出口企业会计核算.ppt

出口退税管理员培训专题讲座,出口企业会计核算 主讲：张久慧 副教授 中国注册税务师,E-,生产企业出口业务核算,主要内容：外销收入的确认免抵退会计科目的设置一般贸易方式下出口业务会计核算进料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下出口业务核算出口货物视同内销征税的会计核算退关、退运货物相关账务处理 委托外贸企业代理出口相关账务处理,外销收入的确认,出口货物常用的成交方式：（1）FOB：是指船上交货（指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。（2）CFR：成本加运费（指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。（3）CIF：成本、保险费加运费（指定目的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。,外销收入的确认,入帐时间及依据 1.生产企业自营出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。2.委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。,支付国外费用,1、海运费：货物装运出口后，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。对以外币支付的海运费，应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。,2.国外保险费：企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。3.国外佣金：佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后冲减出口销售收入,外汇汇率的确定 生产企业出口货物不论以何种外币结算，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。企业出口销售收入实现时 收汇结算时 结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理,销售帐簿的设置,自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账 来料加工出口销售明细账 注意：1、一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况 2、内外销必须分别记账 3、按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入 4、摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况。,免抵退税会计科目的设置,根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及：“应交税金应交增值税”“应交税金未交增值税”“应收补贴款”会计科目。,应交税金应交增值税明细账借方核算内容,进项税额1、国内采购货物2、企业接受投资、捐赠转入3、企业接受应税劳务4、企业进口货物5、企业购进免税农业产品,减免税款 已交税金 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 新增增值税税额抵扣固定资产进项税额,贷方核算内容,销项税额 1、企业销售货物或提供应税劳务。2、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利消费。3、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人或对外投资。4、随同产品一同出售的包装物，逾期未退还的包装物押金。5、销货退回 6、以物易物,出口退税 核算税务机关审核确认的退税额、免抵额进项税额转出 1、购入的货物、在产品、产成品发生了损失 2、购入的货物改变用途转出多交增值税 企业将本月多交的增值税转出,应交税金未交增值税明细账核算内容,应交税金未交增值税转入多交增值税 转入未交增值税上交增值税,当月发生的应交未交增值税：借：应交税金应交增值税（转出未交 增值税）贷：应交税金未交增值税 当月多交的增值税：借：应交税金未交增值税 贷：应交税金应交增值税（转出多交 增值税）上交税金：借：应交税金未交增值税 贷:银行存款,一般贸易方式下出口业务核算,1、货物出口并确认收入实现时2、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差）3、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的应退税额4、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵税额5、收到出口销售货物款时6、收到出口退税款时,例题：,某生产型外商投资企业主要采用一般贸易方式出口货物，2005年12月、2006年1、2月经营情况如下：1、2005年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元(FOB)未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。(答案）,2、2006年1月该企业出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未取得出口报关单（退税专用联），当月收到2005年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元(FOB)，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。,3、2006年2月该企业出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2005年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2006年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2005年12月出口货物的运保费8万美元,收到2005年12月出口货物货款100万美元。收款当日汇率为8.2。该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。,进料加工贸易方式下出口业务核算,1、货物出口并确认收入实现时2、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差减去进口料件组成计税价格乘以征退税率之差）3、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的应退税额4、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵税额 5、收到出口销售货物款项时 6、收到出口退税款时,例题：,假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：l.本期外购货物500万元验收入库，取得准予抵扣的进项税额85万元，上期留抵进项税额15万元；2.本期生产企业进料加工贸易免税证明上注明的免税核销进口料件组成计税价格100万元，不予抵扣税额抵减额2万元，免抵退应抵扣税额15万元；3.本期收到其主管国税机关出具的免抵退税通知书一份，批准上期出口货物的应免抵税额10万元，应退税额5万元，应退税额于当月办理了退库；4.本期内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物（离岸价）折合人民币金额400万元；5.当期实际支付国外运保佣50万元；6.本期取得单证齐全退税资料出口额30万元，均为进料 加工贸易，并于10月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非消费税应税货物），复出口货物的退税率为15（答）,来料加工贸易方式下出口业务核算,1、对外商提供的原辅材料入库时：2、来料加工货物出口销售时3、收回出口销售收入款项时4、来料加工货物耗用进项税额的核算5、剩余边角余料的处理,例题：,某具有进出口经营权的生产性企业2006年6月经营情况如下：1、一般贸易出口销售额离岸价50万美元，出口当月1日汇率8，来料加工加工费收入10万美元，内销产品销售收入额为100万元人民币（该产品增值税征税率为17%，退税率为13%）。2、上期留抵税额40万元，当期取得的电费增值税专用发票上注明的税额为5万元，当期购进原材料取得的增值税专用发票上注明的税额为3万元。根据以上资料（1）计算该企业应纳或应退的增值税税额（2）作出相关账务处理。（答）,生产企业出口货物，根据国税发2006102号文规定的五种情况，须视同内销征税。（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物（四）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。,出口货物视同内销征税的核算,102号文（三）、（四）情况时具体会计处理如下：（一）本年出口货物在本年视同内销征税 1、将出口收入转为内销收入 借：主营业务收入出口收入（红字）贷：主营业务收入内销收入 应交税金应交增值税（销项税额）2、冲减“免抵退税不得免征和抵扣的税额”借：主营业务成本（红字）贷：应交税金应交增值税（进项转出）,出口货物视同内销征税的核算,（二）上年出口货物在本年视同内销征税,1、按照出口销售额离岸价换算成不含税收入乘以征税税率计提销项税额。借：以前年度损益调整 贷：应交税金应交增值税（销项税额）2、按照出口销售额离岸价乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）,例题：,某C 类出口企业在2005年7月份，因同年1月份100万元人民币的出口货物已超过6个月未收齐收汇核销单，应按内销货物进行征税处理；该货物的征税率为17%，退税率为13%。其会计处理如下（金额单位：万元）：贷：出口销售收入外销收入-100 贷：产品销售收入内销收入85.47 贷：应交税金应交增值税（销项税额）14.53免、抵、退税不得免征和抵扣税额=100*（17%13%）=4借：主营业务成本 4贷：应交税金应交增值税（进项税额 转出）4,退关退运货物相关账务处理,(一)本年度出口货物发生退关退运时1、根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款(或银行存款等科目)(红字)贷：主营业务收入(红字)2、根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本(红字)贷：库存商品(红字),(二)以前年度出口货物在当年发生退关退运时,1、根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”：借：以前年度损益调整贷：应付账款(或银行存款等科目)2、调整已结转的退关退运货物销售成本：借：库存商品贷：以前年度损益调整3、根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：借：应交税金应交增值税(已交税金)贷：银行存款 应交税金应交增值税（出口退税）,委托外贸企业代理出口业务相关账务处理,发出货物时：借：委托代销商品 贷：产成品报关出口后：借：应收帐款某外贸企业 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：委托代销商品借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税（进项转出）支付代理费借：主营业务费用 贷:应收帐款某外贸企业,外贸企业出口业务核算,主要内容：1、出口货物应退增值税的会计处理 基本会计科目的设置 自营出口销售的相关账务处理 进料加工复出口业务相关账务处理 来料加工复出口业务相关账务处理 代理出口业务相关账务处理2、出口货物应退消费税的会计处理,出口货物应退增值税的会计处理,基本会计科目的设置：“库存商品”明细账的设置：库存商品出口 库存商品进口 库存商品内销“应交税金应交增值税”明细账的设置：1、每一品种出口货物单独设置“应交税金应交增值税”明细帐。2、内销货物单独设置“应交税金应交增 值税”明细账,自营出口销售的相关账务处理,自营出口会计科目设置：“主营业务收入自营出口”“主营业务成本自营出口”“应收外汇款”或“应收帐款”“待运和发出商品”自营出口会计核算：1、按出口货物离岸价作销售收入处理 2、按购进货物价格乘征退税率之差 3、按购进货物价格乘退税率（出口相关单证已经齐全）,1、商品托运出口出库待运时，借：待运和发出商品商品 贷：库存商品出口交单时，借：应收外汇帐款有（无）证出口美元 人民币 贷：主营业务收入自营出口人民币（FOB价）结转销售进价，借：主营业务成本自营出口商品类别 贷：待运和发出商品出口收汇时 借：财务费用汇兑损益 银行存款 贷：应收外汇帐款有（无）证出口美元 人民币,2、支付国外费用（如采用CIF价）国外运费 贷：主营业务收入自营出口 红字 贷：银行存款 国外保险费 贷：主营业务收入自营出口 红字 贷：银行存款 国外佣金 A明佣。在会计上可按出口发票所列货款的净额作“主营业务收入”B暗佣。预估国外费用 贷：主营业务收入自营出口 红字 贷：应付外汇帐款应付佣金 其他应付款预估国外运保费,3、出口销售退回 对已同意全部退回的商品，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：贷：主营业务收入自营出口 红字 贷：应收外汇帐款 或贷：应付外汇帐款（货款已收回）同时冲销原销售进价，即作：借：库存商品 借：主营业务成本自营出口 红字 已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：借：应收补贴款应收出口退税（增值税）贷：银行存款,如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理 对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。,如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，同时申请出口转内销证明单。作如下会计分录：补交应退的税款时，会计分录同上 借：应收补贴款应收出口退税（增值税）贷：银行存款 出口企业取得出口转内销证明单后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（进项税额）主营业务成本自营出口（红字）贷：应收补贴款应收出口退税（增值税）,例题：,某公司2006年3月向美国M公司出口甲商品100吨，价格条件CIF纽约，每吨2,000美元，暗佣2%，信用证方式结算，增值税征税率17%，退税率13%；消费税税率10%。1、上述商品每吨成本12,000元；交单日牌价1：8.00；结汇及付佣日牌价1：8.10；国外运费每吨30美元（1：8.10）；保险费率0.8%；退关10吨，销货退回10吨；付国内费用5000元。2、上述商品出口装运时，对方因故延期来船装运，致使我方多付保管费及利息，因而向对方提出索赔2000美元，当日牌价1：8.00。3、上述甲商品，有10吨质量低于合同要求，对方要求降价20%，计4000美元，我方同意并付款给对方，当日牌价1：8.10。（答）,进料加工复出口业务相关账务处理,一、进口原辅料件的核算1、根据全套进口单据，作会计分录：借：商品采购-进口-材料 贷：应付外汇帐款-XX外商 2、实际支付货款根据银行单据，作会计分录：借：应付外汇帐款-XX外商 贷：银行存款 借：财务费用（承兑手续费或电汇手续费）贷：银行存款,3、因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无须核算税金。在进口过程中发生的费用直接记入“经营费用”即可。4、进口材料入库，凭仓储协议和入库单，作会计分录：借：材料物资-原材料-进口 贷：商品采购-进口-材料,二、进口料件加工的核算,（一）委托加工方式 1、将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工，应提供委托加工合同。借：委托加工商品-XX加工厂 贷：材料物资-原材料-进口 2、凭加工厂加工费发票结算加工费的核算：借：委托加工商品-XX加工厂 应交税金-应交增值税-（进项）贷：银行存款 3、加工出成品入库的核算：借：库存商品-出口 贷：委托加工商品,4、成品出口的核算借：主营业务成本-自营出口 贷：库存商品-出口借：应收外汇帐款 贷：主营业务收入-自营出口5、加工成品复出口后申报退税的核算（加工费和原辅材料）借：主营业务成本-自营出口 贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出 借：应收补贴款应收出口退税 贷：应交税金-应交增值税-出口退税,（二）作价加工的方式,1、作价销售的核算：进口料件作价销售后，凭进料加工贸易免税证明：借：应收帐款-XX加工厂 贷：其他业务收入-进料作价销售 应交税金-应交增值税-进料作价 增值税（销项）2、结转成本的核算：借：其他业务成本-进料作价销售 贷：材料物资-原材料-进口,3、从加工厂收回成品，应取得入库单及加工厂的增值税发票，作会计分录：借：库存商品-出口应交税金-应交增值税-进料作价 增值税（进项）贷：应收帐款-XX加工厂4、成品出口的核算：借：主营业务成本-自营出口贷：库存商品-出口借：应收外汇帐款贷：主营业务收入-自营出口,5、申报作价方式收回产品出口退税的核算：借：主营业务成本-自营出口 贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出 借：应收补贴款应收出口退税贷：应交税金-应交增值税-出口退税 借：银行存款贷：应收补贴款-应收出口退税（三）工艺损耗的处理 借：应交税金-应交增值税-进项税贷：银行存款,来料加工复出口业务相关帐务处理,1、采用委托加工方式 发出材料时（只核算数量）发生加工费时：借：其他业务支出 贷：应付帐款加工厂（加工费）,2、办理出口托运时与自营出口帐务处理一致3、实际出口时借：应收外汇帐款客户名称（美元，人民币）（加工费金额）应付外汇帐款客户名称（合约规定的原辅材料价格）贷：其他业务收入来料加工成品名称同时结转来料加工复出口货物成本收到货款时:借：应付帐款国内加工厂（加工费）银行存款 贷：应收外汇帐款客户名称（美元，人民币）,代理出口货物的会计核算,一、收到代管商品 借：受托代销商品客户商品名称 贷：应付帐款国内委托单位（出口-手续费）二、代办出口托运 借：待运和发出商品商品名称 贷：受托代销商品客户商品名称三、代办出口交单借：应收外汇帐款有证出口客户（美元人民币）贷：其他业务收入代理出口（收入）商品名称 同时，结转代理出口进价（出口额-手续费）借：其他业务收入代理出口（成本）商品名称 贷：待运和发出商品商品名称,四、出口收汇 借：银行存款 应付帐款国内委托单位（银行费用）贷：应收外汇帐款有证出口客户（美元，人民币）应付帐款国内委托单位（汇兑损益）五、代付国外费用（冲减收入）借：其他业务收入代理出口（销售收入）商品名称 贷：银行存款 同时结转，借：应付帐款国内委托单位（代付国外费用）贷：其他业务收入代理出口（销售成本）商品名称,六、代付国内费用 代理出口的国内各项直接费用，应凭有关单据作如下会计分录：借：应付帐款国内委托单位（代付国内费用）贷：银行存款七、结算代理货款 代理出口业务在收妥货物结汇入帐、结算国内外各项费用及应收手续费后，应即按代销合同的规定向委托方结算代理货款，并作如下会计分录：借：应付帐款国内委托单位 贷：银行存款,出口货物应退消费税的会计处理,主要内容：生产企业直接出口应税消费品的会计处理外贸企业自营出口应税消费品的会计处理外贸企业代理出口应税消费品的会计处理出口应税消费品退关时的会计处理,外贸企业自营出口应税消费品的会计处理,出口销售时：借：应收账款贷：主营业务收入向当地税务机关申请退回消费税时：借：应收补贴款应收出口退税借：主营业务成本（红字）外贸公司收到退税款时：借：银行存款贷：应收补贴款应收出口退税,外贸企业代理出口应税消费品的会计处理,在办妥出口报关手续（手续费）借：应收账款某企业贷：其他业务收入收到购货方的货款时：借：银行存款贷：应付账款某企业发生其他如银行费用、运费、保险费等借：应付账款某企业 贷：银行存款将货款退还给生产企业时：借：应付账款某企业 贷：银行存款,出口应税消费品发生退关时的会计处理,出口应税消费品在计算消费税退税时 借：应收补贴款应收出口退税 借：主营业务成本（红字）收到税务机关退回的税金时：借：银行存款贷：应收补贴款应收出口退税应税消费品因质量问题发生退关时，应补缴已退消费税：借：主营业务成本 贷：银行存款,例题,2006年月，某外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用彩妆品 箱，取得的增值税专用发票注明的价款为万元，进项税额为万元，货款已由银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱美元（当日汇率为美元.元人民币），申请退税的单证齐全。该彩妆品的消费税税率为30，增值税退税率为13。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。（答）,谢谢大家！,请大家多提宝贵意见！联系方式：,