,000,000应交税费应交增值税（销项税额）3,400,000,3根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税费应交增值税（进项税额）800,000贷：应付账款 5,505,8824根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=外销收入汇率征退税率之差=800,0008.27（17%13%）=264,640借：主营业务成本 264,640贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）264,6405计算应退税额、免抵税额应纳税额=当期内销货物的销项额-（当期进项税额+上期留底税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=3,400,000-（729,200+800,000-264,640-645,060）=2,780,500免抵退税额=（本期出口收入-本期未拿到出口报关单收入+本期收到以前期出口货物的报关单收入）汇率退税率=（800,000-30,000+200,000）8.2713%=752,570免抵税额=免抵退税额-应退税额=752,570-0=752,570根据计算的应纳税额：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）2,780,500 贷：应交税费未交增值税 2,780,500根据计算的免抵税额：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）752,570贷：应交税费应交增值税（出口退税）752,570,例题3：若该企业2007年2月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2006年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元（FOB价），2007年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2006年12月出口货物的运保费10万美元，收到2006年12月出口货物货款100万美元。收款当日汇率为8.2。该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，出口记账美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：1根据实现的出口销售收入：800,0008.27=6,616,000借：应收账款XX公司（美元）6,616,000贷：主营业务收入外销收入 6,616,0002根据实现的内销销售收入：借：应收账款XX公司（人民币）2,340,000贷：主营业务收入内销收入 2,000,000应交税费应交增值税（销项税额）340,0003根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税费应交增值税（进项税额）800,000贷：应付账款 5,505,882,4免抵退税不得免征和抵扣税额=外销收入汇率征退差=800,0008.27（17%13%）=264,640借：主营业务成本 264,640贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）264,6405计算应退税额、免抵税额期末留抵税额=-（销项税额-（进项税额-进项税额转出）=-（340,000-（800,000-264,640）=-195,360免抵退税额=（本期出口收入-本期未拿到出口报关单收入+本期收到以前期出口货物的报关单收入）汇率退税率=（800,000-300,000+100,000+300,000）8.2713%=967,590由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=-195,360免抵税额=免抵退税额-应退税额=967,590-195,360=772,230根据计算的应退税额：借：其他应收款出口退税 195,360贷：应交税费应交增值税（出口退税）195,360根据计算的免抵税额：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）772,230贷：应交税费应交增值税（出口退税）772,2306根据支付的2006年12月的运保费：借：其他应付款运保费 827,000 贷：银行存款 827,0007收到货款借：银行存款 8,200,000 借：财务费用汇兑损益 70,000贷：应收账款 8,270,000,二、外贸企业一般贸易方式下出口业务核算,例题：某公司2006年3月向美国M公司出口甲商品100吨，价格条件CIF纽约，每吨2,000美元信用证方式结算，增值税征税率17%，退税率13%；消费税税率10%。上述商品每吨成本12,000元；交单日牌价1:8.0；结汇日牌价1:8.1；国外运费每吨30美元（1:8.1）；保险费率0.8%；销货退回10吨；付国内费用5000元。1托运及出口时（1）借：待运和发出商品甲商品 1,200,000（12,000元100吨）贷：库存商品出口（甲商品）1,200,000（2）借：应收账款M公司 1,600,000 贷：主营业务收入自营出口 1,600,000（2,0001008.0）（3）借：主营业务成本自营出口 1,200,000 贷：发出商品甲商品 1,200,000借：主营业务成本自营出口 48,000（1,200,0004%）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）48,000（4）借：银行存款 1,800,000贷：应收外汇账款M公司 1,600,000（US$200,000）汇兑损益 200,000（8.18.00）US$200,000,2支付国内外费用时（1）付国外运费（US$30，1:8.10）借：主营业务收入自营出口（红字登记该账户贷方）24,300（100308.10）贷：银行存款 24,300（2）付保险费（2,000100110%0.8%=1760美元）借：主营业务收入自营出口（红字登记该账户贷方）14,256（US$1,7608.10）贷：银行存款 14,256（3）付国内费用（5,000元）借：经营费用 5,000 贷：银行存款 5,0003出口退税时上述商品出100吨，退回10吨，出口总成本为1,080,000（1,200,000-120,000）元，退税率13%，消费税率10%。（1）借：其他应收款应收出口退税（增值税）140,400 其他应收款应收消费税 108,000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）140,400 主营业务成本自营出口 108,000（2）借：银行存款 248,400 贷：其他应收款应收出口退税（增值税）140,400 其他应收款-应收消费税 108,000,来料加工贸易方式下出口业务核算,原则：来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税）；加工企业以取得的工缴费确认收入且免征增值税（或消费税）；出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，也不予退税，计入生产成本。例题4：某具有进出口经营权的生产性企业2006年6月经营情况如下：一般贸易出口销售额离岸价50万美元，出口当月1日汇率8，来料加工加工费收入10万美元，内销产品销售收入额为100万元人民币（该产品增值税征税率为17%，退税率为13%）；上期留抵税额40万元，当期取得的电费增值税专用发票上注明的税额为5万元，当期购进原材料取得的增值税专用发票上注明的税额为3万元。（1）计算该企业应纳或应退的增值税税额（2）做出相关账务处理 一般贸易：借：应收账款X公司 4,000,000 贷：主营业务收入般贸易 4,000,000来料加工：借：应收账款X公司 800,000 贷：主营业务收入来料加工 800,000,内销：借：应收账款 客户 1,170,000 贷：主营业务收入内销 1,000,000 应交税费应交增值税（销项）170,000购进：借：制造费用（原材料）管理费用 应交税费应交增值税（进项）50,000（30,000）贷：银行存款 免税用进口料件进项转出：50,000800,000/（800,000+4,000,000+1,000,000）=6,897 借：主营业务成本 6,897 贷：应交税费应交增值税（进项转出）6,897一般贸易不得免征和抵扣税额：500,0008（17%-13%）=160,000借：主营业务成本 160,000 贷：应交税费应交增值税（进项转出）160,000应纳税额=销项-（上期留抵税额+进项-进项转出）=17-（40+5+3-0.6897-16）=-14.3103万 免抵退税额=一般贸易出口销售额汇率退税率=500,000813%=520,000.00 由于应纳税额小于免抵退税额，所以应退税额=143,103.00 免抵额=免抵退税额-应退税额=376,897.00,进料加工贸易方式下出口业务核算,生产企业退税进料计算方法分两种：购进法与实耗法。购进法的基本原理为：采用“购进法”出具生产企业进料加工贸易免税证明，当期采购的免税进口料件全部给予抵免并开具免税证明，参与当期免抵退的计算，手册核销时再按实际分配率进行清算，属于进料加工虚拟进项抵扣。购进计算法操作简便，减少出口企业资金占用，但是不便于管理。采用该办法应当注意及时核销已过返销期的手册，适用于进料加工中、小型的出口企业。实耗法的基本原理为：实耗法出具生产企业进料加工贸易免税证明，是按截至当期累计采购的免税进口料件先按当期参与免抵退计算的出口销售额乘以计划分配率进行分配，给予抵免并开具免税证明，手册核销时再按实际分配率进行清算，属于估算实际耗用比例抵扣。实耗计算法有利于监管，但是计算、操作时复杂，由于不能及时扣减当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，相对占用了出口企业的资金，适用于进料加工业务较大的出口企业。购进法与实耗法的区别在于，购进法以假设购进的免税料件全部可以使用而不论何时使用为前提，以购进的免税料件为基础开具免税证明；实耗法以生产和消耗同步为前提，以当期单证且信息齐全的出口销售额与计划分配率为基础开具免税证明。,例题5：购进法一个具有进出口经营权的生产企业，其自产货物有内销和外销，进料加工货物复出口。该企业本月从国内购进所需原材料等800万元，进项税136万元，通过海关核销免税进口料件价格100万元；内销产品的销售额为500万元；一般贸易出口货物折合人民币为2400万（FOB）；进料加工复出口货物600万元（FOB）。上期留抵税额为15万元，该企业内销和出口货物（非应税消费品）增值税税率17%；进料加工复出口货物的退税率为15%；自产产品出口退税率为15%。要求计算应退增值税率并编制会计分录（单位：元）1外购原材料等借：原材料等 8,000,000应交税费应交增值税（进项税额）1,360,000贷：银行存款 9,360,0002核算当期内销产品的销项税额借：银行存款 5,850,000贷：主营业务收入 内销 5,000,000 应交税费应交增值税（销项税额）850,0003核算当期一般贸易出口的销售收入借：应收外汇账款 24,000,000贷：主营业务收入-出口 24,000,000,4本月海关核销免税进口料件 借：原材料 1,000,000 贷：银行存款 1,000,0005进料加工复出口借：应收外汇账款 6,000,000 贷：主营业务收入-出口 6,000,0006月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=（2400+600）（17%15%）-100*（17%-15%）=58（万元）账务处理如下：借：产品销售成本 580,000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）580,0007计算应纳税额或当期期末留抵税额当期应纳税额=当期内销货物的销项额-（当期进项税额+上期留底税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）应纳税额=85-（136+15-58）=-8（万元）由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为8万元。,8计算应退税额和应免抵税额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率=10015%=15（万元）免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额=（2400+600）15%-15=435（万元）因为，当期期末留抵税额8万元当期免抵退税额435万元所以，当期应退税额=当期期末留抵税额=8万元当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=435-8=427（万元）账务处理如下：借：其他应收款应收出口退税 80,000 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）4,270,000贷：应交税费应交增值税（出口退税）4,350,0009收到税务机关的退税款时借：银行存款 80,000贷：其他应收款应收出口退税 80,000,例题6：实耗法某生产企业本月从国内购入乙材料100万元,进项税额17万元，已入库。本月进料加工货物复出口40万美元,折合人民币330万元，本月无内销，上月留抵税额207200元。月末，经预审查询,当月330万元出口销售收入全部有电子信息。本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额207200元,免抵税额为122800元。本月收齐以前月份部分出口货物单证，离岸价格420万元，其中进料加工出口收齐单证250万元，企业出口货物征税率17%，退税率15%，计划进口总值为910万元,计划出口总值为1300万元。,财务处理如下：1应收退税款及抵减额财务处理如下借：应收出口退税 207,200 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）122,800贷：应交税费应交增值税(出口退税)330,000 2国内采购：借：原材料乙材料 1,000,000 应交税费应交增值税（进项税额）170,000 贷：应付账款 1,170,0003本月出口确认：借：应收外汇账款 3,300,000贷：产品销售收入出口销售 3,300,0004当月免抵退税不得免征和抵扣税额=3,300,000（17%-15%）66,000元 借：产品销售成本 66,000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）66,000,因计划进口总值为910万元，计划出口总值为1300万元，以前月份进料加工出口收齐单证离岸价250万元，计划分配率=计划进口总值计划出口总值=9101300=0.7（1）当期海关核销免税进口料件组成计税价格=25000000.7=1,750,000元（2）当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1750000（17%-15%）=35,000元借：产品销售成本-35,000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）-35,000（3）当月免抵退税额抵减额=175000015%=262,500元（4）计算出口货物免抵退税额应纳税额=0-170000-（66000-35000）-（207200-207200）=-139,000元期末留抵税额为139,000元当月免抵退税额=420000015%-262500=367,500元当月期末留抵税额139000元当月免抵退税额367500元当月应退税额=当月期末留抵税额=139000元 当月应免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=367500-139000=228500元,3.3出口货物应退消费税的会计处理生产企业直接出口应税消费品的财务处理生产企业直接出口应税消费品的，可以在出口时，直接予以免税。而后发生退货或退关的，出可以暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报缴纳消费税。外贸企业自营出口应税消费品的会计处理例7：某外贸公司组织商品自营出口，2007年3月从某汽车制造厂购进轮胎一批，购进价格为600，000元（人民币），适用消费税税率为10%，增值税税率为17%，退税率为13%。款项以银行存款支付；4月将该批轮胎出口C国，离岸价格为100，000美元（当日外汇牌价为1：8.0）。,1从汽车制造厂购进轮胎时借：在途物资 600,000 应交税费应交增值税（进项税额）102,000 贷：银行存款 702,0002购进轮胎入库时借：库存商品 600,000 贷：在途物资 600,0003购进商品价格乘以征退税率之差成本：600,000（17%-13%）=24,000（元）借：主营业务成本 24,000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）24,0004将该批轮胎出口C国时：100,0008.0=80,0000（元）借：应收账款 800,000 贷：主营业务收入 800,0005办理报关手续后，向当地税务机关申请退回消费税和增值税时借：其他应收款应收出口退税（增值税）78,000（60,000013%）其他应收款-应收出口退税（消费税）60,000（60,000010%）贷：应交税费应交增值税（出口退税）78,000 主营业务成本 60,000外贸公司收到退税款借：银行存款 138,000 贷：其他应收款应收出口退税 138,000,4、特殊出口业务账务处理 4.1出口货物退关、退运相关账务处理 借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）贷：主营业务收入（红字）借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）1、当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。2对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。3发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。4对于退关退运货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。,以前年度出口货物在当年发生退关退运时，记入“以前年度损益调整”：借：以前年度损益调整 贷：应付账款(或银行存款等科目)借：库存商品 贷：以前年度损益调整根据退关退运货物的原出口销售额原出口退税率计算补交免、抵、退税款：借：应交税费应交增值税(已交税金)贷：银行存款注意事项：1当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。2对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。3据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。4与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在本年“出口退税申报系统”中进行冲减。,4.2代理出口货物账务处理、代理出口商品收发的核算：根据储运部门的入库单据金额借：受托代销商品 贷：代销商品款 根据储运部门的出库单据金额 借：待运和发出商品 贷：受托代销商品、代理出口商品销售收入的核算 根据代理出口商品的销售金额 借：应收外汇账款 贷：应付账款 同时结转代理出口商品的出库金额 借：代销商品款 贷：待运和发出商品,4.3生产企业出口货物视同内销征税账务处理,国税发2006102号文件第一条规定：出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。1国家明确规定不予退（免）增值税的货物；2出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；3出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；4出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；5生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。,本年出口货物，在本年视同内销征税，冲减出口销售收入，增加内销销售收入，同时按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额：对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将生产企业免抵退税汇总申报表中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。,上年出口货物，在本年视同内销征税对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。在填报增值税纳税申报表附列资料（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。在录入“出口退税申报系统”中的中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。,