公共部门会计概述.ppt
第一章 公共部门会计概述,第一节 公共部门会计及其体系、对象和特点一、公共部门会计的概念概念：以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动，是核算、反映和监督政府财政总预算及行政事业单位预算执行的专业会计。注意把握这么几点：核算领域分配、社会福利、精神产品生产领域适用范围各级政府财政机关、行政机关、非企业化管理事业单位（采用公共部门会计的单位都是财政拨款单位，但反过来说，命题就不能成立。因为财政对企业也有拨款，如财政贴息）在会计学中的地位与企业会计相并列的会计学两大分支之一,二、公共部门会计组成体系及分级1、组成：从理论上说，公共部门会计的组成体系决定于政府财政、行政和事业单位的组织体系，并与政府预算的组成体系相衔接。1)政府财政的组织体系与国家政府体制是一致的，一级政府设有一级财政，从而形成一级政府财政会计；政府职能由行政机关实现，社会事业由事业单位组织实施，而政府财政会计和行政单位会计同属政府会计，因此，公共部门会计由政府会计和事业单位会计组成；2)政府预算按照预算收支管理范围，分为总预算和单位预算，与此相适应，公共部门会计由总预算会计和单位预算会计组成，即由财政总会计、行政单位会计和事业单位会计组成。,2、分级：总预算会计和单位预算会计由于分级依据不同，两者会计级次也不尽相同，具体分级如下：1）总预算会计分级依据的是政府预算体系和级次，我国政府预算分为五级，总预算会计相应也分为五级，即中央、省（市、自治区）、市、县和乡（镇）；中央财政总会计省财政总会计市财政总会计县财政总会计乡（镇）财政总会计,2）单位预算会计分级的依据是政府机构建制和经费领报关系，共分为三级，即主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。主管会计单位（一级会计单位）二级会计单位基层会计单位（三级会计单位）另外还存在一种报帐单位（不具备独立核算条件）,三级会计单位之间的主要权、责关系，简单图示如下：,3、公共部门会计体系：收入支出（财政拨款）=结果总预算会计单位预算会计（行政和事业单位会计）国库会计税收征解会计（税务会计、关税会计等）基建拨款会计和支农资金拨款会计 收入通过征收部门如税务部门、海关和国库来组织、收纳，对这一环节的记录、反映就是税收征解会计和国库会计；支出阶段，拨款过程除了财政外，还有农业发展银行的支农资金拨款和建设银行的基建拨款，这也是预算资金运动的一部分，对它们的记录、反映也是公共部门会计的一个组成体系内容。,政府会计：政府总预算会计 行政单位会计 参与总预算执行的会计（国库会计、收入征 缴会计）政府性基金会计 财政托管基金会计非营利组织会计：公立非营利组织会计（事业单位会计）民办非营利组织会计,美国：政府会计：指记录和报告政府所有财务受托责任的 会计。政府对财务资源的使用，通常受到有关法律、法规、合同、协议的约束，限定用途。为有效管理政府的各种资源，使资源的使用达到相应的公共目的，政府会计通常设置基金，分别核算不同用途的财务资源和使用情况，并将各基金作为独立的财务和会计主体。可支用基金或政务基金：用以核算政务活动或非商业活动，如消防、公安等活动。不可支用基金或权益基金：用以核算商业活动，如公用事业、公交系统中的活动。,三、公共部门会计的对象：政府资金和事业单位自有资金收支运动及其结果 1、财政总预算会计的对象执行总预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。2、行政单位会计的对象执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。3、事业单位会计的对象各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。,四、公共部门会计的特点：收付实现制会计结帐基础（事业单位经营活动采用权责发生制）着重于收支控制（公共部门会计主体的基本收支一般无直接的配比关系，收支差额不反映经营成果，只反映资金使用的余缺，因此不核算成本；另外，公共部门会计注重为预算的执行服务，不计算盈亏。）会计科目设置必须与政府（预算）收支科目相衔接,第二节 公共部门会计的基本前提、一般原则和记账基础一、基本前提1、会计主体假设2、持续进行公共事务活动（行政事业活动）3、会计分期4、货币计量二、一般原则 有真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比、全面性和重要性相结合和专款专用等原则 与企业会计相比，没有谨慎性原则、不划分收益性支出和资本性支出，但讲求专款专用原则,三、记帐基础 1、收付实现制 2、权责发生制 总预算会计和行政单位会计都采用收付实现制；事业单位不进行内部成本核算的采用收付实现制，进行内部成本核算的则可以采用权责发生制,第三节 公共部门会计的基本要素与会计等式 一、基本要素：资产、负债、净资产、收入、支出 1.公共品的特点：非排他性、非竞争性 2.公共部门资金运动特点：消耗性支出，公共品成本通过税收和部分费收入补偿 支出部分不能象私人产品那样通过产品的出售收回，因此，它没有企业会计中的所有者权益。政府之所以提供公共品，其目的不是为了赚钱，而是为了满足社会需要。政府作为出资人，其所有者权益主要表现在两方面，一是所提供的公共品是否能满足社会需要，二是公共部门当年提供公共品后剩下的资产净值是多少。,公共部门会计与企业会计基本要素的区别区别于企业会计要素（六大类）：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润经济活动的目的：不是为了获取利润或利润等价物，而是为了弥补市场缺陷，提供市场不能或不能有效提供的商品和劳务（公共商品和公共劳务），其收支差额不具有经营成果的性质，只表示收入在使用以后的余存情况，所以不设“利润”要素；支出部分不能象私人产品那样通过产品的出售收回，出资人不要求投资回报和投资回收，其所投入的资金不具有权益的性质，但要按规定用途使用，因此，它没有企业会计中的所有者权益。追求的目标：效率最大化，非利润最大化。收费的目的：提高公共商品的使用效率，解决“搭便车”问题。衡量业绩的标准：政绩，非经济效益。政府作为出资人，其所关心的内容主要表现在两方面，一是所提供的公共品是否能满足社会需要，二是公共部门当年提供公共品后剩下的资产净值是多少。,（二）会计等式 资产=负债+净资产（静态等式、基本等式）收入-支出=结余（动态等式）资产+支出=负债+净资产+收入（特定条件下的等式）,复习思考题1、简述公共部门会计的概念及组成体系。2、公共部门会计与企业会计比较有哪些特点？3、公共部门会计有哪些一般原则？4、公共部门会计有哪几个会计要素？5、公共部门会计的要素同企业会计比较有哪些不同的项目？其原因何在？6、如何从公共部门（行政事业单位）资金运动的特点来理解公共部门会计“着重于收支控制”这一特点？（下次课提问）,第二章 公共部门会计的核算 方法,第一节 会计科目一、公共部门会计科目的设置原则 1、统一性原则 2、适应预算管理要求的原则（与政府预算收支科目相适应）3、简明实用原则,二、会计科目分类 1、按会计要素分类 资产、负债、基金、收入、支出、结余 2、总分类科目与明细分类科目 总分类科目由国家财政部门统一制定 明细分类科目由主管部门和基层单位自行制定 财政补助收入，明细科目既要体现部门预算管理要求，又应与政府支出功能分类科目保持一致。单位的主要支出内容科目事业支出（经费支出），明细科目既要体现部门预算管理要求，又应与政府支出经济分类科目保持一致。,三、核算体系和科目设置 公共部门会计的核算是以预算资金的收支为中心展开的，所谓公共部门会计的核算思路也是根据收入、支出和结余三者之间的对应关系。由于财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计所承担的任务不同，在核算思路上有一定区别。（一）行政单位会计的核算思路 行政单位是政府机关，由于其资金收入和支出比较简单、直观，因此实行收入和支出统一核算。其收支科目之间的关系见下图：,（二）事业单位会计的核算思路 事业单位收入是按来源划分的。由于收入来源有财政拨款、事业性收费和经营性收入等，因而其核算关系较行政单位复杂。事业单位的会计核算是按照“大类核算分开，收支挂钩”的思路来处理会计关系的，其核算思路见下图：,（三）财政总预算会计的核算思路 财政总预算会计的收入、支出、结余类科目，是以一般预算资金的收支为中心展开的，就其收支科目体系来说，可以分为一般预算、基金预算和专用基金三个大类。三类资金的关系见下图：,第二节 记账方法一、资金收付记帐法1966-1997，我国财政机关、行政单位和事业单位大都采用之。记帐规则：资金结存总额增减，同收同付；资金结存总额不变，有收有付。二、借贷记帐法（一）记账符号（二）账户结构（三）记账规则（四）试算平衡,第三节 会计凭证一、公共部门会计的原始凭证及种类 1.总会计原始凭证：收入日报表及所附的预算缴款书等；没有现金收据、购货发票等原始凭证；2.单位会计原始凭证：收款收据、购货发票、差旅费单据、工资发放单等二、记帐凭证,第四节 会计帐簿 一、公共部门会计账簿的种类 1、总会计帐簿 总帐：国库存款、预算收入、预算支 出、有价证券、结余等 明细帐：按政府（预算）收支科目 设置 2、单位会计帐簿 总帐：各类财产帐；各类收入、支 出帐；负债、净资产等 明细帐：财产按种类设置，收支 按政府（预算）收支科 目、收入种类设置二、会计账簿的使用要求三、会计账簿的错误更正,复习思考题1、公共部门会计的平衡等式是怎样的？2、设置公共部门会计科目应遵循哪些原则？3、试述借贷记账法的要点。,
