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小金库审计实务和技巧培训,审计实务培训,主讲人：李俊2011年10月,交流“小金库”九个方面内容：,一、“小金库”的定义和认定 二、“小金库”主要来源 三、“小金库”主要支出用途 四、“小金库”主要存在形式和设立手法 五、审计常用的有关规章制度 六、检查小金库的主要方法 七、审计技巧八、内部审计发现的主要问题 九、案例,一、“小金库”的定义和认定,（一）“小金库”的定义 旧定义：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。新定义：违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。三个方面有差别：,一、“小金库”的定义和认定,一是不强调设立“小金库”的手段和方法；二是强调符合规定的单位账簿；三是“小金库”不仅仅局限在资金，强调各项资金、有价证券及其形成的资产。（二）“小金库”的认定 1“小金库”认定标准。关键看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿。这是认定是否属于“小金库”的唯一标准。所谓“单位账簿”就是指符合会计法规定的本单位的法定会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。其中是否列入总账是关键。,一、“小金库”的定义和认定（续）,2要注意会计主体问题。即甲单位的资金、有价证券和资产只能列入本单位符合规定的账簿，如列入乙单位账簿，即使是乙单位规定的账簿，也属于违反有关规定。3关于虚假发票套取资金问题。只要是虚假发票（包括形式虚假或实质虚假），均可认定为“小金库”。,二、“小金库”主要来源,3个方面13种主要来源形式。（一）隐匿收入设立“小金库”1用各项生产经营收入设立“小金库”。2用各项服务和劳务收入设立“小金库”。3用各项价外费用设立“小金库”。4用各种形式回扣、佣金、罚没收入设立“小金库”。5用股权投资、债权投资取得的投资收益设立“小金库”6.用政府奖励资金、社会捐赠、企业高管人员上交兼职薪酬、境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用结余等其他收入设立“小金库”。,二、“小金库”主要来源（续）,（二）虚列支出设立“小金库”1虚列产品成本、工程成本、采购成本、劳务成本等营业成本设立“小金库”；2虚列研究与开发费、业务招待费、会议费、销售手续费、销售服务费、劳务费、培训费、咨询费等期间费用设立“小金库”；3虚列职工工资、福利费用、社会保险费用、工会经费、管理人员职务消费等人工成本设立“小金库”。,二、“小金库”主要来源（续）,（三）转移资产设立“小金库”1以虚假会计核算方式转移原材料、产成品等资产设立“小金库”；2以虚假股权投资、虚假应收款项、坏账核销等方式转移资产设立“小金库”；3以虚假资产盘亏、毁损、报废方式转移资产设立“小金库”；4以虚假关联交易方式转移资产设立“小金库”。,三、“小金库”主要支出用途,一是弥补成本费用；二是购置资产、对外投资或对外借款；三是发放职工工资、奖金、津补贴、福利等（“灰色消费”）；四是接待宴请、公款旅游、职务消费；五是礼品礼金支出；六是私分、贪污、行贿、挪用（“黑色支出”）；七是其他方式。,四、“小金库”主要存在形式和设立手法,从实际情况看，“小金库”以多种形态存在，具体包括以下5个方面存在形式，20种设立手法：（一）现金存在形式。1收入不入账。；2采用虚列支出的方法，套取现金。；3虚报人数、工资额，将差额部分形成小金库；4.在设备、物资采购，工程项目中，捞取回扣或套现；5.利用虚假工程项目套取资金。（二）银行存款形式。将收入存放在下属单位、学会、协会、工会等账户，将其成为私设“小金库”；,四、“小金库”主要存在形式和设立手法（续）,（二）银行存款形式（续）2.通过下属单位走账，将收入存放在帐外单独设立的账户，直接在对方消费，以支抵收；3.通过收入转移、将资金直接存入个人账户；4.通过向关联企业输送利益设立“小金库”。（三）有价证券形式1用公用闲置资金或在违法理财过程中形成的收益购买；2.下级企业或关联企业赠送的购物卡。,四、“小金库”主要存在形式和设立手法（续）,（四）固定资产形式1.利用改组改制设立“小金库”；2.人为提前报废大宗资产；3.利用特殊资源由相关单位购买车辆、房屋等由本企业使用，在本企业不入账；4历史上形成的账外资产清理不彻底遗留下来的。,四、“小金库”主要存在形式和设立手法（续）,（五）股权和债权形式1.企业改制变迁过程中形成的股权、债权关系，没有在账上反映，形成“小金库”；2.往来款项（账销案存款项）核销后收回，未按规定进行账务处理，形成“小金库”；3.虚列应付款项；4利用往来账户套取资金。5以权利作为交换而形成的所谓“干股”，成为“小金库”。,五、审计常用的有关规章制度,1.中华人民共和国会计法第三条、第九条、第十五条、第十六条、第十七条的规定；2.中共中央办公厅、国务院办公厅关于深入开展“小金库”治理工作的意见（中办发200918号）；3.国有及国有控股企业“小金库”专项治理实施办法（中纪发201029号）；4关于开展中央企业“小金库”专项治理工作的通知（国 资发评价2010107号）。5中纪委设立“小金库”和使用“小金库”款项违纪行为适用中国共产党纪律处分条例若干问题的解释；,五、审计常用的有关规章制度（续）,6.设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为政纪处分暂行规定（监察部令2009第 19 号）；7中纪委国有企业领导人员廉洁从业若干规定。8中国共产党纪律处分条例（中发200318号）。9中央企业资产损失责任追究暂行办法（国资委令第20号）。10最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定第七条规定。,六、检查小金库的主要方法,突击盘存法；对于私设“小金库”的部门来讲，除保管困难外，现金是使用起来最为方便、最为便捷的。对这种形式的“小金库”，实践中比较有效的检查方法是突击盘库。突击盘点，一定要掌握好时机和对象，盘库前要根据对被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度等进行的综合分析，进行周密安排，根据掌握的线索资料，准确判断资金存放的地点。,六、检查小金库的主要方法,盘点时要注重：一要与清理收费票据、现金支票、空白支票和转账支票存根、作废存根等资料结合起来。二要与保管的实物资料相结合。三是盘库时注意保险柜中保管的房产证、土地证、有关资料证明、笔记本、信封、钥匙等实物资料。当判断现金会存放在多个保险柜时，应安排几个盘点小组同时进行。,六、检查小金库的主要方法,如果发现账款不符现象，应追查到底，查清原因。对于存放于保险柜的存折、存单，不管是单位户或是个人户，都要进行深入查证，确定是否属于“小金库”。,六、检查小金库的主要方法,2、收入核实法 全面了解被查单位的行政管理、业务活动和经营管理活动情况，尽量掌握其各种收入的来源，包括正常业务收入和非正常业务收入，以利于确认是否全部收入都已入账，核对报表与收入总账、明细账是否相符。如果账上没有这些收入或收入的金额与实际情况相差太大，就要进行追查。这样，从账外资金来源上找线索，就能检查出“小金库”账外账来。,六、检查小金库的主要方法,重点核查行政事业性收费、罚没收入、各类协会、学会的收入、投资分利、房屋租赁收入，出售低值易耗品、材料、废料收入等是否入账；审查有无非法收入或用不合法票据收费，有无截留事业收入、经营收入和其他收入。,六、检查小金库的主要方法,3、支出追查法 通过审查各项开支，检查是否有虚报冒领款项转做“小金库”的情况，特别注意审查白条抵库、大额和金额较整，有规律的支出，必要时延伸到关联单位。盘查实际支出，账面列支数额与实物的单价、数额是否相符，看有无报支发票而无物资，有无以购代领虚列支出的情况。,六、检查小金库的主要方法,4、账户核对法 审查被查单位的银行开户情况，同被查单位提供的资料进行核对。同时，核实银行存款与银行对账单是否相符。5、清查票据法 检查票据购买登记簿，清点所提供的票据存根是否完整；审核票据编号是否连续，填写项目是否齐全，大、小写金额、复写字迹是否一致，有无涂改现象，作废的票据是否加盖“作废”戳记。可以以票据领购、使用、缴销、结存登记为线索，通过计算机排序、计算或人工摸排审核寻找差异。,六、检查小金库的主要方法,6、审阅相关资料法 一是审查会计凭证后附的原始凭单，考究其真伪。二是审查合同、协议，特别注意保证金和押金的情况。三是查阅被查单位的会议记录，因为会议记录往往能反映一些单位违纪违规问题的蛛丝马迹，可以通过审阅会议记录来获取一些问题的线索。四是查阅会计人员交接记录。会计人员交接记录是非常重要的检查证据，能够记录交接过程中涉及到全部会计账簿、资料等真实情况。认真检查历任会计、出纳人员的交接记录，可能会发现违法乱纪问题的线索。,六、检查小金库的主要方法,7、调查询证法 通过询问、调查有关部门或知情人员，并对其做思想工作，讲明利害关系，调查、核实证据。许多账外账都是从对有关信息的分析过程中间接发现或和所检查单位相关人员聊天时得到相关信息的。因此，检查账外账要重视收集与分析有关信息，抓住线索，寻找突破口，追查到底。分析判断、搜寻蛛丝马迹对检查小金库至关重要。检查人员应当在此基础上，注重外围突破。要在掌握一定证据的情况下，找有关人员进行谈话询问，再将询证资料与单位经济合同、收费依据、账面情况等书证资料进行核对，以核实单位的小金库问题。,六、检查小金库的主要方法,8、分析比较法 一是对单位的财务数据进行比较分析，从中发现存在的问题。二是对同一类型的事项进行比较，如果存在差异，分析差异存在的原因，从而发现存在的问题。要注意被查单位历年在对待同一件事的处理上是否一致。如某些单位历年有些相对稳定的收入，比如租金等，却突然在财务账上消失了；还有的单位某些收入年年有增加，而骤然减少了，如果将这些问题查个水落石出，这些收入则往往进入了账外账。比较分析可以利用计算机来进行排查。通过对计算机数据的筛选、分析，能有效解决数据量大、流程复杂、时间紧等难题，提高检查效率和检查质量。,六、检查小金库的主要方法,9、现场勘察法 主要到被检查单位办公场所进行实地查看，观察办公场所有无闲置租赁、电梯间有无移动传媒广告、通讯机站等情况，按照目前市场运作机制，这些情况都可能为被检查单位带来额外收入，尽管这些收入可能比较少，但这些收入往往能成为发现“小金库”的重要线索。,六、检查小金库的主要方法,10、延伸检查法 在分析判断发现疑点掌握一定证据的基础上，向资金往来单位或其下属单位进行延伸审计。通过对现场的勘察和向有关人员询问，结合财务资料和经济资料，选择与被查单位资金结算频繁、经济往来密切的单位进行调查。找出线索打开缺口。各调查组也应加强联系，及时沟通反馈情况。就特定事项向资金往来单位调查取证，分析判断、搜寻蛛丝马迹，对查出“小金库”至关重要。,六、检查小金库的主要方法,11、利用举报法 根据公布的“小金库”检查线索举报电话和电子邮箱收到“小金库”举报信息，检查组应对举报信息的真实程度进行初步判断，重点对举报涉及的有关人员、资金流向进行调查，参考“小金库”举报信息进行实质性测试，可以提高检查的针对性。,七、审计技巧,一是审查支出单位的账目与收入单位的账目相对照、挤差额，看是否入账（需要有外围审计的权利，一般行政部门（审计署、审计厅）可以做到。二是审查单位设立的账薄与科目是否合法。三是支出账与库存账对照，看是否存在差额，有差额的是否入账。四是收货单位的支出账与发货单位的收入账相对照（医疗卫生单位的药品购入）看有无差额，以便从中发现账外资金。五是查问各种逾期保证金、押金和无需支付的往来款是否及时转为单位收入。,七、审计技巧,六是扣款、罚没款、集体存款利息以及合理的回扣是否入账。七是查“小金库”是否建账和有记载，账薄与库存相对照，看使用渠道是否合理。八是查“小金库”与账外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行个人从中贪污利息。,七、审计技巧,九是看一下财务人员的桌上的账本，也许其中就有记载“小金库”的账本。十是看一下电脑上账套“登录”，是否有可疑的账套。,八、审计中发现的主要“小金库”问题,工程管理中发生的质量罚款、安全罚没款，招投标收入，工程保险赔偿、返还，废旧处理、税收代扣代缴手续费等不及时入账，形成“小金库”；车辆保险返还款未入账，形成“小金库”；3.利用虚假工程等业务套取资金，形成“小金库”;收回的坏账私存私放;5.将工资结余转入工会账户，形成账“小金库”;6.公司撤销后未并账，形成“小金库”;7.基建期间购置的不需安装固定资产未单独设置固定资产科目核算，在项目法人管理费中核销，形成“小金库”；8.从主业借款注册成立公司后还款，形成“小金库”。,九、案例,谢 谢 大 家,请大家多提宝贵意见！,
