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基础会计,基 础 会 计,欢 迎！WELCOME！主 讲 教 师：葛 子 明 教师任职单位：经济与管理学院 联 系 电 话：,基础会计 课 程 体 系,第一章 总论第二章 会计核算的具体内容与一般要求第三章 会计科目与会计账户第四章 复式记账第五章 会计凭证第六章 会计账簿第七章 账务处理程序第八章 财产清查第九章 财务会计报告第十章 会计档案,第 一 章 总 论 教 学 内 容 体 系,第一节 会计概述第二节 会计基本假设第三节 会计基础第四节 会计要素与会计等式,第 一 节 会 计 概 述,一、会计的概念 关于会计的概念,有多种不同的理解：1,职业论 2,工具论 3,艺术论 4,管理工作（活动）论 5,经济信息系统论 本质上，会计是一种以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。,会计概念的两层含义：1，会计的本质是一项经济管理工作 即：对经济活动中的人、财、物三大要素进行会计核算和会计监督。2，会计的基本特点是以货币为主要计量单位 即，会计所进行的管理，是一种价值形式的管理。,二，会计的基本职能,（一）会计职能的含义 会计职能是指会计在经济管理活动中所具有 的内在功能。（二）会计基本职能的内容 1，进行会计核算的职能（会计反映职能）会计核算主要采取货币形式；全面、连续、系统地进行。它是会计最基本的职能。2，实施会计监督的职能（会计控制职能）对会计主体经济活动的合理性和合法性进行 审查和监督；是一种全过程的监督。,三、会计对象,（一）会计对象的含义 会计核算和监督的内容称为会计对象。具体内容为 企业以货币表现的价值运动或资金运动。（二）不同单位的会计对象 1，工业企业的会计对象工业企业的资金运动。包括资金的投入、运用和退出。2，商业企业的会计对象商业企业的资金运动。包括商品的购进、销售和储存。3，行政事业单位的会计对象行政事业单位的 资金运动包括预算投资和预算支出。,第二节 会计基本假设,一、会计假设的含义 是对会计核算所处的时间、空间环境和计量方式所作出的合乎情理的假设和限定。会计假设是会计核算的基本前提。二、会计假设的内容 1，会计主体假设核算空间范围的假定 2，持续经营假设核算时间的假定 3，会计分期假设核算时间的假定 4，货币计量假设计量方式上的假定,一、会计主体假设,不赚钱？,我们是工商企业,我们是宗教团体,还有政府呢！,二、持续经营假设 组织除非发生特殊情况，应永远存续下去。,好好经营,不要倒闭！,大家有钱赚,经营无止境！,三、会计分期假设,快点算账，我已经投资快一年啦！,我今年赚了？,这个月又亏了？,四、货币计量假设 币值能否稳定不变？,第 三 节 会 计 基 础,一、收入和费用的收支期和归属期 1，收入和费用的收支期：是指收入和费用支付的 会计期间。2，收入和费用的归属期：是指应获得收入和应负 担费用的会计期间。二、会计核算基础 1，权责发生制：它是以权利或义务的发生与否来 确认收入和费用。又称为应计制或应收应付制。2，收付实现制：它是以是否收到或支付现金作为 确认收入和费用的依据。目前，我国确定的会计核算基础是：权责发生制,第四节 会计要素与会计等式,一、会计要素的概念 会计要素是会计对象要素的简称。它是对会计对象的具体内容所作的基本分类。会计要素是会计对象的组成部分，是会计报表内容的基本框架，也是账户的归并和概括。,二，会计要素的基本分类,（1）反映企业财务状况的会计要素 1）资产 2）负债 3）所有者权益（2）反映企业经营成果的会计要素 4）收入 5）费用 6）利润 前三个要素从静态上反映企业的财务状况，是编制资产负债表的基础。后三个要素从动态上反映企业的经营成果，是编制利润表的基础。,会 计 要 素 资 产,1，概念：是由过去的交易或事项所引起的，为会计主体拥有或控制的，能带来未来经济利益的经济资源 2，特征：（1）由过去的交易或事项所引起（形成）（2）为会计主体拥有或控制（3）能直接或间接地带来未来经济利益 请问：融资租赁的资产是企业的资产吗？经营租赁的呢？,会 计 要 素 负 债,1，概念：是过去的交易或事项所形成的，由会计主体所承担的，须在未来交付某种资产或提供某项劳务的一种现时义务。2，特征：（1）由过去的交易或事项所引起（形成）（2）由会计主体所承担一种现时义务（3）该义务的履行将导致经济利益流出企业。请问：或有负债是真正意义上的负债吗？为什么？,会 计 要 素 所有者权益,1，概念：是指所有者在企业资产中享有的经济利益。它 是资产减去负债后的余额。2，特征：（1）企业不需要偿还所有者权益（减资、清算除外）（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者 权益才返还给所有者。（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。所有者权益包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。,会 计 要 素 收 入,1，概念：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产 使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2，特征：（1）收入产生于企业的日常生产经营活动。（2）收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为 第三方或客户代收的款项。,会 计 要 素 费 用,1，概念：费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常 活动中所发生的各种耗费。2，特征：（1）费用是企业日常活动中发生的经济利益的（2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之（3）费用的发生将导致企业所有者权益的减少,会 计 要 素 利 润,1，概念：利润是企业在一定会计期间的经营成果。是收入 减去费用后的净额。2，内容：（1）营业利润:=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润期间费用（2）利润总额营业利润投资收益补贴收入 营业外收入营业外支出（3）净利润利润总额所得税,三、会计要素的计量,（一）会计计量属性 1，历史成本实际成本 2，重置成本现行成本 3，可变现净值 4，现值 5，公允价值（二）计量属性的应用原则 一般采用历史成本属性进行计量,三、会计等式,一、会计等式的概念 是表明各会计要素之间基本关系的恒等式二、第一会计恒等式 资产=负债+所有者权益 或资产=权益 第一会计恒等式是企业编制资产负债表的基础三、第二会计恒等式 收入费用=利润 第二会计恒等式是企业编制利润表的基础,四、经济业务及其对会计等式的影响,1，经济业务 是指发生于企业生产经营过程中，引起会计要素 发生增减变化的事项。也称会计事项。2，影 响（1）任何经济业务的发生都会引起等式两边或一边的 至少两个项目发生变化,变化的结果不影响等式的平衡（2）如果经济业务的发生涉及等式两边的不同项目，将 发生同增或同减的变化，变化的结果不影响等式的平衡（3）如果经济业务的发生只涉等式一边的两个项目，将 发生一增一减的变化，变化的结果不影响等式的平衡。,3，经济业务对会计等式影响的具体表现,（1）资产项目内部一增一减 例：从银行提取现金；用银行存款购买设备等；（2）负债项目内部一增一减 例：用银行借款偿还应付账款等（3）所有者权益项目内部一增一减 例：用盈余公积转增资本金等（4）负债与所有者权益项目内部一增一减 例：结算应向股东分配的股利,（5）资产与负债同增 例：购置设备一台，款未付；（6）资产与负债同减 例，用银行存款偿还前欠货款；（7）资产与所有者权益同增 例：接受投资者投资（8）资产与所有者权益同减 例：用现金（银行存款）进行利润分配,第 二 章 会计核算的具体内容与一般要求 教 学 内 容 体 系,第一节 会计核算的具体内容第二节 会计核算的一般要求,第一节 会计核算的具体内容,会计核算的具体内容 是各单位在生产经营和业务活动中所发生的经济业务，即能引起会计要素发生增减变化的会计事项。这些经济业务或会计事项包括：1，款项和有价证券的收付2，财物的收发、增减和使用3，债权、债务的发生和结算4，资本、基金的增减5，收入、费用、支出、成本的计算6，财务成果的计算和处理7，其他事项,第二节 会计核算的一般要求,一、依法进行会计核算（一）设置会计科目和账户（二）复式记账（三）填制和审核会计凭证（四）登记账簿（五）成本计算（六）财产清查（七）编制会计报表,二、根据实际发生的经济业务进行会计核算 1，以货币为主要计量单位 2，以业务所产生的合法凭证为书面核算依据 3，以一套科学的方法为核算手段 4，会计核算具有全面性、连续性和系统性,三、依法设置会计账簿 1，各单位必须设账，不得未设账 2，各单位必须设置一套完整的账簿 3，各单位不得重复设账（账外设账、私设账簿）4，各单位必须保证账簿记录的真实、完整,四、依法建立会计档案五、依法进行会计电算化六、正确使用会计记录文字,第三章 会计科目和账户教 学 内 容 体 系,第 一 节 会 计 科 目第 二 节 会 计 账 户,第 一 节 会 计 科 目,一、会计科目的概念 是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。二、会计科目的分类 1，按其所归属的会计要素分类（1）资产类（2）负债类（3）所有者权益类（4）成本类（5）损益类 常用会计科目见表 2，按其提供信息的详细程度及其统御关系分类（1）总分类科目（2）明细分类科目,第 二 节 会 计 账 户,一、会计账户的概念 是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。二、会计账户的分类 1，按其核算的经济内容的不同分（1）资产类（2）负债类（3）所有者权益类（4）成本类（5）损益类 2，按提供信息的详细程度及统御关系不同分（1）总分类帐（2）明细分类账,三、账户的基本结构“T”型账户结构。账户划分为左方、右方两个方向。左方为借方、右方为贷方。一方登记增加 数、另一方登记减少数。至于哪一方登记增加数，哪一方登记减少 数，取决于所记录经济业务和账户的性质以及 所采用的记账方法。,账户的基本结构,资产、成本类账户的基本结构,负债、所有者权益类账户的基本结构,收入类账户的基本结构,收入类账户的基本结构,会计科目与会计账户的区别,1、会计科目是会计账户的名称，是账户设置的依据。先有会计科目，后有会计账户。2、会计科目本身没有结构，而会计账户有特定的结构和格式。,第 四 章 复 式 记 账教学内容体系,第一节 复式记账原理第二节 借贷记账法第三节 总分类账与明细分类账的平行登记,第 一 节 复 式 记 账 原 理,一、复式记账原理 是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对每一笔经济业务，都在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。二、复式记账法的优点 1，能全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉 2，能进行试算平衡，便于查账和对账,第 二 节 借 贷 记 账 法,一、借贷记账法的概念 是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法二、账户设置五大类账户 账户的借方登记：资产、成本、费用的增加；负债、所有者权益、收入的减少；账户的贷方登记：资产、成本、费用的减少；负债、所有者权益、收入的增加；,三、借贷记账法的记账规则,1，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去。2，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向。既不能都记入借方，也不能都记入贷方。3，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额，即“有借必有贷，借贷必相等”。,借贷记账法应用举例,1，用银行存款购入材料一批，价值10000元。借：原材料 10000 贷：银行存款 10000 2，向银行借入短期借款5000偿还应付账款 借：应付账款 5000 贷：短期借款 5000 3，收到投资者投入的资本金200000元，存入银行。借：银行存款 200000 贷：实收资本 200000,4，用银行存款偿还到期长期借款10000元。借：长期借款 10000 贷：银行存款 10000 5，用资本公积500000元转增资本金。借：资本公积 500000 贷：实收资本 500000 6，用应付票据抵付应付账款8000元。借：应付账款 8000 贷：应付票据 8000,四、会 计 分 录,1，概念：是依据借贷记账法的记账规则对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户名称及其金额的一种书面记录 2，分类：（1）简单分录：一借一贷分录（2）复合分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷分录,会 计 分 录 应 用 举 例,A、简单分录例1，用现金800元支付上月水电费。借：管理费用 800 贷：现金 800例2，用银行存款10000元预付设备购置款。借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000,B、复合分录例3，购入材料一批，价值100000元，增值税17000元，款项 均未支付。借：原材料 100000 应交税金应交增值税 17000 贷：应付账款 117000例4，销货一批，价值100000元，增值税17000元，收到货款 80000元，余款未收。借：银行存款 80000 应收账款 37000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税 17000,五、借贷记账法的试算平衡,1，发生额的试算平衡 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2，余额的试算平衡 全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计 全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计,试 算 平 衡 表,第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,一、总分类账户与明细分类账户的关系 1，总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对明细分类账户具有统御控制作用；2，明细分类账户是对总分类账户的细分，具有 补充说明作用；3，总分类账户登记的金额与它所属的明细分类 账户中所登记的金额应当相等。,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 平行登记要点通常包括以下四个方面：1，同依据登记 2，同时登记 3，同方向登记 4，同金额登记,第五章 会计凭证教学内容体系,第一节 会计凭证的意义及种类第二节 原始凭证第三节 记账凭证第四节 会计凭证的传递与保管,第一节 会计凭证的意义及种类,一、会计凭证的概念 是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明。会计凭证是登记账簿的依据。二、会计凭证的意义（作用）1，记录经济业务，提供记账依据。2，明确经济责任，强化内部控制。3，监督经济活动，控制经济运行。三、会计凭证的种类 1，原始凭证：外来原始凭证；自制原始凭证 2，记账凭证：通用记账凭证；专用记账凭证,第 二 节 原 始 凭 证,一、原始凭证的概念 又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况的文字凭据。二、原始凭证的种类 1，按来源不同分为 自制原始凭证和外来原始凭证 2，按填制手续和内容不同分为 一次凭证、累计凭证和汇总凭证 3，按格式不同分为 通用凭证和专用凭证,自 制 原 始 凭证收料单,外 来 原 始 凭证发货票,购买单位：结算方式：年 月 日 编号,三、原始凭证的基本内容,1，原始凭证的名称 2，填制日期 3，接受凭证的单位名称 4，经济业务内容（数量、单价、金额等）5，填制单位盖章 6，有关人员盖章 7，凭证附件,四，原始凭证的填制要求,1，记录要真实 2，内容要完整 3，手续要完备 4，书写要清楚、规范 5，编号要连续 6，不得涂改、刮擦、挖补 7，填制要及时,五，原始凭证的审核内容,1，审核原始凭证的真实性 2，审核原始凭证的合法性 3，审核原始凭证的合理性 4，审核原始凭证的完整性 5，审核原始凭证的正确性 6，审核原始凭证的及时性,对经审核的原始凭证的处理,（1）对完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制 记账凭证入账（2）对真实、合法、合理但内容不够完整、填写有 错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负 责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办 理会计手续。（3）对不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。,第 三 节 记 账 凭 证,一、记账凭证的概念 是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经 业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。二、记账凭证的种类（一）按其所反映的业务内容分为 1，收款凭证 2，付款凭证 3，转账凭证（二）按其填列方式的不同分为 1，复式凭证 2，单式凭证,收 款 凭 证,收款凭证借方科目：银行存款 2 0 1 0 年1 0 月1日 银收字第1号,付 款 凭 证,付款凭证贷方科目：银行存款 2 0 1 0 年1 0 月1日 银付字第1号,转 账 凭 证,转账凭证 2 0 1 0 年1 0 月1日 转字第6号,三、记账凭证的基本内容,1，记账凭证的名称 2，记账凭证日期 3，记账凭证的编号 4，经济业务事项的内容摘要 5，经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向 6，经济业务事项的金额 7，记账标记 8，所附原始凭证的张数 9，会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员 盖章。,四，记账凭证的填制要求,1，各项内容必须完整2，应连续编号3，书写应清楚、规范4，不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张 记账凭证上。5，除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。6，填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。7，记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应该 在金额栏最后一笔金额数字下的空行出至合计数上的 空行处划线注销。,五，记账凭证的审核内容,1，内容是否真实 2，项目是否齐全 3，科目是否正确 4，金额是否正确 5，书写是否正确,第 四 节 会计凭证的传递与保管,一、会计凭证的传递 是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部和人员之间的传递程序。会计凭证的传递一般包括传递程序和传递时间两个方面。二、会计凭证的保管 是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。其具体要求见后：,会计凭证的保管的具体要求,1，会计凭证应定期装订成册，防止散失。2，会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项。会计主管和保管人员应在封面上盖章 3，会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。4，原始凭证较多时，可单独装订，但应注明所属记账凭证的日期、编号和种类，以便查阅 5，严格遵守会计凭证保管期限要求，期满前不得任意销毁。,第六章 会计账簿教学内容体系,第一节 会计账簿的概念和种类第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则第三节 会计账簿的格式和登记方法第四节 对账第五节 错账更正方法第六节 结账第七节 会计账簿的更换与保管,第一节 会计账簿的概念和种类,一、会计账簿的概念和意义（一）概念：会计账簿是指由一定格式的账页所组成的，以经过审核的会计凭证为依据，系统、连续地 记录各项经济业务的簿籍。（二）设置会计账簿的意义（作用）1，记载、储存会计信息。2，分类、汇总会计信息。3，检查、校正会计信息。4，编报、输出会计信息。,二、会计账簿的分类,（一）按用途分类：1，序时账簿；按业务发生或完成的时间顺序登记的账簿。2，分类账簿：按要素的不同类别设置登记的账簿。3，备查账簿：对在主要账簿中不予登记或登记不够详细 的经济业务进行补充登记时使用的账簿。（二）按账页格式分类 1，两栏式 2，三栏式 3，多栏式 4，数量金额式（三）按外形特征分类 1，订本式 2，活页式 3，卡片式,第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则,一、会计账簿的基本内容 1，封面。主要用来标明账户的名称。2，扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管 人员一览表。3，账页。是账簿用来记录经济业务事项的载体。包括账户名称、登记账户的日期栏、凭证种类 和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页 次等基本内容。,二、会计账簿的启用应注意的问题,1，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。2，在扉页上附启用表。表内详细注明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管的姓名，并加盖有关人员的签章和单位公章。3，更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。4，启用订本式账簿，不得跳页、缺号。5，使用活页式账簿，应按账户顺序编号，并需定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记录每个账户的名称和页次。,三、会计账簿的记账规则 1 4,1，应依据审核无误的会计凭证登记会计账簿。2，账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾、注明已经登帐的符号，表示已经过账完毕。3，账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格不要写满格，一般应占格距的二分之一。4，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。,三、会计账簿的记账规则 5 6,5，在下列情况下，可以用红墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数（3）在三栏式账户的余额栏前，如未注明余额方 的，在余额栏内登记负数余额（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字 登记的其他会计记录。6，在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。,三、会计账簿的记账规则 7 8,7，凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额方向。对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏目内写“平”字，并在“余额栏”用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。8，每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页字样。,第三节 会计账簿的格式和登记方法,一、日记账的格式和登记方法（一）现金日记账的格式和登记方法 1，现金日记账的格式。见教材。2，现金日记账的登记方法。由出纳人员根据与现金收付有关的记账凭证，按 时间顺序逐日、逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入本日支出=本日余额”的公式，逐日结出 现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金 收付是否有误。（二）银行存款日记账的格式和登记方法(见教材）,第 四 节 对 账,一、对账的具体内容 1，账证核对。核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。2，账账核对。（1）总分类账簿有关账户的余额核对（2）总分类账簿与所属的明细分类账簿核对（3）总分类账簿与序时账簿核对（4）明细分类账簿之间核对 3，账实核对。（1）现金日记账账面余额与库存现金额是否相符（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符（3）各项财产、物资明细账账面余额与财产物资的实有数是否相符（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。,第 五节 错 账 更 正 方 法,一、划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法更正。具体做法是：在账簿错误的文字或数字上划一红线，以示注销，然后在错误的文字或数字上方空白处用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章以示负责。如：记账人员王文将693.45记为963.45，应作如下更正：693.45 963.45,王文印,二、补充登记法 所记金额小于应记金额,在记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法更正。例：将现金870元存入银行，在填制记账凭证时，误将金额填为780元，并已登记入账：借：银行存款 780 贷：现金 780 更正时，应将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证所记会计科目、记账方向相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账，用以补充原少记的金额。借：银行存款 90 贷：现金 90,三、红字更正法 所记金额大于应记金额,更正方法是：用红字（金额）按多记的金额填制一张与原错误凭证相同的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销凭证多记金额”，并据以用红字登记入账，以冲销多记的金额。例：生产车间领用原材料5000元，填制记账凭证时，将金额误记为50000元，并已登记入账。其错误分录是：借：生产成本 50000 贷：原材料 50000 具体做法是用红字填制一张记账凭证其分录为 借：生产成本 45000 贷：原材料 45000,三、红字更正法 会计科目错误,更正方法是：先用红字填制一张与原错误凭证相同的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销凭证”，并据以用红字登记入账，以冲销原来的错误记录，然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，摘要栏内注明“更正凭证”，并用蓝字据以登记入账 例：采购员报销差旅费500元，以现金付给。填制记账凭证时，误将“管理费用”科目填为“材料采购”，并已登记入账。其错误分录为：借：材料采购 500 贷：现金 500 更正：先红字填制一张与错误分录相同的分录以示冲销 借：材料采购 500 贷：现金 500 再蓝字填制一张正确的分录：借：管理费用 500 贷：现金 500,第 六 节 结 账,一、结账的程序 1，将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。2，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3，将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。4，结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。,二、结账的方法月结、年结,1，对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额为月末余额。月末结账时，只需在最后一笔经济业务事项记录之下通栏画单红线，不需要再结计一次余额。2，现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏画单红线。3，需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本年合计”行下结出自年初起至本月止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“不能累计”字样，并在下面通栏画单红线。,4，总账账户平时只需结出月余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏画双红线 5，年终终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏内注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。,第七节 会计账簿的更换与保管,一、会计账簿的更换 会计账簿的更换通常在会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。有些财产物资明细账和债权债务明细账，可以不必每年更换。各种备查账簿也可以连续使用。二、会计账簿的保管 更换后的旧账暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交档案部门保管。各种会计账簿和会计凭证都必须按照会计制度的统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失和随意销毁。,第七章 账务处理程序教学内容体系,第一节 账务处理程序的意义和种类第二节 不同种类账务处理程序的内容,第一节 账务处理程序的意义和种类,一、账务处理程序的意义 也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括账簿组织和记账程序 账簿组织是指会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法；记账程序是指由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类帐、编制会计报表的工作程序和方法等。二、账务处理程序的种类 1，记账凭证账务处理程序。2，汇总记账凭证账务处理程序。3，科目汇总表账务处理程序。,第二节 不同种类账务处理程序的内容,一、记账凭证账务处理程序（一）特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类帐。（二）一般程序 1，根据原始凭证编制汇总原始凭证；2，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；3，根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账 和银行存款日记账；4，根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；,5，根据记账凭证逐笔登记总分类帐；6，期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细 分类账的余额同有关总分类帐的余额核对相符；7，期末，根据总分类帐和明细分类账的记录，编 制会计报表。（三）优缺点及适用范围 优点：简单明了，易于理解。缺点：登记总分类帐的工作量较大。适用范围：适用于规模较小，经济业务量 较少的单位。,二、汇总记账凭证账务处理程序,（一）特点：先直接根据记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类帐。（二）一般程序 1，根据原始凭证编制汇总原始凭证；2，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；3，根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账 和银行存款日记账；4，根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；,5，根据各种记账凭证编制有关记账凭证；6，根据各种汇总记账凭证登记总分类帐；7，期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细 分类账的余额同有关总分类帐的余额核对相符；8，期末，根据总分类帐和明细分类账的记录，编制 会计报表。（三）优缺点及适用范围 优点：便于了解账户之间的对应关系。缺点：编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：适用于规模较大，经济业务量 较多的单位。,三、科目汇总表账务处理程序,（一）特点：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。（二）一般程序 1，根据原始凭证编制汇总原始凭证；2，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；3，根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账 和银行存款日记账；4，根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；,5，根据各种记账凭证编制科目汇总表；6，根据科目汇总表登记总分类帐；7，期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细 分类账的余额同有关总分类帐的余额核对相符；8，期末，根据总分类帐和明细分类账的记录，编制 会计报表。（三）优缺点及适用范围 优点：简明易懂、方便易学。缺点：不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：经济业务量较多的单位。,第八章 财产清查教学内容体系,第一节 财产清查的意义、种类和一般程序第二节 财产清查的方法第三节 财产清查结果的处理,第一节 财产清查的意义、种类和一般程序,一、财产清查的意义（一）保证账实相符（二）保证财产物资的安全完整（三）挖掘财产物资的潜力（四）维护财经几纪律 二、财产清查的种类（一）按清查范围分为 1，全面清查 2，局部清查（二）按清查时间分为 1，定期清查 2，不定期清查,三、财产清查的一般程序,1，建立财产清查组织；2，组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律 法规和相关业务知识，以提高清查工作的质量；3，确定清查对象、范围，明确清查责任；4，制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步 骤、方法，以及必要的清查前准备；5，清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。6，填制盘存清单；7，根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果 报告表；,第二节 财产清查的方法,一、货币资金的清查方法（一）现金的清查方法 采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后 与现金日记账的账面余额核对，确定账实是否相符 现金清查一般由主管会计或财务负责人和出纳 本人共同清点各种面值钞票的张数和硬币的个数，并填写库存现金盘存单。对现金进行盘点时，出纳人员必须在场，有关 业务记录必须在现金日记账中登记完毕。盘点结束后，应编制“库存现金盘点报告”,（二）银行存款的清查方法,采用账目核对法，即将企业出纳人员登记的银行存款日记账与银行转来的对账单进行核对，检查二者是否相符。银行存款的清查一般在月末进行。出纳人员登记的银行存款日记账与银行转来的对账单不相符可能是未达账项所致。未达账项通常有四种：1，企业已记收，银行未记收的账项；2，企业已记付，银行未记付的账项；3，银行已记收，企业未记收的账项；4，银行已记收，企业未记收的账项，,银行存款清查按以下四个步骤进行：,1，将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对，凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“”。2，找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“”的款项）。3，将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额 4，将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。,二、实物清查的常用方法,1，实地盘点法 即在财产物资存放现场逐一清点或用计量器确定其实存数的一种方法。2，技术推算盘点法 即利用技术方法推算财产物资的实存数的一种方法。这种方法只适用于大量难以逐一清点的财产物资的清查。,三、往来账项的清楚方法,（一）往来账项的概念 往来账项是指对本单位与其他单位发生的各种 债权、债务等结算业务进行清查。（二）往来账项的内容 包括：应收账款、应付账款、应收票据、应付 票据、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付 账款等。（三）往来账项的清查方法 采用账目核对法。即发函询证，与对方单位核对账目。,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的要求（一）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议（二）积极处理多余积压财产，情理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符,二、财产清查结果处理的程序,（一）盘盈的处理 1，审批前：借：原材料 贷：待处理财产损溢 2，审批后：借：待处理财产损溢 贷：管理费用（二）盘亏的处理 1，审批前：借：待处理财产损溢 贷：原材料 2，审批后：借：管理费用 贷：待处理财产损溢,第九章 财务会计报告教学内容体系,第一节 财务会计报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念 财务会计报告是指根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件二、企业财务会计报告的构成 1，会计报表；包括资产负债表、利润表和现金流量表 2，会计报表附注 3，财务情况说明书,三、财务会计报告的编制要求,1，真实可靠 2，相关可比 3，全面完整 4，编报及时 5，便于理解,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产=负债+所有者权益这一会计等式来编制的。（二）资产负债表的意义 1，反映企业资产的构成及其状况 2，反映企业某一日期的负债总额及其结构 3，反映企业所有者权益的情况,二、资产负债表的格式,资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方：左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。,资产负债表表例,资产负债表编制单位：年 月 日 单位：元,第 三 节 利 润 表,一、利润表的概念和意义（一）利润表的概念 利润表是反映企业某一会计期间经营成果的 会计报表。它是根据收入费用=利润这一会计等式编制的（二）利润表的意义 1，了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；2，可分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势 3，了解投资者投入资本的保值增值情况；,二、利润表的格式,利润表的格式主要有单步式和多步式两种。我国企业的资产负债表采用多步式结构。第一步，计算营业利润 第二步，计算利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 第三步，计算净利润 净利润=利润总额所得税,利润表表例,利润表编制单位：年 月 单位：元,第十章 会计档案教学内容体系,第一节 会计档案的概念和内容第二节 会计档案的归档第三节 会计档案的保管期限第四节 会计档案的查阅和复制第五节 会计档案的销毁,第一节 会计档案的概念和内容,一、会计档案的概念 会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，是记录和反映经济业务的重要史料和证据。二、会计档案的内容 1，会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证 2，会计账簿类：总账、明细账、日记账、辅助账簿、其他会计账簿 3，财务报告类：月度、季度、年度财务会计报告 4，其他会计资料类：银行存款余额调节表、银行对账单,第二节 会计档案的归